1、0109,201302261651,1,预算控制 -规则、理念、制度基础,Dr. 章顕中,Activity Based Budgeting (ABB) Dynamic On demand,0109,201302261651,2,1-1、基于资源的企业战略 （resource-based theory or resource-based view (RBV)） 是关于企业战略的主流观点何为战略？市场机会与企业资源的最佳组合外部市场 企业策略 实现路径,1、预算控制的战略定位,机会不确定性环境约束,营销与投资策略风险策略评估分析,资源分析 计划资源配置,基于资源的企业战略,0109,2013022
2、61651,3,资源配置的优化取决于投入对象的选择和使用过程的控制 如何运用资源比获取资源更重要 赢利能力比融资能力更重要 战略决定资源配置，资源配置决定企业的未来,1、预算控制的战略定位,1-2、以企业战略引导资源的优化配置,0109,201302261651,4,组织目标,分目标,分目标,分目标,分目标,分目标,分目标,分目标,1、预算控制的战略定位,1-3、预算是实现组织目标的手段和路径,0109,201302261651,5,市场营销,研究 开发,制造,财务,预算 控制,战略 执行,战略 规划,风险 管理,基于结果而非简单遵循的动态风险管理模式,战略风险管理追求与战略计划及预算的紧密相
3、关,效用：避免风险资源最佳配置,控制和调整的闭环过程特征,1、预算控制的战略定位,1-4、从战略到实施是一个风险控制和调整过程,0109,201302261651,6,责任的法律基础 - 委托受托契约责任 管理者利益不得与公司利益冲突 最大善意地谋求股东利益 不得以受托关系谋取私利管理层对资源的责任 资源的最佳配置 实现资源所有者的利益最大化,1、预算控制的战略定位,1-5、资源优化配置是管理层的责任,0109,201302261651,7,2、预算控制的性质和规则 2-1、预算控制的性质 2-1-1、 基于业务的动态预算特征,Activity Based Budgeting (ABB) 基于
4、业务（活动）的预算Dynamic 动态On demand 按需,0109,201302261651,8,企业行为是价值创造活动 市场经济下的企业运动及生存，取决于能否创造被社会承认的价值企业的目标价值（价值产出） 资源流入= = 投入产出效率 企业的经营投入（价值投入） 资源流出,2、预算控制的性质和规则 2-1、预算控制的性质 2-1-2、 预算的价值链控制性质,0109,201302261651,9,预算的价值控制特征：,预算编制（价值配置） 预算控制（价值控制） 预算结果（价值产出）,经营活动的价值创造过程,价值链,2、预算控制的性质和规则 2-1、预算控制的性质 2-1-2、 预算的价
5、值链控制性质,0109,201302261651,10,价值创造链的管理是战术手段：解决正确地做事 价值创造控制链管理是战略手段：解决做正确的事,2、预算控制的性质和规则 2-1、预算控制的性质 2-1-2、 预算的价值链控制性质,0109,201302261651,11,企业运动的三位一体模式：目标、资源、控制,Accountable,Accountability,0109,201302261651,12,规则一、有限资源约束规则：预算以经营目标为起点 从目标到资源投入：预算筐 资源与目标的平衡：战略风险控制规则二、基于业务的预算规则：预算以投入产出为目的 预算概念的外延：会计观念？投入产出
6、观念？ 预算控制的观念：BBB？ABB？（20 /80 规则）规则三、预算资源的计量规则：价值为主要计量单位规则四、优化配置规则：边界约束产生最优,2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-1、 以预算实现资源优化配置的4项规则,0109,201302261651,13,规则一、全面控制规则：以货币计价的一切资源均为预算控制对象规则二、唯一控制规则：预算为资源投入的唯一渠道规则三、事前控制规则：投入的资源必须事先审核 预算编制与资源投入在时间和空间上的非同一性 一切活动受控于预算规则四、重要性控制规则：80/20；20/80 规则五、过程控制规则：跟踪重要投入资源的过程和产出,
