1、2016 东海 会计实务讲义 会计实务讲义目 录引言：第一章：出纳业务与审批流程一（1）：出纳概述一（2）：审批流程一（3）：讨论思考第二章：会计（税法）实务操作二（1）：实务概要（一般纳税人的增值税核算）二（2）：小规模纳税人小微企业税收优惠政策会计实务要点二（3）：营改增专题 案例讨论：营改增后预存话费送手机的会计和税务处理二（4）：实务概要（成本会计上 导论及费用的归集）二（5）：实务概要（成本会计下 费用结转成本）二（6）：实务概要（房产税、土地使用税）二（7）：模拟实务（销售业务、资产管理）二（8）：实务概要（所得税核算概要）第三章：计算机部分三（1）：电算化操作（金蝶系统初始化、建
2、账）三（2）：电算化操作（金蝶系统编制会计凭证）三（3）：电算化操作（国地税抄报税）三（4）：EXCEL 数据管理2016 东海 会计实务讲义 引 言会计工作是与数据打交道的工作，所以一提到会计工作，人们通常会想到，细心谨慎，专业性很强，搞数字游戏，企业的内当家等等。诚然，会计领域的确有其神秘的一面，所以对于正欲从事会计工作的新手们，通常会有这样的担忧：会计工作是什么？我考出了会计证，能胜任会计工作吗？税怎么计算，怎么给公司记账、省钱？等等，事实上，会计工作，既专业又博杂；既理论，又实操。因此，特别需要理论联系实际，这或许是许多新会计人担忧的根本原因。对此，在开课之前，必须要求学员已经取得会计
3、上岗证。如果您会计证尚未考出，建议还是先考会计证，再来听这堂实务操作性课程。如果您已经取得了会计证，您至少可以减少一些忧虑了，因为您已经具备了会计交流的基础理论知识。我们的课程是在会计学原理的基础上，根据常用的税法规定、企业制度、实际应用技能要求而开设的。本课程以工业企业会计实务的模块为准绳，融合了传统会计理论，常用的税法要点，企业内部控制，会计电算化及 EXCEL 数据管理等会计人员日常所需的技能点，尽量用简明而要、通俗易懂的语言、图表予以展示。目标是将各位学员培训成合格的企业会计人员。特别说明，本讲义中如未做具体说明，在模拟实务部分的会计主体是：宁波东海工贸公司（一般纳税人） ，法人陈浩民
4、。诚然，会计理论、法规的理论与实操浩瀚如海且日新月异；又限于时间、篇幅，而编者能力又有所限。故难免出错，恳请学员提出质疑，我们一起努力！2016 东海 会计实务讲义 第一章：出纳业务与审批流程一（1）：出纳概述1、定义：出纳：作为会计名词，运用在不同场合有着不同涵义。从这个角度讲，出纳一词至少有出纳工作、出纳人员两种涵义。出纳工作，顾名思义，出即支出，纳即收入。出纳工作是管理货币资金、票据、有价证券进进出出的一项工作。简单的说,在企业里,出纳就是负责现金和银行存款的收入和支出的工作,是一项很具体的工作。各银行的储蓄、结算等窗口的工作也属于这个范畴。而从事这项工作的人员称为:出纳人员或出纳员。一
5、般而言：出纳岗位的主要工作内容有以下三大项内容。 货币资金管理： 办理现金收付，严格按规定收付款项。 办理银行结算，规范使用支票，严格控制签发空白支票。 登记日记账，保证日清月结。 保管库存现金，保管有价证券。 保管有关印章，登记注销支票。 复核收入凭证，办理销售结算。 往来结算： 工资结算： 一般而言,出纳基本工作流流程如下：2、出纳结算业务2.1 支票2.1.1 支票介绍支票目前作为单位间结算最为常见的一项结算业务，分为现金支票与转账支票。现金支票只能取现，转账支票只能转账。支票结算的（以转账支票为例）流程：付款人（又称出票人） ，填制支票给收款人，存根联自己留存。收款人收到支票后，在背书
6、处（支票背面）背书盖章，收款人（此时又称持票人）通过填写银行进账单，向自己的开户银行提出进账指令。银行接收凭转账支票及其对应的进账单，经比对，审核无误后，将指定金额从付款人账户划出金额至收款人账户。如下图：为中国银行转账支票与建行现金支票。2016 东海 会计实务讲义 上两图为中国银行转账支票正反面，下两图为建设银行现金支票正反面。2016 东海 会计实务讲义 可见：一张完整的空白支票，应当包括支票正面和背书面左边为票头（存根联） ，右边为支票本身。支票应当包含如下信息：类型（转账 OR 现金） ，支票号码、付款行及账号，收款人、金额（大小写） 、支付密码，付款人印鉴及用途。2.1.2 支票填
7、制支票填制分手工填制与软件填制两种，软件填制，各银行由各自模块，不做介绍。现只介绍手工开具要点。支票填制完成后的样板，如下图。填制时务必仔细核对，不得涂写，请注意大小写；盖印鉴章时，底下需软垫，并确保一次成功。下两图是转账支票与现金支票的填制模板。例：开 1 张支票，收款人，北仑区龙腾五金店，金额 5000.（为方便起见，书写字体为绿色）2016 东海 会计实务讲义 填开现金支票时，除收款人应该为本公司，用途可写“备用金”外，其余一致。练习 1、开现金支票一张，取备用金 5400 元。2、开一张转账支票，收款人：宁波三江超市有限公司，金额 15000 元。2016 东海 会计实务讲义 2.1.
