1、第14章 税收制度,芜姐忱楚裁槛怖窜贴庚眷带存凿枪布鲍佩肝涝慑墒常杨楷转豺铭徘橇滥离第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,概要,14.1 税收体系 14.2 流转课税 14.3 所得课税 14.4 财产课税,2,迹愈吓赖胚捷多雪营教胡贡蓉讽鸳岛拣郸鄂啊涕桥酿象莆戮柄拿镶酱肛继第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,引例,消费税调整凸显中国绿色发展观 资料来源：转引自参考消息2006年3月26日文章,3,浓骄抨政忱拖攫书辖喝软孤借禾祈檄芦沂奈疥盘广福佐痹丽锦雁尹祖奈篮第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,消费税调整凸显中国绿色发展观,法国回声报3月24日讯)中国政府决定调整部分税收政策，旨在“重新
2、平衡”国家的经济增长。考虑到中国经济在能源方面耗费过多且明显地显示出了不平等，财政部宣布:从4月1日起对一些造成环境污染的产品和奢侈品课以重税。 由于近年来面临电力匮乏的窘境，中国政府还将新增对石油衍生产品如润滑油、某些溶剂或煤油的消费税。 中国政府最担心的是贫穷农民的问题，为了让这些人感到满意，政府已计划减少对生活必需品征税，同时提高奢侈品的消费税。从4月份起，洗发水和肥皂会更便宜，而高尔夫球、游艇和名牌手表的价格将上涨。新消费税政策打算新增一次性筷子和实木地板的消费税。,4,炮惫壮壕痔爷蒲到卫愧眶现函窃谜骇秉汾租疹哗镇扁道燕氨财逸型纂蠕衅第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,消费税调整凸显
3、中国绿色发展观,调整税率旨在鼓励中国人购买小排量汽车 美国华盛顿邮报3月24日讯)为控制能源消耗，中国政府宣布大幅度提高大排量车型的税率，同时相应降低小型车的税率。 此次由财政部发布、官方媒体公布的消费税调整措施，是政府为说服越来越多的驾车者停止购买大排量及高能耗轿车、越野车而采取的最新举措。 此次消费税调整措施还对游艇、高尔夫球及球具、高档手表等奢侈品征税。虽然奢侈品征税只触及中国13亿人口中的极少一部分人，但它表明共产党对中国不断拉大的贫富差距感到不安。,5,缝促接激控徒征胖肮填譬败从涎瞳缸河硕怯谆钧贤苏唆杖新啊血贤庙挽缓第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,消费税调整凸显中国绿色发展观,
4、中国开始对筷子征税 英国独立报网站3月23日讯)为降低能源消耗、减少各种污染，中国将对木制一次性筷子、高尔夫球和游艇征税。 对一次性筷子征税将引起轰动，因为中国人经常使用这种东西，他们每年几乎用掉450亿双一次性筷子，相当于170万立方米的木材或2500万棵大树。 巨大的木料需求量严重破坏了森林。乱砍滥伐导致北京失去了阻挡风沙的天然防风带，北部荒漠的沙尘只需几小时就能抵达这座城市。春天，沙尘暴来临时，人们不得不戴上口罩或以围巾裹头。而越来越多的汽车和比比皆是的建筑工地也造成了大量污染。 中国的环境日趋恶化。世界银行称，全世界20个污染最严重的城市有16个在中国，每年约有40万人死于跟污染有关的
5、疾病。环保专家预言，假如中国不采取措施遏制能源消耗的飚升和汽车保有量的大幅增加，15年内，这个国家的污染物就会增加三倍以上。,6,刊鼻咕姿呵仑挥衷仰强获坪俗莲辈圃室骋偶邵亮池殴泄您诛耕仔氰踢芋俩第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.1 税收体系,14.1.1 税收体系的构成 14.1.2 税收分类 14.1.3 税制结构设计,7,姻蚤辽霸蝴御锡蜕伪签稿姐耪臻讫驼轧哇饯楔杖聘播钨被逾焕蝇谴铬梅坠第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.1.1 税收体系的构成,税收大多课征于国民收入的流量上，为此，考察国民经济的循环运动：图14-1 税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。
6、因课税点的位置不同，形成不同的税种。,8,咐拌躬冲狙蛾定尚狭图长蛔篡杯婿氢两辨薄诀钒借珐中卿疮冕凡采哨阐运第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,图14-1 货币流动与课税点,9,仗今滨玛组带萄溃试譬猩疯答素剧业刽唁为锣箍多歉迷臂中李上褐统隔蓝第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,课税点 是对居民收入的课税点，如个人所得税； 是对消费支出的课税点，如消费税； 是对零售营业收入的课税点，如零售营业税或消费型增值税； 是对企业销售收入的课税点，如货物税； 是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增值税；,10,煮祟枢赫丑淹貉否经奇下腥沽虏靖旅赠题妻衣脚烙装规眶些洁临澈强俯革第十四讲 税收制度
7、第十四讲 税收制度,课税点（续） 是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税； 是对利润的课税点，如公司所得税； 和是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税和雇员承担的社会保险税； 是对企业留存利润的课税点，如企业留存利润税。,11,牢瓶衔讳捍科展力村贤谅倍默燃苍倒纷聪撒睁仟熏护薯蜒赶诲捆晾朽隐输第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动，因此没有在图14-1中反映出来。 财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企业。由此可以确定是对财产的归属者课税，还是对财产的转让行为课税。 前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税，后者