7、深航的预算理念： 确保一切活动受控于预算,2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-2、 基于ABB动态预算模式的5项规则,0109,201302261651,14,规则一、介入业务活动的控制是预算存在的唯一形式在过程中修正（预算编制） 在过程中控制资源价值（资源运用） 在过程中控制价值目标（投入产出）,2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-3、 预算过程控制的2项规则,0109,201302261651,15,规则二、按既定的规则行事 先规则，后行动 规则面前人人平等 预算控制借助规则渗透在业务活动中，一切活动均为受控 规则越复杂、越详细，控制越简单、越迅
8、速,2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-3、 预算过程控制的2项规则,0109,201302261651,16,以授权制度为设计基础规则一、资源使用与资源使用批准分离规则规则二、分权逐级批准规则：批准的路径规则三、预算项目的孤立控制规则：先批准后变动,2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-4、 预算批准的3项设计规则,0109,201302261651,17,规则一、经营目标规则：预算编制基于明确的经营目标 / 投入产出 规则二、谁花钱、谁做事，谁编预算 规则三、预算编制的硬约束规则 规则四、预算编制的逻辑规则：按业务流程顺序编制 规则五、预算编制理由
9、及计算基础规则：明晰的目标路径 规则六、零基预算规则 预算基础 预算无余额 预算无奖 规则七、投入产出配比规则 目标配比 预算筐约束 规则八、预算落实成本控制规则：成本控制与预算的一体化（深航的预算理念） 规则九、刚柔相济规则,2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-5、 预算编制的9项设计规则,0109,201302261651,18,规则一、预算资源 必须投入资源：资源与预算数据的分与合规则二、预算执行必须预先批准规则三、预算申请必须文本化规则四、预算执行是动态的：基于投入产出的规模和进度规则五、基于重要性原则的事前控制（双重渠道证明）规则六、谁花钱谁承担责任：投入产出责
10、任,2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-6、 预算执行的6项设计规则,管理责任基础,0109,201302261651,19,规则一、例外控制规则 预算的项目间动态调整 预算项目绝对增加规则二、行为调整而非数据调整规则 预算减少不调整 哪个变动调哪个 无须定期调整或滚动预算规则三、追求判断的精确性而非预算编制的精确性规则四、利润责任承担者拥有调整的最终权力,不 变 的 原 始 预 算,预算调整 例外控制,项 目 间 调 整,预 算 增 加 调 整,2、预算控制的性质和规则 2-2、预算控制的规则 2-2-7、 预算调整的4项设计规则,0109,201302261651,2
11、0,2、预算控制的性质和规则 2-3、预算控制规则的总结 2-3-1、3次资源配置过程,0109,201302261651,21,2、预算控制的性质和规则 2-3、预算控制规则的总结 2-3-2、全流程控制,0109,201302261651,22,2、预算控制的性质和规则 2-3、预算控制规则的总结 2-3-3、预算控制的 “点 线 面”,预测 / 预算编制,期间动态控制,基于市场 / 业务,基于市场 / 业务,基于市场 / 业务,经营目标区间,战略目标区间,0109,201302261651,23,2、预算控制的性质和规则 2-3、预算控制规则的总结 2-3-4、预算控制产生财务效应,基于
12、业务的预算而非基于预算的预算,0109,201302261651,24,3、预算控制的理念与制度基础 3-1、预算控制的理念基础,0109,201302261651,25,理念一、控制是利润来源的另一半 为什么要企业管理：不确定性 从利润表认识预算控制的意义理念二、财务管理是管理的核心理念三、观念统一先于行动：效益观念及预算观念的全员普及理念四、减少1元成本即增加1元利润，比增树十倍收入效用还要大,3、预算控制的理念与制度基础 3-1、预算控制的理念基础,0109,201302261651,26,3、预算控制的理念与制度基础 3-1、预算控制的理念基础,理念五、营销产生收入，管理和控制产生效益