8、3 支票入账：收款人在收到支票时，应当及时填写进账单，将支票递交给银行柜台，提示柜台入账（支票有效期 10 天） 。请根据上述支票，将该支票填写进账单存入公司基本户建行梅山保税港区支行，账号为 33101984136050512245。进账单一式三份（复写） 。2016 东海 会计实务讲义 当前，以建行为例，空白的进账单样板，其余各银行进账单样式大同小异。2016 东海 会计实务讲义 2.2.1 现金缴存：由于库存现金是出纳核算最需谨慎的一项资产，而且进出无痕。为方便核查、校对，不论是收到现金还是支付现金，都需要完备的手续纸质资料来记录库存现金的流转。现金收取时，需填开收款收据便于登记（某些情
9、况以盖现金收讫章替代） ；现金支出时需以在相关单据上盖戳“现金支付”章以示区别。也因此，需将多余的库存现金及时缴存至公司基本账户。有时客户会采取现金付款的方式将资金存入公司账户（此时，出纳应跟交款人，以收据换取现金缴款单） ，这也是将现金缴存。2016 东海 会计实务讲义 2016 东海 会计实务讲义 2.2.2 现金支出：如下图。2.3 网银支付，由于各银行均有各自网银系统，但都大同小异，与个人网银相似。网银不但能实现在线支付，还能实时查询账户情况，具有便捷迅速的特点。网银在支付时，一般都会要求企业分设一个操作员和一个审核员，两级管理体系。也正是因为有了上述特点，所以网银的安全日益引起关注。
10、切实做好分级管理，网银盾的安全及网络安全，是确保企业账户资金的有效措施。2.4 银行承兑汇票：2016 东海 会计实务讲义 1、定义：银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。2、银行承兑汇票六要素：承兑汇票号码，出票人（付款人）信息，付款银行，收款人信息，填开日期与到期日期，金额。正面如下：3、特点：信用好、承兑性强，流通性强、灵活性高，节约资金成本。对于实力较强，银行2016 东海 会计实务讲义 比较信得过的企
11、业，只需交纳规定的保证金，就能申请开立银行承兑汇票，用以进行正常的购销业务，待付款日期临近时再将资金交付给银行。由于银行承兑汇票具有上述优点，因而受到企业的欢迎。然而，伪造银行承兑汇票等犯罪行为呈现上升势头，有些企业深受其害。4、背书转让：银行承兑汇票之所以流通性强，在于其可连续的背书转让（要点：背书连续：斜线为同一公司名称；骑缝章在粘单相连处，印鉴章应跨越两张粘单） 。背书简图如下：实例：在承兑汇票背书接受过程中，应注意防伪，出纳人员应在接受前，先找开户行进行防伪查2016 东海 会计实务讲义 询。经银行查验无误后，在确认背书连续的情况下，在被背书人处，填上本公司全称，并出具收据给背书人。并
12、将其复印，与收据记账联一起交于会计进行账务处理。出纳检查要点：要认真检查票面，看票面上的用章是否规范，有无涂改的痕迹，盖章和单位名称是否一致，是否使用的是财务专用章等。在持有保管期间，应注意安全放进保险柜并需登记台账。XXX 公司承兑汇票管理台账单位：元序号 承兑汇票号码 付款人、付款行到期日 金额 来源 去向125、承兑汇票的处理企业在收到承兑汇票后，可以有以下几种处置方式：到期托收，背书转让，贴现。 到期托收：汇票到期后由出票人所委托的银行向持票人支付票面上所示数量的资金，这是受到法律保护的，特别是持票人的利益是不能被侵犯的。 背书转让：有选择的将承兑汇票背书转让给企业的供货商。 贴现：企
13、业在资金紧张且无法背书转让给供货商时，企业可以选择向银行贴现的方式取得资金,银行在扣除贴息后的金额支付给企业。贴现费用的计算：票面金额*日贴息率*贴现天数。例：甲企业手里有一张 2015 年 3 月 15 日签发的银行承兑汇票，金额是 500 万元，到期日2015 年 9 月 17 日，贴现银行给该企业的年贴现利率是 6% ,2015 年 4 月 10 日到银行要求“贴现” ，问贴息费用多少，企业实际收到款项的金额？贴现日期：即从 4 月 10 日的次日起，到 9 月 17 日共有： 4 月 20 天+5 月 31 天+6 月 30 天+7 月 31 天+8 月 31 天+9 月 17 天，共