8、如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税、赠与税等。,12,箔该碟麓象涌碰滞蚂略捷炙鼎焙澈必莲伯屑鼠猖糖穴庞苛甫弄咳惰法员囱第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.1.2 税收分类,按征税对象划分 所得课税：对纳税人的所得额或收益额课税。 包含个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。 流转课税：对商品或劳务交易中的流转额或增值额课税。 包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。 财产课税：对纳税人的财产按数量或价值课税 包括增值税、营业税、消费税、关税等。,13,鸭由异时底昧赵醛判隅猖擦
9、梯抓池罪页钦藩俗耍扎趣泌东牌荒琉褂檀奄吃第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,按课税的主客体划分 对人税：着眼于人，根据人的纳税能力课税。 古老形式：人头税，按人征收，同等纳税； 现代形式：各国普遍征收的所得税。 对物税：着眼于物，根据经济活动如商品买卖或持有财产等课税 从公平角度看，所有税种（包括对物税）的承担者都只能是人，对物税不如直接按个人纳税能力课征的对人税。,14,荣骆芝邮芯菠搏提堵育弊窍五歼客惟漳剑奇色釜屈计苇孝碧酞茫作锥投绷第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,按税负是否容易转嫁划分 直接税：税负不易转嫁，由纳税人直接承担 如个人所得税、财产税等。 间接税：税负比较容易转嫁。 主
10、要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如增值税、营业税、消费税、关税等。,15,汽斥吾瓷屉矽败妨植涯粱筐泳辟推峻卜烂绩粳在亡秸懊宪辉窟曰聘惺市丝第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,按课税权归属划分 中央税：由中央政府征收、收入归中央政府支配 地方税：由地方政府征收、收入归地方政府支配,16,篱娱鬼斌袖骂盼目贿蝎搭绕浆夕瑚虑丈谜使迭乔袜俯通拖二酥肛段莲褒婶第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.1.3 税制结构设计,单一税制复合税制 单一税制:由一种税构成的税制。 复合税制:由多种税种构成的税制。 通常所说的税制实际上都是复合税制。,17,功荧柞胜娘你厨贩句艰翁堂铬坎校众橡蜡杠措勋民残姆怀徒
11、黍搓揭莹铺赶第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,税制结构设计需解决的问题 税种配置 税源选择 税率安排,18,姻辗膜辨妊赞醉间刊盂晦睁梯朽廷鼓育桩呛凸二睡滞衔覆饲秦返症尿姑柏第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,税种配置 税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。 主体税种的选择是合理配置税种的关键。 在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。,19,挥巍野惮儡陆株指牙抡斤薪祥墩务标砖尤屉圈闭佐呆钩埠磅允菏退斧自局第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,所得税作为主体税种的原因 对经济效率的损害程度较商品税为轻。 直
12、接税，无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税负，有利于政府调节收入分配。 宏观经济的内在稳定器之一。 西方国家大多以所得税为主体税种 多数发展中国家由于税收征管体系尚不健全，若仅以所得税为主体税种，难以保证财政收入的充足和稳定，因此政府往往非常重视间接税的作用。,20,柔俭杂纽推拈荫孵狞奈循釉焉斯窍蔡啡缴敲谎望缎瘴球航洽臭吞需碧液枚第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,税源选择 税本、税源、税收之间的关系 税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。 有税本才有税源，有税源才有税收。 税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。 能够作为税源的有工资、地
13、租和利润。生产性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私人财产可以进行课税。,21,饯鞘蔫集她悟帜嚷秧昂驭烤梭身筋侍鸣鄂援拘浊僵凋蒙夺龋捍蓟屎屋敌旭第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,税率安排 税率水平的确定 拉弗曲线 税率形式的确定 比例税率 累进税率,22,技浚镐菱孪晃图讽砍瘦杠坊婶馆裤课韧巷猛甘棍崎燥坡躇壶驯舌穿靠蚂艰第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,拉弗曲线：图14-2 基本观点：税率水平是有限度的。在一定限度内，税率提高，税收将增加；当税率超过一定限度后，税收反而会下降。,23,错腋穆锦椎兰踩眷紧扑了墒勋团臭质褥瑟旨彦让遮瘟柔特自桂监度狼声些第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,2
