1、事 业 单 位 会 计 制 度第 一 部 分 总 说 明一 、 为 了 贯 彻 事 业 单 位 会 计 准 则 （ 试 行 ） ， 规 范 事 业 单 位 会 计 核算 ， 特 制 定 本 制 度 1。 二 、 本 制 度 适 用 于 中 华 人 民 共 和 国 境 内 的 国 有 事 业 单 位 。 根 据 财 政 部规 定 适 用 特 殊 行 业 会 计 制 度 的 事 业 单 位 ， 不 执 行 本 制 度 ； 事 业 单 位 有 关 基本 建 设 投 资 的 会 计 核 算 ， 按 有 关 规 定 执 行 ， 不 执 行 本 制 度 ； 已 经 纳 入 企 业会 计 核 算 体 系 的
2、 事 业 单 位 ， 按 有 关 企 业 会 计 制 度 执 行 。 三 、 国 有 事 业 单 位 的 会 计 组 织 系 统 分 为 主 管 会 计 单 位 、 二 级 会 计 单 位和 基 层 会 计 单 位 三 级 。 向 同 级 财 政 部 门 领 报 经 费 ， 并 发 生 预 算 管 理 关 系 ， 下面 有 所 属 会 计 单 位 的 ， 为 主 管 会 计 单 位 ； 向 主 管 会 计 单 位 或 上 级 单 位 领 报 经费 ， 并 发 生 预 算 管 理 关 系 ， 下 面 有 所 属 会 计 单 位 的 ， 为 二 级 会 计 单 位 ； 向 上级 单 位 领 报 经
3、 费 ， 并 发 生 预 算 管 理 关 系 ， 下 面 没 有 所 属 会 计 单 位 的 ， 为 基 层会 计 单 位 。 以 上 三 级 会 计 单 位 实 行 独 立 会 计 核 算 ， 负 责 组 织 管 理 本 部 门 、 本单 位 的 全 部 会 计 工 作 。 不 具 备 独 立 核 算 条 件 的 ， 实 行 单 据 报 账 制 度 ， 作 为“报 销 单 位 ”管 理 。 四 、 事 业 单 位 应 按 本 制 度 的 规 定 设 置 和 使 用 会 计 科 目 ， 不 需 用 的 科 目 可以 不 用 。 本 制 度 统 一 规 定 的 会 计 科 目 编 号 ， 各 单
4、 位 不 得 打 乱 重 编 。 五 、 事 业 单 位 会 计 核 算 以 人 民 币 “元 ”为 金 额 单 位 ， 元 以 下 记 至 角 、分 。 六 、 事 业 单 位 会 计 档 案 的 管 理 ， 按 财 政 部 和 国 家 档 案 局 制 定 的 会 计档 案 管 理 办 法 执 行 。 有 关 会 计 核 算 的 一 般 要 求 及 会 计 核 算 事 宜 ， 按 财 政 部 印 发 的 会计 基 础 工 作 规 范 办 理 。 七 、 本 制 度 由 中 华 人 民 共 和 国 财 政 部 负 责 解 释 。 未 经 财 政 部 批 准 ， 各地 区 、 各 部 门 不 得
5、 自 行 制 定 事 业 单 位 会 计 制 度 。 八 、 本 制 度 自 1998 年 1 月 1 日 起 执 行 。 财 政 部 1988 年 发 布 的 事 业行 政 单 位 预 算 会 计 制 度 同 时 废 止 。 各 地 区 、 各 部 门 在 本 制 度 生 效 前 制 定 的会 计 制 度 ， 凡 与 本 制 度 不 一 致 的 ， 应 停 止 执 行 。 编 辑 本 段 第 二 部 分 事 业 单 位 通 用 会 计 科 目一 、 会 计 科 目 表 序 号 编 号 科 目 名 称 （ 一 ） 资 产 类 1 101 现 金 2 102 银 行 存 款 3 105 应 收
6、票 据 4 106 应 收 账 款 5 108 预 付 账 款 6 110 其 他 应 收 款 7 115 材 料 8 116 产 成 品 9 117 对 外 投 资 10 120 固 定 资 产 11 124 无 形 资 产 （ 二 ） 负 债 类 12 201 借 入 款 项 13 202 应 付 票 据 14 203 应 付 账 款 15 204 预 收 账 款 16 207 其 他 应 付 款 17 208 应 缴 预 算 款 18 209 应 缴 财 政 专 户 款 19 210 应 交 税 金 （ 三 ） 净 资 产 类 20 301 事 业 基 金 21 302 固 定 基 金
7、22 303 专 用 基 金 23 306 事 业 结 余 24 307 经 营 结 余 25 308 结 余 分 配 （ 四 ） 收 入 类 26 401 财 政 补 助 收 入27 403 上 级 补 助 收 入28 404 拨 入 专 款 29 405 事 业 收 入 30 409 经 营 收 入 31 412 附 属 单 位 缴 款32 413 其 他 收 入 （ 五 ） 支 出 类 33 501 拨 出 经 费 34 502 拨 出 专 款 35 503 专 款 支 出 36 504 事 业 支 出 37 505 经 营 支 出 38 509 成 本 费 用 39 512 销 售 税
