1、第七章 期末账项的调整教学目标： 了解和掌握企业期末账项调整的原因、内容以及调整业务账务处理方法的目的。基本要求：理解不同会计基础对损益确定的影响，深刻理解应计制下期末账项调整的原因和内容，熟练掌握编制调整分录的方法。 教学重点：权责发生制与收付实现制对期间损益的影响；账项调整的主要内容。 教学难点：权责发生制对期间损益的影响及账项调整的方法教学时数：2 学时第一节期末账项调整概述为了正确反映企业在不同时期的财务状况和经营成果，企业必须以权力或责任的发生与否为标准来确认各个会计期间的收入和费用。有些收入款项虽然在本期预先收到并入账，但并不能确认为本期收入；而有些收入虽然在本期内尚未收到现金，却
2、应归属于本期。有些费用虽然在本期已经预付出去并已入账，但并不应确认为本期的费用；而有些费用虽在本期内尚未支付，却应归属于本期。因此，在期末结账之前，必须对那些收支期和归属期不相一致的收入和费用进行调整。通过调整，使未收到款项的应计收入和未付出款项的应计费用以及已收到款项而不属于本期的收入和已经付出款项而不属于本期的费用，归属于相应的会计期间，使各期收入和费用在相关的基础上进行配比，从而比较准确地计算盈亏。一、项调整的定义账项调整是指每一个会计期末，为准确确定该期间的收入、费用和资产、负债，根据权责发生制对部分会计事项予以调整的行为。账项调整一般通过编制账项调整分录进行。即将会计期末账簿日常记录
3、的收入和费用，调整为应属本期的收入和费用的账务处理程序作为账项调整。二、项调整的目的和依据 账项调整的目的是为了正确地分期计算损益，即正确地划分相邻会计期间的收入和费用，使应属报告期的收入和成本费用相配比，以便正确地结算各期的损益和考核各会计期间的财务成果。 持续经营和会计分期是会计核算的两个前提条件(会计假设)。基于这两个前提条件，会计核算要求遵循配比原则和权责发生制基础。即将某一会计期间的成本费用与其有关的收入相互配合比较，以正确计算该期的损益。但在日常账簿中，本期实际收到的收入或付出的费用，有些作为本期收入费用入账，有些则因未确定所属期未能入账，而有些本期虽未实际收到的收入或付出的费用，
4、其归属期应属本期，也尚未入账，这就需要按照权责发生制的要求，将应属本期的收入，费用调整入账，才能正确确认本期的收入、费用，使之做出有意的配合比较，从而正确地确定本期的损益。 三、两种不同的会计基础为了进一步掌握账项调整的有关问题，还应搞清两种不同的会计基础。 会计基础是指用以计算、记录和编制一定期间费用成本，收入成果等会计事项的基本原则和方法。按照不同的原则和方法所确定的企业损益是不同的。会计基础主要有收付实现制和权责发生制两种。 这两种制度的主要区别是： （一） 、收入和费用的确认和入账的时间标准不同。收付实现制是以款项的实际收付为标准来计算和确定本期收益和费用。凡在本期实际收到的收入或付出
5、的费用，不论是不是属于这一会计期间，都作为本期的收入和费用处理，凡是本期未收到的收入和支付的费用，即使应属本期，也不作本期的收入和费用处理。权责发生制则是以应收应付为标准来计算确定本期收益和费用。凡应属本期的收入、费用，不论是否实际收到或付出，均应作为本期的收入、费用入账，凡不属于本期的收入、费用，即使本期已经实际收到或付出，均不能作为本期收入，费用入账。 （二） 、账务处理不同。采用收付实现制是以款项的实收实付为标准进行账务处理。本期实际收到款项作收入入账，本期支付款项作费用入账，不存在期末账项调整的账务处理。采用权责发生制就存在一个对收入、费用进行分析问题，即对本期已收到和未收到的收入，本
6、期已付出和未付出的费用均按应收应付为标准进行账项调整，例如一月份收到本季度出租固定资产的租金收入 900 元，采用收付实现制将这 900 元作为一月份的收入入账。采用权责发生制收到这 900 元时，只能作为预收收入入账，待月末该固定资产租用一月期满再将 1/3 的收入即 300 元转，作本期收入入账。 （三） 、优缺点和适用范围不同。采用收付实现制下的账务处理简单，但不能准确地计算本期损益，它适用于不计算成本的非盈利单位。权责发生制下的核算手续比较复杂，但符合配比原则的要求，能比较准确地反映特定会计期的损益，凡是要进行成本计算的企业单位均应采用权责发生制。 尽管权责发生制是较为合理的记账基础，