14、计 160 天。贴息=500 万*6%/360*160=13.33 万。扣除贴息后的金额=500-13.33=486.67 万。思考：会计分录？习题：森林公司持有一张银行承兑汇票，票面金额为 30 万元，到期日为 2016 年 4 月 25 日。由于资金紧张，企业遂于 2015 年 12 月 4 日将其向金融机构要求贴现。贴息月率为 0.8%。请问，森林公司实际收到款项为多少？并做会计分录。2016 东海 会计实务讲义 一（2） 、审批流程上一节，主要讲解了出纳人员如何实现现金、银行存款的基本结算方式。本章节将着重讲解，在支付款项时应注意的审批流程问题。经办人发起付款申请是否发生终止是财务部（
15、成本部）审核合法性、合理性 否是企业负责人（决策层）批准是否同意支付符合支付条件：票据的合法性、完整性，费用的合理性。否是财务部根据决策支付款项否部门负责人复核经济业务的真实性退回填写费用审批表1、审批流程制度介绍：2016 东海 会计实务讲义 在支付审批流程设计中，由于每个企业的经营规模，业务特点，管理制度均有不同的特点。故而，每个企业都需要设计一套与自身企业实际相符的审批流程。从大体上，企业审批流程分为两大类，一类是“一支笔”制度，既所有款项的支出，都需企业负责人签字尚可支付，这些制度，主要适用于规模较小的企业。还有一类是“分级设权”制度，即根据款项的性质，金额，分别设定审批权限，这些制度
16、，主要适用于集团型企业。2、财务审核：资金支付的过程控制然而最常见的资金支付审批流程，应当包括如上图所显示的流程。从图中可见，财务部在对款项的支付都起着至关重要的审核作用。现实工作中，由于企业负责人把控着企业的宏观业务，因此企业都需要一位精明而审慎的财务人员，对经济业务的细节进行管控。他们甚至会注意到合同或协议的每一个细节，这就是财务的过程控制。这种过程控制对于企业的成本管理、内部控制具有非常明显的作用。因此也是财务部门在企业内部常容易“得罪人”的原因所在。3、审核要点：在财务审核过程中，总结了注意以下几点：、审批表是否有涂改痕迹，金额是否有大写；附件数量是否齐全；、款项的支付节点是否符合合同
17、约定或企业通常的惯例；、发票是否符合税法规定；、某些款项在支付前，若需第三方确认的，有无第三方确认文书；、按进度分次支付款项的，还需附款项支付进度台账。、加强对量与价的比对与审核。4、支付细节：慎独慎微出纳人员在接受到支付指令，在支付前仍需对支付指令（费用审批表）是否有效进行校对。尤其是审批权限级别，必要时向部门领导请示。出纳人员在支付时，需严格执行公司或国家的财经纪律，除金额较少，且符合现金支付条件的外，必须采用银行转账的方式予以支付。在进行银行转账支付时，应当确保一笔款项两人经手。切实履行印鉴章“分管并用”的原则，以及网银的分级授权的业务模式。且不可为图方便，均由一人操作完成。这就是支付细
18、节的慎独慎微，既是对出纳人员的监督，更是对出纳的保护。5、销售业务与采购业务的单据A 销售业务 一笔完整的销售业务（货款两清） ，应当包括以下单据： 货款进账单、收款收据。 有签字确认的产品或原材料的出库单（服务性业务的，服务结算单据） 。 合规的销售发票（属于增值税范畴的，国税发票；属于营业税范畴的，地税发票） 。 涉及金额较大的，应当附订单、合同或协议。上述是一笔货款两清的单据清单：如果是的，则是一笔赊销业务；如果仅有，则是一笔收款业务；有无或则有无的业务，财务人员应当引起注意，及时与相关人员核实。B 采购业务 一笔完整的采购业务（货款两清） ，应当包括以下单据： 付款审批表（支付指令）
19、； 银行付款回单、收款收据； 有签字确认的产品或原材料入库单（服务性业务的，服务结算单据） ； 采购发票（甄别方法同销售业务） ； 涉及金额较大的，应当附相关的订单、合同或协议；2016 东海 会计实务讲义 分次支付的，附分次支付台账； 特殊的需要第三方确认文书及公司规定的其他资料。是根据实际需要而设定。在项附件是必须具备的，否则就不是完整的货款两清的采购业务。如果缺少了，则表明仅仅是一笔付款业务（要么是支付前欠款项，要么是预付款项） 。讨论题：1、如果是一笔赊购业务，即仅仅只有、，是否还需要哪些手续？2、销售业务 相关的会计分录3、采购业务 相关的会计分录2016 东海 会计实务讲义 第二章
20、：会计（税法）实务操作二（1）会计实务概要 1（增值税）1、定义：增值税，是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，由国家税务局负责征收，75%归中央财政收入，25%归地方财政在我国税收体系中占有绝对重要的地位。尤其是当前“营改增”日益深入的当前，增值税的地位只会日益重要（占我国全部税收收入的 60%以上） 。可以说，企业会计处理好增值税业务，即完成了企业会计核算的日常核算的基本要求。2、纳税人分类及其标准：增值税纳税人在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。（此处的包括单位：企业、行政事业单位，社会