13、,0109,201302261651,27,理念六、组织目标是需要控制的 投入资源对组织目标的效应是变量 预算的目标是在投入产出约束下追求组织目标的实现,3、预算控制的理念与制度基础 3-1、预算控制的理念基础,0109,201302261651,28,理念七、预算控制组织目标而非业务控制组织目标,不确定性引起的固有风险: 管理悖论引起的目标风险 分配制度引起的利益风险,3、预算控制的理念与制度基础 3-1、预算控制的理念基础,即便是在美国的一些大企业里，预算也常常演变成一场游戏， 而且是追求企业利益最小化的游戏 - GE前CEO韦尔奇,0109,201302261651,29,理念八、投入产
14、出最大化是企业的唯一效率 单纯业务效率 VS 企业投入产出效率 业务是活动；控制是规则 先规则后活动 规则决定活动而非行动决定规则 作用于企业价值目标的效率才有意义 效率的经济学解释（采购效率）,3、预算控制的理念与制度基础 3-1、预算控制的理念基础,理念九、财务管理和控制必须是开放的、动态的,0109,201302261651,30,理念十、财务的组织及功能决定控制的可能与效用 财务不是服务功能 规则是乏味的但却是有效的 财务功能的定位决定企业的生存能力和竞争能力“管理好的企业，总是单调无味，没有任何激动人心的事件。那是因为凡是可能发生的危机早已被预见，并已将它们转化为例行作业。”- 德鲁
15、克【卓有成效的管理】 激动人心蕴涵危机（中航油）；平静意味着正常,3、预算控制的理念与制度基础 3-1、预算控制的理念基础,0109,201302261651,31,预算控制的建立必须以制度的系统改造为基础 现行制度和控制理念的整合必须先行于预算 预算考验企业能否承受管理的“炼狱” 预算的双重控制模式,3、预算控制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础,0109,201302261651,32,授权的责任基础 Responsibility（责任制） Accountability（受托报告责任制）授权的性质 权力平衡的制度安排 企业风险分解的量化表现 对个人理性能力限度的补偿 法律意义上的
16、责任：公司契约； 代理人 权力重组,3、预算控制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础 3-2-1、预算控制的组织基础：授权制度,0109,201302261651,33,授权制度必须从上而下建立 知人善任，多谋善断 无为而治六字诀：无智，无能，无为 制度授权而非个人分权 预算授权的涵义 有限授权 责任前提,3、预算控制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础 3-2-1、预算控制的组织基础：授权制度,0109,201302261651,34,交易方式审核 财务政策审核 付款方式 付款期限,3、预算控制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础 3-2-2、预算控制的经济责任基础：
17、合同制度,0109,201302261651,35,采购组织结构设计 采购流程设计 采购价格制定及批准 采购依据 付款政策 采购方式,采购与财务功能间的关系 Schanen 谈采购控制采购成本：CFO的的重要使命 用比较经济的方式取得销售订单； 公司60%的成本来自采购； 当决定买一样东西时，必须先自问： 如果是用你自己的钱，你也会买吗？,3、预算控制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础 3-2-3、预算的重点控制基础：采购制度,0109,201302261651,36,输入,预算控制,会计信息系统,数据,交易,会计 制度,输出,过程控制,观念总结,预算控制对真实信息的守护,3、预算控
18、制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础 3-2-4、预算对财务信息真实性的控制基础：会计信息系统,0109,201302261651,37,部 门 A 预 算,部 门 A 业 务,部 门 B 预 算,部 门 B 业 务,3、预算控制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础 3-2-5、基于制度系统的三统一：预算 / 成本控制 / 目标管理 / HR效率,0109,201302261651,38,重组的必要和先行： 财务之权力、职能与现行能力与知识结构的矛盾：企业控制的困惑 知识重组 人员结构重组,3、预算控制的理念与制度基础 3-2、预算控制的制度基础 3-2-6、预算控制的知识结构基础和能力来源：重组财务机构,