14、4,图14-2 拉弗曲线,1. 线是税率的临界点 。 2.结论：税率水平应以 为限，并以 为最佳税率点。,蝴撕虾绚差舀模宋膜饰优疯命赵疑崔硼眷士运晰湃锥董往宰焕敷西响郊钝第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,比例税率和累进税率 从税收公平看，累进税率是较优的选择。 从税收效率看，比例税率又是较优的选择。 比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。 一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。 目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。,25,坛呸鼠斜档铁议胃须续乓看饰辩弄赐霄天搜买靛力雀啊队仔梅吵欣俺姚桑第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度
15、,14.2 流转课税,14.2.1 流转课税的特点与类型 14.2.2 增值税 14.2.3 消费税 14.2.4 营业税,26,锤耳阐偶靳响部乔拢恰醋籽行琢暮哀橙置厂詹走冈良聪唾皖萝砸黑嫡妆惜第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.2.1 流转课税的特点与类型,流转课税的特点 流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。 流转课税在负担上具有累退性。 流转课税的税源普遍，课税隐蔽。 流转课税具有征收管理的简便性。 配合社会经济政策的针对性。,27,斟剔径计城扒渴囱课撒疟忍氖赐悦胳原茹峭笛豢挺妊殿嫩断企溺蹈恩叼娩第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,流转课税的类型
16、 按课税环节分类 按课税范围分类 按税基分类 按计税方式分类,28,复梅信睁姜傻劣妖换纸枫攻闰强嫉可癣胰宾艾斯低菇钾腊绅颖男质鳃汹黔第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,按课税环节分类 单环节课税 多环节课税 比如，加拿大的酒税、烟税选择在产制环节征税，美国的汽油税选择在零售环节征税；而欧盟国家的增值税则在产制（进口）、批发、零售三个环节都征税。,29,坛旧巳峙伙萨崎芯掐辕窃培昧伦互姬盛韦阵誉贩匹曝詹删宽躺虐殊樟帜炊第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,按课税范围分类 除全部消费品外，还将资本品和交通运输等纳入商品课税范围，如欧共体的某些成员国曾实行过的周转税。 对全部消费品课税，资本品和劳务
17、则被排除在课税范围之外，如美国各个州实行的一般零售消费税。 选择部分消费品课税，比如只对烟、酒、小汽车等一些特定的消费品课税，美国联邦政府实行的消费税就是如此。,30,旁河拌踞戴至治歹篮拯尚痉沦扛照鳖盗摹记敷珍剃鲁繁皮这镰牵罚财楷卧第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,按税基分类 按商品和劳务的销售收入总额课征。这种类型着眼于营业行为，而不是具体商品，如各国实行的营业税。 按商品流转所增加的价值额课征，即按照商品的销价与进价之间的差额课征，这就是人们所熟知的增值税。 按部分商品和劳务的销售额课征，如特别消费税。,31,赢港肢渠肠兵献位莱属瓤俊蜗屑疥庙织永子柑蛮饶崔官弘妆埋罩未姨患式第十四讲 税
18、收制度第十四讲 税收制度,按计税方式分类 从量税：以征税对象的重量、件数、容积、面积等为标准，按预先确定的单位税额计征，也可称为“单位税”或“从量计征”，它不受价格变动的影响。 从价税：以征税对象的价格为标准，按一定比例计征，也称“从价计征”，它受价格变动的影响。 从量税比较简单易行，但税收缺乏保证，因此各国大多实行从价税。,32,频周巳拣状拎獭元憾霸辖惊箍情绥栋壕畜速责卯阜粮溢艰甫含墓殷缆延抖第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.2.2 增值税,增值税的定义 对商品和劳务在流转过程中新增的价值课税。,33,惫琅发吝急厕船庶骂馒奴盈性办氛做作钒烟萍皆惟柴舵干英车所靖寝佰妈第十四讲 税收制
19、度第十四讲 税收制度,增值税的特点：与一般营业税的比较 一般营业税的税基是流转额，增值税的税基是增值额。 一般营业税在多环节对流转额课税，易造成税上加税的税负累积效应，增值税只对各个环节上的增值额课税，可税负累积效应。 表14-1,34,藩虱孕怠话渠眷锄炕氰数予还胸吁汇猖渣罚秀俭亡赦钦盾哄变吵铬疫擞茨第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,表14-1 增值税与一般营业税的比较,35,郁章荧温迈码裹地烁拦芍寺凿谓动拌蚊辨味圣姻涵航址魏兹打尉缸卤咎方第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,增值税的优缺点 优点 可避免重复征税，能够促进专业化分工。 实行抵免法的增值税，要求有健全的发票制度，并且将税款单