21、团体，此处的个人包括个体工商户和其他个人）按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税一般纳税人标准是指企业财务健全，能准确核算增值税进项税额、销项税额和应纳税额；企业年应纳税销售收入达到标准（商业企业 80 万元，工业企业 50 万元） 。且有固定的生产经营场所；能按国家统一的规范设置账簿，核算，能提供准确的税务资料。个体工商户以外的其他个人（即自然人）不办理一般纳税人认定手续；非企业性单位；不经常发生应税行为的企业可以按小规模纳税人征收。3、特殊事项除正常的销售及采购业务外，其他行为均会影响企业应交增值税的金额。主要原因是增值税条例规定了两
22、种特殊的情形（视同销售及进项税额转出） 。A、视同销售的情形及会计处理：具体情形 备注：（1）货物交付他人代销 委托方：按买断 OR 提成的不同方式确认收入（2）销售代销货物 受托方：按买断 OR 提成的不同方式确认收入（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外国税管理机构以县为单位。货物跨县域流转，对税务机关而言，就意味着失去了管辖权。（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目借：在建工程 贷：库存商品应交税费应交增值税 （销项税额）（5）将自产、委托加工或购买的货物用于投资借：长期股权投资 贷：主营业务收入/其他业
23、务收入应交税费应交增值税 （销项税额）（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者借：应付股利 贷：主营业务收入应交税费应交增值税 （销项税额）（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人借：营业外支出 贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）2016 东海 会计实务讲义 注意：此处的视同销售行为同样适用于小规模纳税人。只是账务处理时，没有销项税一词。B、进项税额转出的情形及会计处理：增值税条例规定：当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应
24、税项目、免税项目或用于集体福利，个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。因此原先已经抵扣的进项税额就需要从进项税额中扣减。可见，此项特殊情形由于小规模纳税人不存在进项抵扣一说，故只适用于一般纳税人。 （如果购进时未抵扣或无进项税额的，则无需进项税额转出） 。具体情形 举例 会计分录用于非应税项目（此应税指的是非增值税管辖的项目，一般指营业税项目）某企业对厂房进行改建，领用本厂购进的原材料 1500 元，应将原材料价值加上进项税额 255（17%）元计入在建工程工程成本借：在建工程1500+255=1755贷：原材料 1500应交税费-应交增值税（进项税额转出）255用于免税项目
25、（用于免税项目购进的货物或应税劳务需进项税额转出；）某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料 1000 元，购进原材料时支付进项税 170 元（注：税法要求不同税率之间的货物要分别核算）借：基本生产成本-轮椅 1170贷：原材料 1000应交税费-应交增值税（进项税额转出）170用于集体福利/个人消费某企业维修内部职工浴室领用原材料 20000 元，其中购买原材料时抵扣进项税 3400 元借：应付职工薪酬-职工福利费（浴池维修） 23400贷：原材料 20000应交税费-应交增值税（进项税额转出） 3400借：待处理财产损溢-待处理流动资产损失 340商品进销差价