7、但如果企业在日常的会计工作中，对每项业务都按权责发生制来记录，将会带来很多的麻烦，因此部分经济业务平时按现金收支的行为予以入账，到期末按权责发生制进行调整。四、费用账项调整应注意的问题由于收入和费用的调整是期末账项调整的重要内容，所以应当重点搞清收入和费用调整的具体内容及其账务处理。收入的账项调整包括应收收入和预收收入的账项调整。这两种收入的性质相反，前者是本期已经获得，但尚未收到的收入。它通过设置应收收入账户来反映，后者是已经收到，但归属期未定，收到时作为负债处理，它通过设置“预收账款”账户予以反映，由于应收收入在日常账簿中尚未记录，所以期末确定为应属本期的收入后，应借记“应收收入”贷记“其
8、他业务收入”补记入账。由于预收收入已在本期或前期作负债处理，所以期末应将本期已实现的预收收入，借记“预收收入”，贷记“其他业务收入”调整入账。 费用的账项调整包括预付费用和应计费用的账项调整。这两种费用的性质相反。预付费用是已经收付且应属本期的负担的费用。由于这类费用在支付时一般已作为资产入账。所以期末应将应属本期的预付费用，确认为本期费用，表现为由一项资产转化为一项费用或成本，并借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“待摊费用”账户。 应计费用是指本期已经耗用或受益，应由本期负担，但本期并未实际收付的费用。它包括预提费用，应计税金和应计折旧等项目，这些项目的一个共同特点是；应属本期费用，
9、但因并未支付，因而在日常账簿中尚未记录，期末确认为应属本期的费用成本后，才补记入账。 在进行费用调整的账务处理时，要注意递延资产和无形资产的调整，是分别在这两个账户的贷方反映，而应计折旧费用的调整则是专门设置一个特殊的账户“固定资产折旧”账户进行调整。 日常企业的经济活动中，有关收入与费用等经济业务的发生与现金收支行为的发生经常不一致的，有的现金收支行为先于经济业务而发生，有的经济业务则先于现金收支行为发生，而权责发生制又是根据经济业务的发生与否来确认，因此会形成相当多的预收、预付、应收、应付等会计项目。相应的，账项调整的项目也有以上项目构成。第二节期末账项调整的会计处理期末账项调整即期末结账
10、前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项作出必要调整的会计处理方法。账项调整的目的是按照应收应付这一标准，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损益。值得注意的是，期末进行账项调整，虽然主要是为了在损益表中正确地反映本期的经营成果，但是，在收入和费用的调整过程中，必须会影响到资产负债表有关项目的增减变动。因此，账项调整有助于正确地反映企业期末财务状况。期末账项调整主要分为以下几类：一、属于本期收入，尚未收到款项的账项调整企业在本期已向其他单位或个人提供商品或劳务
11、，或财产物资使用权，理应获得属于本期的收入，但由于尚未完成结算过程，或延期付款的原因，致使本期的收入尚未收到。按权责发生制原则，凡属于本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期收入，期末是将尚未收到的款项调整入账。例 1、应计收入的调整：属于本期，但期末尚未收到款项的收入。如银行存款利息，本月应得银行利息 2000 元借：其他应收款 2000贷：财务费用 2000例 2、2007 年 9 月 28 日海天物业公司与本市工业展览馆签订合约，为该馆提供全面物业管理服务，从本年第 4 季度开始，合同期一年。物业管理费全年 20 万元分两次支付。合同约定第一次支付日为 2008 年 4 月 1 日。