8、 金 40 516 上 缴 上 级 支 出41 517 对 附 属 单 位 补 助 42 520 结 转 自 筹 基 建 二 、 事 业 单 位 通 用 会 计 科 目 使 用 说 明 （ 一 ） 资 产 类 第 101 号 科 目 现 金 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 的 库 存 现 金 。 2 收 到 现 金 ， 借 记 本 科 目 ， 贷记 有 关 科 目 ； 支 出 现 金 ， 借 记 有 关 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 本 科 目 借 方 余 额 反 映 库 存 现 金 数 额 。3 事 业 单 位 应 设 置 “现 金 日 记 账 ”， 出 纳 人 员 根 据 原
9、 始 凭 证 逐 笔 顺 序 登 记 。每 日 业 务 终 了 ， 应 计 算 当 日 现 金 收 入 合 计 数 、 现 金 支 出 合 计 数 和 结 余 数 ， 并将 结 余 数 与 实 际 库 存 数 核 对 ， 做 到 账 款 相 符 ， 并 编 制 “库 存 现 金 日 报 表 ”。现 金 收 入 业 务 较 多 ， 单 独 设 有 收 款 部 门 的 单 位 ， 收 款 部 门 的 收 款 员 应 将 每 天所 收 现 金 连 同 收 款 收 据 副 联 编 制 “现 金 收 入 日 报 表 ”， 送 会 计 部 门 的 出 纳员 核 收 ； 或 者 将 所 收 现 金 直 接
10、送 存 开 户 银 行 后 ， 将 收 款 收 据 副 联 、 “现 金收 入 日 报 表 ”和 向 银 行 送 存 现 金 的 凭 证 一 并 交 会 计 部 门 的 会 计 员 核 收 记 账 。4 有 外 币 现 金 的 事 业 单 位 ， 应 分 别 按 人 民 币 、 各 种 外 币 设 置 “现 金 日 记 账 ”进 行 明 细 核 算 。 第 102 号 科 目 银 行 存 款 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 存 入 银 行 和 其 他 金 融 机 构 的 各 种 存 款 。 事 业 单位 应 加 强 对 本 单 位 银 行 账 户 的 管 理 ， 由 会 计 部 门 统
11、 一 在 银 行 开 户 ， 避 免 多 头 开 户 。2 事 业 单 位 将 款 项 存 入 银 行 或 其 他 金 融 机 构 时 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 有 关 科目 ， 提 取 和 支 出 存 款 时 ， 借 记 有 关 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 本 科 目 借 方 余 额 ， 反映 事 业 单 位 银 行 存 款 数 额 。 3 事 业 单 位 按 开 户 银 行 和 其 他 金 融 机 构 的 名 称以 及 存 款 种 类 等 ， 分 别 设 置 “银 行 存 款 日 记 账 ”， 由 出 纳 人 员 根 据 收 付 款凭 证 逐 笔 顺 序 登 记 ， 每
12、日 终 了 应 结 出 余 额 。 银 行 存 款 日 记 账 应 定 期 与 银 行 对账 ， 至 少 每 月 核 对 一 次 。 月 终 时 ， 单 位 账 面 余 额 与 银 行 对 账 单 余 额 之 间 如 有差 额 ， 应 逐 笔 查 明 原 因 进 行 处 理 。 属 于 未 达 账 项 ， 应 编 制 “银 行 存 款 余 额调 节 表 ”， 调 节 相 符 。 4 有 外 币 存 款 的 事 业 单 位 ， 应 在 本 科 目 下 分 别 按 人民 币 和 各 种 外 币 设 置 “银 行 存 款 日 记 账 ”进 行 明 细 核 算 。 事 业 单 位 发 生 的外 币 银
13、 行 存 款 业 务 ， 应 按 当 日 中 国 人 民 银 行 颁 布 的 人 民 币 外 汇 汇 率 ， 将 外币 金 额 折 合 为 人 民 币 记 账 ， 并 登 记 外 国 货 币 金 额 和 折 合 率 。 年 度 终 了 （ 外 币存 款 业 务 量 大 的 单 位 可 按 季 或 月 结 算 ） ， 事 业 单 位 应 将 外 币 账 户 余 额 按 照 期末 中 国 人 民 银 行 颁 布 的 人 民 币 外 汇 汇 率 折 合 为 人 民 币 ， 作 为 外 币 账 户 期 末 人民 币 余 额 。 调 节 后 的 各 种 外 币 账 户 人 民 币 余 额 与 原 账 面