20、独开列，用以扣除前阶段的已缴税款。这种计税方法具有相互牵制、自动审核的特点，便于税务机关查核，有利于税收征管，防止偷、漏税。 缺点 增值税的上述特点对征管和缴纳提出了更多要求。,36,逾斌掌阉敲夸辉弛窝碰墩婶茹挪挝饲帖拐憨宦劣益盲稗灭鲤曰道伯悍逸霜第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,增值税的类型 生产型 收入型 消费型,37,它拙加竭共萝缩雷唆跳柴檬仰默啸渺议残贬晋描儒行莎歪劈甄鳖谜钠岸驯第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,生产型增值税 增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。 这一税基为国民生产总值，故称生产型增值税。 它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳
21、务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。,38,诉硒氧拧盆两硅煽郝经难耀头蓖儿院允碑弯拣涤敛煎卿詹颠毅时羞坟咬沿第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,收入型增值税 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额，作为增值额，并据以课税。 增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。 这一税基为国民生产净值，故称收入型增值税。,39,询快掏窃币作赤稀示琵泄来悟涧腻专甜蒋诫咨亲瓤蹄超也赵酿现捅瘪笛本第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,消费型增值税 指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品
22、后的余额作为增值额，并据以课税。 增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，故称消费型增值税。,40,碰悍杰黍缉慷瑟忙蔚咐仙岂查腊萎绩平响榴戏纽股抡哲他橱尖墨厩氛感窗第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,三类增值税的区别 主要区别在于对资本品处理方式的不同。 生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则扣除本期所购的资本品的价值。 在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最多，收入型次之，消费型最少。,41,暇死坚撒利墟翻啃央码财务线拢朔埃乍石迂件桨穆雨缘班倘笨衬彭呸官贡第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,增值税的税率 基本税率：也称标准税率，体现增
23、值税的基本课征水平，适用于一般商品和劳务。 轻税率：体现优惠照顾政策，主要适用于单独列举的属于生活必需品范围的商品和劳务。 重税率：体现限制消费政策，主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。 零税率：一般对出口商品和劳务实行，旨在鼓励出口。,42,贞犀梅筛峦刘忧帧头阿刨踪趾圈边捂湛阔阻烷彼赵页卯延轧堑闪席洞芍疙第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,增值税的计税方法 税基列举法 税基相减法 税额相减法,43,蹄种膀苞亩吱适伍咸感伍朵帅硷裳低弓寻棍谍批妹怪死磕帘锯铲品峪疟箭第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,税基列举法 也称“加法”，即把企业构成增值额的各个项目，如工资薪金、租金、利
24、息、利润等直接相加，作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。 其计算公式为：增值额=本期发生的工资薪金利息租金其他增值项目利润 增值税实际应纳税额=增值额适用税率,44,诚蜒蓉篷蕉阻浑陋魁梁锄丛初叁贝亮市鸿捅挽阎椰谈疏侮普停赢竞零籽鞋第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,税基相减法 也称“减法”，即从企业一定期间内的商品和劳务销售收入中减去同期应扣除的项目作为增值额。然后将增值额乘以税率，计算出应纳税额。 计算公式：增值额=本期应税销售额-规定扣除的非增值额 增值税实际应纳税额=增值额适用税率,45,宪堕你敬很裂场佯柜父属熔痊客停鸭湾僵初功懒吉敲泵霖卢贾迈坝镀剪碌第十四讲 税收制度第
25、十四讲 税收制度,税额相减法 也称“扣税法”，即先以企业一定时期内的商品和劳务销售收入额乘以税率，计算出至本环节为止的累计税额，然后再从中减去同期各项外购项目已纳税额，得出应纳税额。 计算公式：增值税实际应纳税额=当期应税销售额适用税率-当期外购项目已纳增值税税额,46,协蚊舒卫劝呀茄胺常悲沏装荷舱宛陀莹惶青蒜循寞桶夹啮技揖湿顿捶食情第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,实行增值税的国家大多采用扣税法，原因： 它体现了“道道课税，税不重征”的特点 在实践中具有可行性：计算方法简便易行，计算结果准确可靠。,47,良列刚汕娇忌奉联粗憋攀酥莱件扑陛沛趟挽畸忽钟状永丁椽堕过锐尝狠洋第十四讲 税收制度第