12、（1）2007 年末，根据确认的业务收入：借：应收账款 50 000贷：主营业务收入 50 000（ 2）2008 年 4 月 1 日，收到展览馆第一次支付的物业费：借：银行存款 100000贷：应收账款 50000主营业务收入 50000二、属于本期费用，尚未支付款项的账项调整企业在本期已耗用，或本期已受益的支出，理应归属为本期发生的费用。由于这些费用尚未支付，故在日常的账簿记录中尚未登记入账。按权责发生制的规定，凡属于本期的费用，不管其款项是否支付，都应作为本期费用处理。期末应将那些属于本期费用，而尚未支付的费用调整入账。例 3、应计费用的调整： 本期已经发生，应由本期负担，但尚未支付款的
13、费用如本月应承担的水电费 100 元借：管理费用 100贷：预提费用 100例 4、2007 年 1 月 4 日，吉隆公司与广天传媒服务公司签订一项服务合同，由广天公司为其进行广告宣传，为期两年，吉隆公司到期一次性支付全部广告费 12000 元。（1）2007 年 12 月 31 日，确认本年度应负担的广告费。借：销售费用 6000贷：其他应付款 6000（2）服务期满，实际支付全部广告费时：借：销售费用 6000其他应付款 6000贷：银行存款 12000三、本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整本期已收款入账，因尚未向付款单位提供商品或劳务，或财产物资使用权，不属于本期收入
14、的预收款项，是一种负债性质的预收收入。在计算本期收入时，应该将这部分预收收入进行账项调整，记入“预收账款”科目，待确认为本期收入后，再从“预收账款”科目转入有关收入科目。例 5、预收收入的调整：已经收到款项，随着企业提供产品或服务而在收益期转化为当期的收入的预收款项。如：预收某企业半年的咨询费 6000 元，本月提供的服务价值2000 元。借：预收账款 2000贷：营业收入 2000例 6、2007 年 10 月 30 日，盛洋运输公司与华茂公司签订一份为期一年的劳务合同，从 2007 年 11 月 1 日起，盛洋运输公司负责为华茂公司运送商品。华茂公司按合同规定于11 月 1 日预付相当于前
15、半年的运输劳务费 60000 元，2008 年 10 月 31 日，合同期满，华茂公司支付其余 50%的运输劳务费 60000 元。（1）2007 年 11 月 1 日收到预付运输费时：借：银行存款 60000贷：预收账款 60000（2）2007 年 12 月 31 日结转本年度实现的运输收入：借：预收账款 20000贷：主营业务收入 20000（3）2008 年 10 月 31 日收到余下运输劳务款 60000 元。借：银行存款 60000预收账款 40000贷：主营业务收入 100000四、本期已付款，而不属于或不完全属于本期费用的账项调整本期已付款入账，但应由本期和以后各期分别负担的费
16、用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整。预付的各项支出既不属于或不完全属于本期费用，就不能直接全部记入本期有关费用账户，应先记入资产类“待摊费用”账户。例 74、预付费用的调整： 已经支付用与购买商品或劳务，但收益期较长，应由各个收益期分别承担的费用。如：预交全年杂志费 120 元，每月应分摊 100 元借：管理费用 100贷：待摊费用 100例 8、全通公司为增设一处零售点签订了一份房屋租赁合同，租约的条款内容是：租期自 2007 年 11 月 1 日起，为期一年，年租金 60000 元，分两期支付，每期支付 50%，第一期租金 2007 年 11 月 1 日支付。（1）2007 年
17、 11 月 1 日支付首期租金时：借：预付账款预付房租费 30000贷：银行存款 30000（2）2007 年 12 月 31 日，结转应由当年分摊的房租费借：销售费用 10000贷：预付账款预付房租费 10000五、属于本期支出，尚未支付税金的账项调整企业应根据本期的营业收入或税前利润，按规定的税率计算本期应缴纳的税金。税金一般是分期计算，定期缴纳。这就形成了负债性质的应付款项。为了正确计算本期的损益，需要把凡属于本期支出而尚未支付的税金，通过期末账项调整全部登记入账。是本期支出能与本期收入在相互适应的基础上进行配比。以正确确定本期损益。最后，根据发生的调整事项编制调整分录，并过入分类账户。