14、 余 额 的 差 额 ， 作 为 汇兑 损 溢 列 入 事 业 支 出 科 目 。 第 105 号 科 目 应 收 票 据 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 因 从 事 经 营 活 动 销 售 产 品 而 收 到 的 商 业 汇 票 ，包 括 商 业 承 兑 汇 票 和 银 行 承 兑 汇 票 。 2 事 业 单 位 收 到 应 收 票 据 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记“经 营 收 入 ”等 有 关 科 目 。 应 收 票 据 到 期 收 回 的 票 面 金 额 ， 借 记 “银 行 存款 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 本 科 目 借 方 余 额 为 应 收 票 据 未 到
15、 期 数 额 。 单 位 持 未到 期 的 应 收 票 据 向 银 行 贴 现 ， 应 按 实 际 收 到 的 金 额 （ 扣 除 贴 现 息 后 的 净 额 ） ，借 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 ； 按 贴 现 息 部 分 ， 借 记 “经 营 支 出 ”科 目 ， 按 应收 票 据 的 票 面 金 额 ， 贷 记 本 科 目 。 3 事 业 单 位 应 设 置 “应 收 票 据 备 查 簿 ”，逐 笔 登 记 每 一 应 收 票 据 的 种 类 、 号 数 和 出 票 日 期 、 票 面 金 额 、 付 款 人 、 承 兑人 、 背 书 人 的 姓 名 或 单 位 名 称 、 到
16、期 日 、 收 款 日 和 收 回 金 额 等 资 料 。 第 106 号 科 目 应 收 账 款 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 因 提 供 劳 务 、 开 展 有 偿 服 务 及 销 售 产 品 等 业 务应 收 取 的 款 项 。 2 发 生 应 收 账 款 时 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “经 营 收 入 ”、“其 他 收 入 ”等 科 目 ； 收 到 款 项 时 ， 借 记 “银 行 存 款 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。本 科 目 借 方 余 额 反 映 待 结 算 应 收 账 款 的 累 计 数 。 3 本 科 目 应 按 债 务 单 位 或个 人 名 称
17、设 置 明 细 账 。 第 108 号 科 目 预 付 账 款 1 本 科 目 核 算 按 照 购 货 、 劳 务 合 同 规 定 预 付 给 供 应 单 位 的 款 项 。2 事 业 单 位 预 付 款 项 时 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”科 目 。 收 到 所 购物 品 或 劳 务 结 算 时 ， 根 据 发 票 账 单 等 所 列 的 金 额 ， 借 记 “材 料 ”等 科 目 ，贷 记 本 科 目 。 补 付 的 货 款 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”科 目 ； 退 回 多付 的 货 款 ， 借 记 “银 行 存 款 ”科 目 ，
18、贷 记 本 科 目 。 本 科 目 借 方 余 额 为 尚 未 结算 的 预 付 款 项 。 预 付 款 项 业 务 不 多 的 单 位 也 可 以 将 预 付 的 账 款 直 接 记 入“应 收 账 款 ”科 目 的 借 方 ， 不 设 本 科 目 。 3 本 科 目 应 按 供 应 单 位 名 称 设 置明 细 账 。 第 110 号 科 目 其 他 应 收 款 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 除 应 收 票 据 、 应 收 账 款 、 预 付 账 款 以 外 的 其 他应 收 、 暂 付 款 项 。 包 括 ： 借 出 款 、 备 用 金 、 应 向 职 工 收 取 的 各 种
19、垫 付 款 项 等 。2 发 生 其 他 各 种 应 收 款 项 时 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 有 关 科 目 ； 收 回 各 种 款 项时 ， 借 记 有 关 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 本 科 目 借 方 余 额 为 尚 未 结 算 的 应 收 款 项 。3 本 科 目 应 按 其 他 应 收 款 的 项 目 和 债 务 人 设 置 明 细 账 。 第 115 号 科 目 材 料 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 库 存 的 物 资 材 料 以 及 达 不 到 固 定 资 产 标 准 的 工具 、 器 具 、 低 值 易 耗 品 等 ， 事 业 单 位 随 买 随