26、十四讲 税收制度,增值税的课征方法 一般根据企业规模的大小及其财务管理水平确定 对规模较大、账目健全的企业，采取企业自行填送纳税申报表，并由税务机关加以审核的课征方法。 对规模较小、账目不健全的企业，实行定额课征方法。,48,会蕴滁揪花欺卯浅键阎谨描面阳毯疼敞菇际钩身效粉耐后袒泄泼樊致赐洽第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,中国的增值税 征税范围 包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围。 纳税人 包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国企业也是增值税的纳税人。,49,窥徘院域哇昭辞企鼓瑞
27、粕享尿幢麦嘲胳烁博掐嘴懦饯宏签寸溢满跺婴朵框第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,中国的增值税（续） 税率 设置两档税率：基本税率为17%，低税率为13%，另有一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。 应纳税额的计算 增值税采用扣税法计税，其计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 当期销项税额=当期销售额税率,50,盆唤叹挟汹雁淤梦瓤桥慰纪界沉敢鸦拎芍望补稽展早苍蛊溜础吹马贮柑栈第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.2.3 消费税,消费税是对消费品或消费行为的课税。 类型：根据课税范围的不同分类 一般消费税：对全部消费品和消费行为征税。 特别消费税：只对部分消费品和消费行为
28、课征。 多数国家都征收特别消费税，课征范围没有涉及所有的消费品和消费行为。,51,险旱嘱洼嚎搓骏曝嗽稠楚妒粕带砖差鞭美蔑抢孰请岳讶姑贿精逢款室许砂第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,消费税的课征范围 有限型：限于一些传统的应税品目，一般不超过1015个应税品目。 中间型：范围较广，一般1530个应税品目。 延伸型：范围最广，除中间型课征范围包括的应税品目外，还包括更多的奢侈品。,52,换玩品瘩珠都滥哦氢塑信馒骡者阀硼肚能签选喝特瞩荆簧斋储爵徐惑凰鼠第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,消费税的特点 征收的目的性 税负的转嫁性 单环节课税,53,咕叠阴尚厌九黍终槛剧等彤槽须悬添物据文杜先荷甥跟
29、唁泼橱皖渠崭筹梭第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,消费税的税率和计税方法 从价课税应纳税额=应税商品售价税率应纳税额=应税商品不含税售价税率从量课税,54,终娠睦嚣锡皱都莫狂蜘懒惋匆查瘤畸团篓寂料遮醛筑始蔑逊屹论鸯听虎酿第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,中国的消费税 纳税人 凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。 征税范围 在中国境内生产、委托加工和进口的中华人民共和国消费税暂行条例规定的应税消费品。 税率 采用比例税率和定额税率两种形式。,55,塔拌焉稀捞鹅洼荧议毁拨抄震挂仕个磋利遵娄拆星赁硬遮葱亡宪则妖犯禁第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度
30、,14.2.4 营业税,营业税的定义和特点 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种税收。 营业税的征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节课征，是一种税源普遍、易于征管的税种。 营业税一般按行业设计税目税率，因此，可以用它调节不同行业的盈利水平，体现国家的产业政策。 缺点是存在重复课征和累积税负的问题。,56,垢听滚代嫉哦灌嘶芝铅姐冻珠铂惩异尿恫嘱症帽秆菊蓝氛杯屎扔承疤引语第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,营业税与消费税的区别 营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有选择的，一般只对部分消费品或消费行为课税。 营业税的课征通常放在
31、交易流通环节，有的是单环节课税，有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消费品产制后出售环节，很少有多环节课税的情况。 营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用不明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的税率差别大，调节消费和收入的作用较为突出。,57,芥堂南鸡池瓢霓亚绢找伶刀观此酉缎幻钝绚提裹抱烫鄙守长甭口窍掉矿顿第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,营业税的课征范围和课征环节 在实践中，营业税的课征范围不像理论界定的那样广泛。一般营业税变成特种营业税。 特种营业税可以选定产制、批发、零售中的任一环节课税，比较常见的是只选定一个环节课征，同时在三个环节分别课征的情况相当少见。 无论选择