26、60贷：库存商品 400非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失2013 年新规，原规定还包括“自然灾害”引起的损失）某零售商业企业 A 柜组在月末盘点时，发现短缺某种商品售价 400元（不含增值税） ，原因待查，根据上月的该种商品进销差率 15%计算短缺商品经查属营业员的过失，营业员应负赔偿责任。经查，短缺商品增值税进项税额为 58 元。则有：借：其他应收款 398贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损失 340应交税金-应交增值税（进项税额转出） 582016 东海 会计实务讲义 小结：视同销售与进项税额转出，虽均会是企业的增值税增加，但二者的基数是不同的，视同销售是按售价计算的
27、，而进项税额转出是按成本计算的。重新强调：进项税额转出是，针对购进时，已经抵扣了进项税的货物或劳务进行调减；如果在购入时，并未进项税额抵扣，则企业无需进项税额转出。*补充：会计准则、增值税条例、企业所得税法三者中关于“非正常损失”的不同：2010 年版准则讲解中指出：固定资产、生物资产，属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的,借记“营业外支出非常损失”科目增值税条例：非正常损失是指是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。其他情况不属于非正常损失的范围。在所得税方面，损失原因被分为正常损失(包括正常转让、报废、清理等)、非正常损失(包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理
28、责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等)、发生改组等评估损失和永久实质性损害。*讨论题：某公司购进一批衣料，委托服装厂加工成服装用于对外赠送。购买衣料与支付加工费的进项税额都已作抵扣处理。该厂在收到委托加工的服装对外赠送时，应将购买衣料与支付加工费已抵扣的进项税作转出处理，计入服装成本。二（2）小规模纳税人会计实务要点1、小规模纳税人标准：生产型企业：年销售额 50 万元及以下；商贸型企业：年销售额 80万元及以下；现代服务业企业：年销售额 500 万及以下。超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 上述标准，只
29、是企业向税务机关申请认定一般纳税人的销售额要求。在实务中，是否为一般纳税人，需由国税机关认定。切记，不管是一般纳税人也好，小规模纳税人也好，这里的“税”指的是增值税，而不是别的营业税 OR 企业所得税。2、会计科目设置：小规模纳税人通过设置科目“应交税费-应交增值税”，进行单独核算。征收税率为 3%。小规模纳税人对于所取得的进项税额不得抵扣。3、日常核算 涉及日常业务的分录如下：企业在实现销售收入时：借：银行存款/应收账 103 贷：主营业务收入 100，应交税费应交增值税 3企业在缴纳增值税时：借：应交税费应交增值税 300 贷：银行存款 300企业日常的采购行为：（进项不得抵扣）借：原材料
30、 1000 贷：银行存款 1000其他的账务处理如工资发放与计提，折旧，差旅费用的发生同一般企业无差别。4、代开增值税专用发票小规模纳税人（除其他个人外），可以向国税机关申请代开增值税专用发票，税率依然是3%。购货方，如果为一般纳税人，则其可以将 3%的税金予以抵扣。企业向国税代开增值税2016 东海 会计实务讲义 专用发票时，必须交纳 3%的增值税。可以现金交款，也可以银行托收。代开发票样式及现金缴税单据如后图。5、税收优惠政策：5.1 增值税、营业税优惠政策：由于小规模纳税人往往与小微企业的税收优惠政策联系在一起。故此处在讲优惠政策时，分小规模纳税人增值税优惠政策、小微企业营业税、企业所得
31、税优惠曾策一并讲解、列举。后续相应的营业税及企业所得税有关此项优惠政策的，不再赘述。增值税小规模纳税人，营业税纳税人月销售额（营业额）低于 3 万元（含 3 万，下同）的，免于征收增值税和营业税。按季度申报缴纳的，按 9 万元计算。增值税小规模纳税人向国税代开的增值税发票，则不在此列。例：某甲五金店为增值税小规模纳税人，2014 年 4-6 月实现销售收入 8.5 万元，其中向国税代开增值税专用发票的销售额为 5 万元，自行开票销售额为 3.5 万。则该季度实际应交增值税为多少？2016 东海 会计实务讲义 该五金店 2014 年 7-9 月实现销售收入 10 万元，其中向国税代开增值税专用发