20、用 的 零 星 办 公 用 品 ， 可 在 购 进 时直 接 列 作 支 出 ， 不 适 用 本 科 目 。 2 材 料 入 账 价 值 的 确 认 ： （ 1） 购 入 材 料 ，应 以 购 价 、 运 杂 费 作 为 材 料 入 账 价 格 。 单 位 购 入 的 自 用 材 料 ， 按 实 际 支 付 的含 税 价 格 计 算 。 事 业 单 位 按 中 华 人 民 共 和 国 增 值 税 暂 行 条 例 规 定 属 于小 规 模 纳 税 人 （ 以 下 简 称 小 规 模 纳 税 人 ） 的 ， 其 购 进 材 料 应 按 实 际 支 付 的 含税 价 格 计 算 。 事 业 单 位
21、按 中 华 人 民 共 和 国 增 值 税 暂 行 条 例 规 定 属 于 一般 纳 税 人 （ 以 下 简 称 一 般 纳 税 人 ） 的 ， 其 购 进 的 材 料 非 自 用 部 分 按 不 含 税 价格 计 算 。 （ 2） 材 料 出 库 可 以 根 据 实 际 情 况 选 择 先 进 先 出 法 或 加 权 平 均 法 确定 其 实 际 成 本 。 3 科 目 使 用 方 法 ： （ 1） 购 入 自 用 材 料 并 已 验 收 入 库 的 ，借 记 本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 。 领 用 出 库 时 ， 借 记 “事 业 支 出 ”等 科 目 ， 贷
22、记 本 科 目 。 （ 2） 属 于 小 规 模 纳 税 人 的 事 业 单 位 购 进 材 料 并 已 验收 入 库 的 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 。 领 用 出 库 时 ， 借 记“事 业 支 出 ”、 “经 营 支 出 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 （ 3） 属 于 一 般 纳 税 人的 事 业 单 位 购 入 非 自 用 材 料 并 已 验 收 入 库 的 ， 按 照 采 购 材 料 专 用 发 票 上 注 明的 增 值 税 额 ， 惜 记 “应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） ”科 目 ， 按 专用 发 票
23、 上 记 载 的 应 计 入 采 购 成 本 的 金 额 ， 借 记 本 科 目 ， 按 实 际 支 付 的 金 额 ，贷 记 “银 行 存 款 ”、 “应 付 账 款 ”等 科 目 。 领 用 出 库 时 ， 按 采 购 成 本 （ 不 含税 ） 借 记 “事 业 支 出 ”、 “经 营 支 出 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 4 事 业 单 位的 材 料 ， 每 年 至 少 盘 点 一 次 ， 发 生 盘 盈 、 盘 亏 等 情 况 ， 属 于 正 常 的 溢 出 或 损耗 ， 按 照 实 际 成 本 ， 作 增 加 或 减 少 材 料 处 理 ， 其 中 属 于 经 营 用 材
24、 料 同 时 相 应冲 减 或 增 加 “经 营 支 出 ”， 属 于 事 业 用 材 料 应 冲 减 或 增 加 “事 业 支 出 ”。5 本 科 目 的 期 末 借 方 余 额 为 事 业 单 位 材 料 的 实 际 库 存 数 。 6 本 科 目 应 按照 材 料 的 保 管 地 点 、 材 料 的 种 类 和 规 格 设 置 明 细 账 ， 并 根 据 材 料 的 收 、 发 凭证 逐 笔 登 记 。 第 116 号 科 目 产 成 品 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 生 产 并 已 验 收 入 库 产 品 的 实 际 成 本 。 从 事 劳 务活 动 的 单 位 ， 其 劳
25、务 成 果 可 视 同 产 成 品 核 算 。 2 生 产 完 成 验 收 入 库 的 产 成 品 ， 借 记 本科 目 ， 贷 记 “成 本 费 用 ”科 目 。 产 品 出 库 销 售 时 ， 按 先 进 先 出 法 或 加 权 平 均法 计 算 实 际 成 本 ， 借 记 “事 业 支 出 ”或 “经 营 支 出 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。本 科 目 借 方 余 额 ， 反 映 库 存 产 成 品 的 实 际 成 本 。 3 清 查 盘 点 出 现 产 成 品 盘盈 或 盘 亏 ， 作 增 加 或 减 少 产 成 品 处 理 。 盘 盈 时 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记