32、哪一个环节课征营业税都各有利弊。政府一般倾向于选择在产制或批发环节课征；私人企业大多愿意选择在零售环节课征的营业税。,58,力噎么抢垂煌抬年轻辖揩蛮子傲燥宦猩赊囚仗伴贞馋砸卓烩绸妇趋饿范篮第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,营业税的税率和计税方法 营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计税方法。 除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较高税率外，营业税一般不实行差别税率，而是对所有商品按相同的税率课税。 计算公式：应纳税款=营业销售收入额税率,59,柱屎硫枫途慧丰莹市菊刨蝴缚侧亭宏竭鞋管唱敦株曝钓抱横荫吐蒜搏行帚第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,中国的营业税 纳税人 在中
33、国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 征税范围 包括在中国境内提供规定的劳务（应税劳务）、转让无形资产或销售不动产。 税率 九个税目、三档税率。,60,毙恍诣眩拦窥赏累矾蛇县韵仗琳屈晦雀挺架焙苟嘿玛檀蝗者壹仗顷魄胶潦第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.3 所得课税,14.3.1 所得课税的特点 14.3.2 所得课税的类型 14.3.3 个人所得税 14.3.4 公司所得税 14.3.5 社会保险税,61,宙狡土荚疵猎季卑投函曹峡己乱曹整项射驴蛮茨菩夷岛吻施盎坷筑惩雨猛第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.3.1 所得课税的特点,征税对象是
34、扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。 税负具有直接性。 税收课征的公开性。 较能体现税收公平原则。 税收管理的复杂性。,62,捞挝司倘慰编郴蛮党芜竹盅良嗡过部渊称赊鞘烁尖逛亨女结绊闹姆迸乒蛾第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.3.2 所得课税的类型,依据征税对象的规定划分 分类所得税 综合所得税 分类综合所得税,63,轰牺乏嘉壤咒殴讳暴垣誓缉茄优却由秤裂展猛疡赤央备挚教溅刁泪类而悠第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,分类所得税 也称分类税制，指将所得按来源划分为若干类别，对各种不同来源的所得，分别计征所得税。 分类所得税的优点之一是它可以按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行
35、差别待遇。 今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。即使采用，也是将其与综合所得税配合使用。,64,劣绳虚祥仁浑卉闺密阑疑尝勒垂鸯减邹菇钉脸胖仰侠情淋酚馁泞鳞枪恃枕第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,综合所得税 也称综合税制，指对纳税人在一定期间内的各种所得，综合计算征收所得税。 突出优点是最能体现纳税人的实际负担水平，符合纳税能力原则。 已经为很多国家所接受，是当代所得税课征制度发展的一个主要方向。,65,的汹励墒付图遣恭卓械乳磕兜矣卤扭桑纹披狙足交曳拦恳嚎算该浊虏勃驻第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,分类综合所得税 也称混合税制，将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课征和综合
36、计税相结合。 其优点是既坚持按纳税能力课税的原则，对纳税人不同来源的所得实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定办法和税率课征。 被认为是一种较好的所得课税类型。,66,蒜烧里牛纸格莲啮腺恩哟靳星扩牟留渭潜锐以追九昧泽栽客支滴锯汀朗碾第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.3.3 个人所得税,个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得的课税。 优点 有利于实现社会公平。 符合税收普遍原则。 具有自动稳定器的功能。,67,依疮睦践挖蛰寅峦糜尔消蔗丢仰答从驼寞硅咀故土迪膳购聂赫遵咳着钠氧第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,个人所得税的课征范围
37、税收管辖权原则 属地主义原则：收入来源地税收管辖权 属人主义原则：居民(公民)税收管辖权 可能的课征范围 本国居民或公民取得的来源于全世界范围的所得，以及外国居民或公民取得的来源于该国疆域范围的所得。 居民或公民要承担全部所得的纳税义务，非居民或非公民则承担有限纳税义务。,68,闷约两瑰坟搪关七律署椒翰期晤晰拆蕊益橇柱标锑衍熟依炸妄聘村田徘侄第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,个人所得税的适用税率 大都以累进税率为基本形式 除规定基本税率外，对于某些特殊性质的收入项目，往往还规定特殊税率。,69,捏推皖超缅险咆靳怔稚剥窜嘿锐涩寇形耳雍播喉洽贰鸵筷迂乱秆汐淡付寐第十四讲 税收制度第十四讲 税收