26、“事 业支 出 ”或 “经 营 支 出 ”科 目 ； 盘 亏 时 ， 借 记 “事 业 支 出 ”或 “经 营 支 出 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 4 本 科 目 应 按 产 成 品 的 种 类 、 品 种 和 规 模 设 置 明 细 账 。第 117 号 科 目 对 外 投 资 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 通 过 各 种 方 式 向 其 他 单 位 的 投 资 ， 包 括 债 券 投资 和 其 他 投 资 。 2 事 业 单 位 购 入 各 种 债 券 形 成 的 对 外 投 资 ， 应 按 实 际 支 付的 款 项 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款
27、 ”等 科 目 ； 同 时 借 记 “事 业 基 金 一 般 基 金 ”科 目 ， 贷 记 “事 业 基 金 投 资 基 金 ”科 目 。 事 业 单 位 以 固定 资 产 对 外 投 资 ， 应 按 评 估 价 或 合 同 、 协 议 确 认 的 价 值 借 记 本 科 目 ， 贷 记“事 业 基 金 投 资 基 金 ”科 目 ； 按 账 面 原 价 ， 惜 记 “固 定 基 金 ”， 贷 记“固 定 资 产 ”科 目 。 属 于 一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位 向 其 他 单 位 投 出 材 料 ， 按 合同 协 议 确 定 的 价 值 ， 借 记 本 科 目 ， 按 材 料 账
28、面 价 值 （ 不 含 增 值 税 ） ， 贷 记“材 料 ”科 目 ， 贷 记 “应 交 税 金 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） ”科 目 。 按合 同 协 议 确 定 的 价 值 扣 除 材 料 账 面 价 值 与 应 交 增 值 税 的 销 项 税 额 的 差 额 ， 借记 或 贷 记 “事 业 基 金 投 资 基 金 ”科 目 ； 同 时 按 材 料 的 账 面 价 值 借 记“事 业 基 金 般 基 金 ”科 目 ， 贷 记 “事 业 基 金 投 资 基 金 ”科 目 。属 于 小 规 模 纳 税 人 的 事 业 单 位 对 外 投 出 材 料 ， 按 合 同 协 议 确
29、 定 的 价 值 ， 借 记本 科 目 ， 按 材 料 账 面 价 值 （ 含 税 ） 贷 记 “材 料 ”科 目 。 按 合 同 协 议 确 走 的价 值 与 材 料 账 面 价 值 的 差 额 ， 借 记 或 贷 记 “事 业 基 金 投 资 基 金 ”科 目 ；同 时 ， 按 材 料 账 面 价 值 ， 借 记 “事 业 基 金 一 般 基 金 ”科 目 ， 贷 记 “事业 基 金 投 资 基 金 ”科 目 。 事 业 单 位 向 其 他 单 位 投 入 的 无 形 资 产 ， 按 双 方确 定 的 价 值 ， 借 记 本 科 目 ， 按 账 面 原 价 ， 贷 记 “无 形 资 产 ”
30、科 目 ， 按 其 差额 ， 借 记 或 贷 记 “事 业 基 金 投 资 基 金 ”科 目 ； 同 时 按 无 形 资 产 账 面 价值 ， 借 记 “事 业 基 金 一 般 基 金 ”科 目 ， 贷 记 “事 业 基 金 投 资 基 金 ”科 目 。 事 业 单 位 以 货 币 资 金 对 外 投 资 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”科目 ； 同 时 借 记 “事 业 基 金 一 般 基 金 ”科 目 ， 贷 记 “事 业 基 金 投 资基 金 ”科 目 。 3 事 业 单 位 转 让 债 券 以 及 到 期 兑 付 的 债 券 本 息 ， 按 实 际 收 到的 金
31、 额 ， 借 记 “银 行 存 款 ”科 目 ， 按 实 际 成 本 贷 记 本 科 目 。 实 收 金 额 与 账 面金 额 的 差 额 ， 借 记 或 贷 记 “其 他 收 入 ”科 目 。 同 时 ， 调 整 事 业 基 金 的 明 细 科目 。 4 本 科 目 应 按 债 券 种 类 和 投 资 对 象 进 行 明 细 核 算 。 第 120 号 科 目 固 定 资 产 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 固 定 资 产 的 原 价 。 2 事 业 单 位 应 根 据 规 定 的固 定 资 产 标 准 和 分 类 ， 结 合 本 单 位 情 况 ， 制 定 固 定 资 产 目 录
32、， 作 为 核 算 依 据 。 3 事 业 单位 的 固 定 资 产 按 下 列 规 定 的 价 值 记 账 。 （ 1） 购 入 、 调 入 的 固 定 资 产 ， 按 照实 际 支 付 的 买 价 或 调 拨 款 、 运 杂 费 、 安 装 费 等 记 账 。 购 置 车 辆 按 规 定 支 付 的车 辆 购 置 附 加 费 计 入 购 价 之 内 。 （ 2） 自 制 的 固 定 资 产 ， 按 开 支 的 工 、 料 、费 记 账 。 （ 3） 在 原 有 固 定 资 产 基 础 上 进 行 改 建 、 扩 建 的 固 定 资 产 ， 应 按 改建 、 扩 建 发 生 的 支 出 减