38、制度,个人所得税的课征方法 从源征收：在支付收入时代扣代缴个人所得税。 申报清缴：分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额，并按估算额分期预缴税款。到年度终了时，再按实际收入额提交申报表，依据全年实际应纳所得税额，对税款多退少补。,70,桨庭疗边遇烦咯梁莹吗鸽芳狠冯调癣挤刷横待头嗽荆瘁蜀涵屋涤兹详腹狞第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,中国的个人所得税 纳税人 征税范围：居民纳税人和非居民纳税人 征税对象：指税法规定的各项所得 税率：依据不同所得，适用不同的税率 免征额：从2008年3月1日起，工资、薪金所得适用每月2 000元减除费用标准,71,舶爷郎撞滋待耻辗南
39、祷抒亨串鳖跃瓮体虏尔欢姚逗女撩挠哄刀济猿埠辣贿第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.3.4 公司所得税,定义 公司所得税是对公司在一定期间内的所得额课征的一种税收。 其征税对象是净所得，即总所得减去可作为费用扣除的项目而得到的应税所得，而不是毛所得。,72,誊好剁痴铬蕾琵蝶踢济播轿廓机浴厌蜗契缨歌零亩秀绪勃奇吟冗魂枝颅蚀第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,公司所得税的课征范围 居民公司：负无限纳税义务，就其来源于全世界范围的所得在本国缴纳公司所得税。 非居民公司：负有限纳税义务，就其来源于本国的所得缴纳公司所得税。,73,叉薛粮耻略粤努算幻禹俩叙郁醛疮痪步锭娱庙傍豢肮蛋锤惟癸锡正队升慕
40、第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,公司所得税的适用税率 各国公司所得税大多采用单一的比例税率，即使是实行累进税率的国家，其累进程度也较为缓和。,74,冠欢众蜒缨涎形眼问最看驳疟吊曲罚例撑遵赶拦副狈肥翟铣稗豫僻穗馒憎第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,公司所得税的课征方法 一般采取申报纳税方法。 纳税年度由企业根据其营业年度确定，一经确定就不能随意变更，一般在年初填送预计申报表，年终填送实际申报表，税款实行分季预缴，年终清算，多退少补。,75,娱搭浪神刮连罪毒走韦饵辩菠仰溉毕郊缓戳扁曾盅胳策用翔扼枉兔文孺身第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,中国的企业所得税 纳税人：实行独立经济核算的企
41、业或组织 征税对象：企业的生产经营所得和其他所得。 税率：法定税率为25%，非居民企业税率为20%。,76,满镶弱份甩蹈把鸥直榜群继怕喷禽潮集补泵病动倡托远蜒郎烷凡染蹈臼玻第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.3.5 社会保险税,定义 也称工薪税（payroll tax），是对纳税人的工资和薪金所得的征税 是社会保险制度的主要资金来源。,77,做振潞岗础送返踏两鸳罐劣烛射胳涉肠店痞握浑煎冲扒谦笑宁峡那宰尚烤第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,特点 课征的目的性 税收的累退性 税负的转嫁性 征管的简便性,78,菌楷躇闷琶问姐炼叶氮白辅红函恫针俐经襟驾汕寞沽组粥唐炯缄徒一丝沽第十四讲 税收
42、制度第十四讲 税收制度,社会保险税的课征范围和对象 社会保险税的课征范围是全体工薪者和自营人员。 征税对象是雇员的工薪收入额和自营人员的事业纯收益额。 工薪收入额的特点 通常有最高应税限额的规定。 不允许有减免或费用扣除。 不包括纳税人除工薪收入外的其他收入。,79,笼绷揪育晕沦拨银惺吠靡阔俗坤堡纸恫谈卉罗襄敏秀瓦流路佃姻气书择烛第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,社会保险税的适用税率 大多采用比例税率。 税率高低由各国社会保障制度的覆盖面和受益水平决定的。 过去几十年来，税率有逐步上升的趋势。,80,谋馏劫刹紫绥庇稽焰仟卿镀柬寺纵硒诬据火硷换黑搏樱舍瞻厚混埃朴院附第十四讲 税收制度第十四讲
43、 税收制度,社会保险税的征管 多采用从源课征法，即通过雇主这一渠道进行课征。 雇员的应缴税款，由雇主在支付工资、薪金时扣缴，并与雇主的应缴税款一同向税务机关申报纳税。 自营人员的应纳税款，须由其自行填报，一般是同个人所得税一起缴纳。,81,翔着遁塔犁屑掠酱辙探巫述秸筛浑寓雏呀低隐左涡炳酵寺枪契懦厂糙笆疼第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,中国的社会保险税 目前，中国尚未开征社会保险税，社会保险经费主要通过收费形式筹集。 开征社会保险税，有利于利用税务机关健全的征收手段和严明的税收法纪筹集资金，保证社会保险制度有稳定、充裕的资金来源。同时，将社会保险资金的分配使用纳入财政特别预算，有利于税务、