33、去 改 建 。 扩 建 过 程 中 的 变 价 收 入 后 的 净 增 加 值 ， 增 记固 定 资 产 。 （ 4） 融 资 租 入 的 固 定 资 产 ， 按 租 赁 协 议 确 定 的 设 备 价 款 、 运 杂费 、 安 装 费 等 记 账 。 （ 5） 接 受 捐 赠 的 固 定 资 产 ， 按 照 同 类 固 定 资 产 的 市 场价 格 或 根 据 所 提 供 的 有 关 凭 据 记 账 。 接 受 固 定 资 产 时 发 生 的 相 关 费 用 ， 应 当计 入 固 定 资 产 价 值 。 （ 6） 盘 盈 的 固 定 资 产 ， 按 重 置 安 全 价 值 入 账 。 （ 7
34、）已 投 入 使 用 但 尚 未 办 理 移 交 手 续 的 固 定 资 产 ， 可 先 按 估 计 价 值 入 账 ， 待 确 定实 际 价 值 后 ， 再 进 行 调 整 。 购 置 固 定 资 产 过 程 中 发 生 的 差 旅 费 不 计 入 固 定 资产 价 值 。 4 本 科 目 使 用 方 法 ： （ 1） 事 业 单 位 购 置 固 定 资 产 时 ， 应 按 资 金 来源 分 别 借 记 “专 用 基 金 修 购 基 金 ”、 “事 业 支 出 ”、 “专 款 支 出 ”等科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”科 民 同 时 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “固 定 基 金
35、 ”科 目 。（ 2） 单 位 接 受 捐 赠 的 固 定 资 产 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “固 定 基 金 ”科 目 。（ 3） 融 资 租 入 的 固 定 资 产 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “其 他 应 付 款 ”科 目 ， 支 付租 金 时 ， 借 记 有 关 支 出 科 目 ， 贷 记 ： “固 定 基 金 ”科 目 ； 同 时 借 记 “其 他应 付 款 ”科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”科 目 。 （ 4） 盘 盈 的 固 定 资 产 ， 按 重 置 价借 记 本 科 目 ， 贷 记 “固 定 基 金 ”科 目 。 （ 5） 因 报 废 、 毁 损 及
36、 盘 亏 等 原 因 减少 的 固 定 资 产 ， 按 减 少 固 定 资 产 的 原 值 ， 借 记 “固 定 基 金 ”科 目 ， 贷 记“固 定 资 产 ”科 目 。 清 理 报 废 、 毁 损 固 定 资 产 的 残 值 变 价 收 入 和 清 理 费 用 列入 专 用 基 金 科 目 中 的 修 购 基 金 。 （ 6） 出 售 固 定 资 产 时 ， 按 实 际 收 到 的 价 款借 记 “银 行 存 款 ”科 目 ， 贷 记 “专 用 基 金 修 购 基 金 ”科 民 同 时 按 原 价借 记 “固 定 基 金 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 （ 7） 投 资 转 出 固
37、定 资 产 ， 按 “对 外投 资 ”科 目 的 有 关 规 定 处 理 。 5 事 业 单 位 应 按 固 定 资 产 分 类 设 置 明 细 账 和固 定 资 产 卡 片 进 行 明 细 核 算 。 第 124 号 科 目 无 形 资 产 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 的 专 利 权 、 非 专 利 技 术 、 著 作 权 、 商 标 权 、 土地 使 用 权 、 商 誉 等 各 种 无 形 资 产 的 价 值 。 2 事 业 单 位 购 入 或 自 行 开 发 并 按 法 律 程 序 申请 取 得 无 形 资 产 应 按 实 际 支 出 数 ， 借 记 本 科 目 ， 赁 记
38、“银 行 存 款 ”等 有 关科 目 。 3 各 种 无 形 资 产 应 合 理 摊 销 。 不 实 行 内 部 成 本 核 算 的 事 业 单 位 ， 其购 入 和 自 行 开 发 的 无 形 资 产 摊 销 时 ， 应 一 次 记 入 “事 业 支 出 ”科 目 ， 借 记“事 业 支 出 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 对 于 实 行 内 部 成 本 核 算 的 事 业 单 位 ， 其 无形 资 产 应 在 受 益 期 内 分 期 摊 销 ， 摊 销 时 借 记 “经 营 支 出 ”科 目 ， 贷 记 本 科目 。 4 单 位 向 外 转 让 已 入 账 的 无 形 资 产 的 所
39、 有 权 ， 其 转 让 收 入 ， 借 记 “银行 存 款 ”科 目 ， 贷 记 “事 业 收 入 ”科 目 ， 结 转 转 让 无 形 资 产 的 成 本 ， 借 记“事 业 支 出 其 他 费 用 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 对 外 投 资 转 出 无 形 资 产 按“对 外 投 资 ”科 目 的 有 关 规 定 处 理 。 5 本 科 目 的 期 末 余 额 为 尚 未 摊 销 的 无形 资 产 的 价 值 。 6 本 科 目 应 按 无 形 资 产 类 别 设 明 细 账 。 （ 二 ） 负 债 类 第 201 号 科 目 借 入 款 项 1 本 科 目 核 算 事 业 单
40、 位 从 财 政 部 门 、 上 级 主 管 部 门 、 金 融 机 构 借 入 的有 偿 使 用 的 款 项 。 2 借 入 款 项 时 ， 借 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 ；归 还 本 金 时 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”科 目 ； 支 付 借 款 利 息 ， 借 记“事 业 支 出 ”、 “经 营 支 出 ”科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”科 目 。 3 本 科 目 贷方 余 额 反 映 尚 未 归 还 的 借 入 款 余 额 。 4 本 科 目 应 按 债 权 单 位 设 置 明 细 账 。 第 202 号 科 目 应
41、 付 票 据 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 对 外 发 生 债 务 时 所 开 出 、 承 兑 的 商 业 汇 票 ， 包括 银 行 承 兑 汇 票 和 商 业 承 兑 汇 票 。 2 单 位 开 出 、 承 兑 汇 票 或 以 汇 票 抵 付 贷 款 时 ， 借 记“材 料 ”、 “应 付 账 款 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 支 付 银 行 承 兑 汇 票 手 续 费 ，借 记 有 关 支 出 或 费 用 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”科 目 。 收 到 银 行 支 付 本 息 通知 时 ， 借 记 本 科 目 和 有 关 支 出 科 目 ， 贷 记 “银
42、行 存 款 ”科 目 。 3 各 单 位 应设 置 “应 付 票 据 备 查 簿 ”， 详 细 登 记 每 一 应 付 票 据 的 种 类 、 号 数 、 签 发 日 期 、到 期 日 、 票 面 金 额 、 收 款 人 姓 名 或 单 位 名 称 以 及 付 款 日 期 和 金 额 等 详 细 资 料 。应 付 票 据 到 期 付 清 时 ， 应 在 备 查 簿 内 逐 笔 注 销 。 第 203 号 科 目 应 付 账 款 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 因 购 买 材 料 、 物 资 或 接 受 劳 务 供 应 而 应 付 给 供应 单 位 的 款 项 。 本 科 目 适 用 于
43、 实 行 内 部 成 本 核 算 的 事 业 单 位 。 2 单 位 购 入材 料 、 物 资 等 已 验 收 入 库 ， 但 货 款 尚 未 支 付 时 ， 应 根 据 有 关 凭 证 ， 借 记“材 料 ”等 有 关 科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 单 位 接 受 其 他 单 位 提 供 的 劳 务 而 发 生 的应 付 未 付 款 项 ， 应 根 据 供 应 单 位 提 供 的 发 票 账 单 ， 借 记 有 关 支 出 （ 费 用 ） 科目 ， 贷 记 本 科 目 。 3 单 位 偿 付 应 付 账 款 时 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 。 单