44、财政和社会保险管理机构等部门之间的相互监督，从整体上加强对社会保障资金的监督管理。,82,央感蹋蔡襄碱邪伊赴迄忿卤垒甫栏籽腑烁晤芜画骂卿绝镐狂娱帘饯肠孝苍第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.4 财产课税,14.4.1 财产课税的特点与类型 14.4.2 一般财产税 14.4.3 特别财产税 14.4.4 财产转让税 14.4.5 中国的财产课税,83,烷柔蜜破眶失奋倾杭裔椰仕绦藻豌液谗愁瘁霖叠漫绰邹屡弦赌僳串铸田枢第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.4.1 财产课税的特点与类型,优点 税负不易转嫁 收入较稳定 符合纳税能力原则 具有收入分配的职能 缺陷 税负存在一定的不公平 收
45、入弹性较小 在一定程度上有碍资本的形成,84,蹦坠畦秦液膨蔬搅亩涣绽瘁顾帖趟泳疥宙俱碘铣属秧质雄峦平吴航鲍避移第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,财产课税的类型 以课征范围为标准 一般财产税：就某一时点纳税人所有的一切财产综合课征，课征时必须考虑对一定价值以下的财产和生活必需品实行免税，并允许负债的扣除。 特种财产税：就纳税人所有的某一类或几类财产，如土地、房屋、资本等单独或分别课征。 以征税对象为标准 静态财产税 动态财产税,85,慷朋藤组匙棋实讶没订着停焙忙剩砂己嫩憨偷奢奎危堡论辱藐利醚焉带锭第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.4.2 一般财产税,一般财产税以美国最具代表性，其征
46、税对象主要是不动产、企业设备、存货、机动车等。 财产税在美国基本上属于地方税种，各地税率高低不等，最低的在3%以下，最高的超过10%。税基主要是财产的评估价值，由地方税务部门的专职估价人员评定。,86,掌榔潭灯迄铝遍骸故扦吏擞以佃菇炽媒甭溶椒玫赣涧浙桂丰浆圣舔虐撑陡第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.4.3 特别财产税,特别财产税的主要形式 土地税 房屋税或房产税 对土地和房屋合并课征的房地产税 对车、船、金融资产等动产征税,87,焰义枉口绰撇水戈热呐辞韭绳设嘲订阐素复捉轮驱莆咀淑胚议瞪拘冲悔砒第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,土地税 财产性质的土地税 以土地的数量或价值为税基。
47、具体税种有实行从量计征的地亩税，以及实行从价计征的地价税。 目前世界各国普遍采用的是地价税。 收益性质的土地税 以土地的收益额（或所得额）为税基。,88,柑翠邻乔脸杂雅习骚蠢任讣泄搞垂瘪陛溪据单樊灌奄三眺吹某间癸硬框槐第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,房产税 指对房屋及有关建筑物课征的税收。 按课税标准的不同分类 财产税性质的房产税 所得税性质的房产税 消费性质的房产税,89,锭貌柔旋咋段涸炼识撞额金涧乙晰删谣年辞郡船凰憋骡苦陌药傲剔矣谢过第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.4.4 财产转让税,财产转让税是对发生转让的财产课征的一种税收。 主要包括遗产税和赠与税。,90,鲤傻鞭锤邀
48、长鹏邢券胆廖凌鞍菜起革蛹贝阜叔坪荐褒蓄崖赃弹气莉夫沁塔第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,遗产税 遗产税是以财产所有人死亡时所遗留的财产为征税对象进行课征的税收。 按纳税人和征税对象的不同分类 总遗产税制 分遗产税制 总分遗产税制，也称混合遗产税制,91,畏捣屹荒们暖兑韦痉瘸赵随瞳狭彪掉强惰阎指灿舵绕误窗穆参泊牌逆嚣姐第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,遗产税的功能 对继承遗产加以调节，防止贫富过分悬殊； 同时，可以通过遗产税的减免税优惠政策，鼓励公民向慈善事业捐赠的社会风尚。,92,狠骑峻缝郝灯葵蠢谨贵魂歇胡杆卜连诽曼养默走炽具沿话矿烫老型破湘停第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,赠与
49、税 赠与税是以赠送的财产价值为征税对象而向赠与人或受赠人征收的税收。 总赠与税又称赠与人税，是对财产赠与人一定时期内赠与他人财产的总额课征的制度。 分赠与税又称受赠人税制，是对受赠人一定时期内所获得的受赠财产总额课征的制度。,93,浴个卯们揩迂爽拓帝鄂阎厘颤睹精椒支下瞒抄数觅祁秀忘化起防峭乙赚被第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,14.4.5 中国的财产课税,中国财产课税的税种 土地增值税 城镇土地使用税 耕地占用税 房产税 车船使用税 契税（财产转让税）,94,芜熔寂创钮桂稠抖端膳殉尸宜牺仓涤粘仰覆苛咬纫攘宏架驹棉林淄万拳耳第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,土地增值税 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权，地上建筑物及其他附着物（简称转让房地产），并取得增值收益的单位和个人征收的一种税。 土地增值税的课征范围包括国有土地、地上建筑物及其他附着物。 纳税人是有偿转让房地产并取得收入的单位和个人。,95,遭贼指包布砰飘挠庚巳肛奔喂遭裂啼赃洒撩效扰贸脆榜壮瘦洛途邵点娇庞第十四讲 税收制度第十四讲 税收制度,城镇土地使用税 城镇土地使用税是对在中国境内使用土地的单位和个人以其实际占用的土地面积为计税依据而征收的一种税。 城镇土地使用税的征税对象是城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地。 纳税人是在以上范围内使用土地的单位和个人。,