44、 位 开 出 、 承 兑 商 业 汇 票 抵 冲 应 付 账 款 时 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记“应 付 票 据 ”科 目 。 4 本 科 目 应 按 供 应 单 位 设 明 细 账 。 第 204 号 科 目 预 收 账 款 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 按 照 合 同 规 定 向 购 货 单 位 或 接 受 劳 务 单 位 预 收的 款 项 。 2 单 位 预 收 账 款 时 ， 借 记 “银 行 存 款 ”或 “现 金 ”科 目 ， 贷 记 本科 目 ； 货 物 销 售 实 现 （ 劳 务 兑 现 ） 时 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 有 关 收 入 科 目 。
45、退回 多 付 的 款 项 ， 作 相 反 会 计 分 录 。 3 预 收 账 款 业 务 不 多 的 单 位 ， 也 可 将 预收 的 账 款 直 接 记 入 “应 付 账 款 ”科 目 的 贷 方 ， 不 设 本 科 目 。 4 本 科 目 应 按购 买 单 位 设 置 明 细 账 。 第 207 号 科 目 其 他 应 付 款 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 应 付 、 暂 收 其 他 单 位 或 个 人 的 款 项 ， 如 租 入 固定 资 产 的 租 金 、 存 入 保 证 金 、 应 付 统 筹 退 休 金 、 个 人 交 存 的 住 房 金 等 。 2 单 位 发 生 的各
46、 种 应 付 、 暂 收 款 项 ， 借 记 “银 行 存 款 ”、 “事 业 支 出 ”、 “经 营 支 出 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 ； 支 付 时 ， 借 记 本 科 目 ， 贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 。3 本 科 目 应 按 应 付 、 暂 收 款 项 的 类 别 或 单 位 、 个 人 设 置 明 细 账 。 第 208 号 科 目 应 缴 预 算 款 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 按 规 定 应 缴 入 国 家 预 算 的 收 入 。 应 缴 预 算 收 入主 要 包 括 ： 事 业 单 位 代 收 的 纳 入 预 算 管 理 的 基 金 、 行
47、 政 性 收 费 收 入 、 罚 没 收 入 、 无 主 财物 变 价 收 入 和 其 他 按 预 算 管 理 规 定 应 上 缴 预 算 的 款 项 。 2 取 得 应 缴 预 算 的各 项 收 入 时 ， 借 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 ； 上 缴 时 ， 借 记 本 科 目 ，贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 。 3 本 科 目 贷 方 余 额 ， 反 映 应 缴 未 缴 数 。 年 终 本科 目 应 无 余 额 。 4 本 科 目 应 按 应 缴 预 算 款 项 类 别 设 置 明 细 账 。 第 209 号 科 目 应 缴 财 政 专 户 款 1
48、 本 科 目 核 算 事 业 单 位 按 规 定 代 收 的 应 上 缴 财 政 专 户 的 预 算 外 资 金 。应 上 缴 财 政 专 户 的 预 算 外 资 金 范 围 按 财 政 部 规 定 办 理 。 2 收 到 应 缴 财 政 专 户 的 各 项 收入 时 ， 借 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 ； 上 缴 财 政 专 户 时 ， 作 相 反 会计 分 录 。 实 行 预 算 外 资 金 结 余 上 缴 办 法 的 单 位 定 期 结 算 预 算 外 资 金 结 余 时 ，借 记 “事 业 收 入 ”科 目 ， 贷 记 本 科 目 。 3 本 科 目 贷
49、 方 余 额 ， 反 映 应 缴 未 缴数 。 年 终 本 科 目 无 余 额 。 4 本 科 目 应 按 预 算 外 资 金 的 类 别 设 置 明 细 账 。 第 210 号 科 目 应 交 税 金 1 本 科 目 核 算 事 业 单 位 应 交 纳 的 各 种 税 金 。 各 单 位 应 按 所 交 纳 的 税 金种 类 进 行 明 细 核 算 。 其 中 属 于 一 般 纳 税 人 的 事 业 单 位 ， 其 应 交 增 值 税 明 细 账 中 应 设 置“进 项 税 额 ”、 “已 交 税 金 ”、 “销 项 税 额 ”等 专 栏 。 2 单 位 一 般 在 月 份终 了 ， 计 算 出 应 交 纳 的 税 金 （ 除 一 般 纳 税 人 缴 纳 的 增 值 税 ） 时 ， 借 记 “销售 税 金 ”、 “结 余 分 配 ”等 科 目 ， 贷 记 本 科 目 ； 交 纳 税 金 时 ， 借 记 本 科 目 ，贷 记 “银 行 存 款 ”等 科 目 。 有 关 应 交 增 值 税 进 项 税 额