32、票的销售额为 5 万元，自行开票销售额为 5 万。则该季度实际应交增值税为多少？增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)纳税人识别号: 纳税人名称(公章): 金额单位:元(列至角分)税款所属时间: 自 2012 年 1 月 1 日 至 2012 年 1 月 30 日 填表日期 年 月 日项目 栏次 本月数 本年累计(一)应征增值税货物及劳务不含税销售额 1 0其中:税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额 2 税控器具开具的普通发票不含税销售额 3 (二)销售使用过的应税固定资产不含税销售额 4 其中:税控器具开具的普通发票不含税销售额 5 (三)免税货物及劳务销售额 6 其中:税控器具开具的普
33、通发票销售额 7 (四)出口免税货物销售额 8 一、计税依据其中:税控器具开具的普通发票销售额 9 本期应纳税额 10 0.00 0.00 本期应纳税额减征额 11 应纳税合计 12=10-11 本期预缴税额 13 0 0.00 二、税款计算本期应补（退）税额 14=12-13 0.00 0.00 如纳税人填报，由纳税人填写以各栏纳税人或代理人声明: 此纳税申报是根据国家税收法律的规定填报的,我确定它是真实的、可靠的、完整的.办税人员（签章） 财务负责人（签章）： 2016 东海 会计实务讲义 附：增值税小规模纳税人申报表：附：企业所得税季度申报表中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报
34、表（ A 类）税款所属期间： 年 月 日 至 年 月 日纳税人识别号： 纳税人名称: 金额单位: 人民币元(列至角分)行次 项 目 本期金额 累计金额1 一、按照实际利润额预缴2 营业收入 3 营业成本 4 利润总额 5 加：特定业务计算的应纳税所得额 6 减：不征税收入 7 免税收入 8 弥补以前年度亏损 9 实际利润额（4 行+5 行-6 行-7 行-8 行） 10 税率(25%) 11 应纳所得税额 12 减：减免所得税额 13 减：实际已预缴所得税额 14 减：特定业务预缴（征）所得税额 15 应补（退）所得税额（11 行-12 行-13 行-14 行） 16 减：以前年度多缴在本期抵
35、缴所得税额 17 本期实际应补（退）所得税额 18 二、按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴19 上一纳税年度应纳税所得额 20 本月（季）应纳税所得额（19 行1/4 或 1/12） 21 税率(25%) 22 本月（季）应纳所得税额（20 行21 行） 23 三、按照税务机关确定的其他方法预缴24 本月（季）确定预缴的所得税额 25 总分机构纳税人26 总机构应分摊所得税额（15 行或 22 行或 24 行总机构应分摊预缴比例） 27 财政集中分配所得税额 28总机构 分支机构应分摊所得税额(15 行或 22 行或 24 行分支机构应分摊比例） 法定代表人（签章） 联系电话： 如委托代理
36、人填报，由代理人填写以下各栏代理人名称： 经办人（签章）： 代理人（公章）： 联系电话： 受理人: 受理日期: 年 月 日受理税务机关(签章)备注: 本表为 A3 竖式一式三份,一份纳税人留存、一份主管税务机关留存、一份征收部门留存2016 东海 会计实务讲义 29 其中：总机构独立生产经营部门应分摊所得税额 30 总机构已撤销分支机构应分摊所得税额 31 分配比例 32分支机构 分配所得税额 谨声明：此纳税申报表是根据中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例和国家有关税收规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。法定代表人（签字）： 年 月 日纳税人公章：会计主管：填表日期
37、： 年 月 日 代理申报中介机构公章：经办人：经办人执业证件号码：代理申报日期： 年 月 日主管税务机关受理专用章：受理人：受理日期： 年 月 日5.2 小型微利企业所得税优惠政策：小型微利企业标准，工业企业：年应纳税所得额30 万元的，从业人员100 人，资产规模3000 万；其他企业：年应纳税所得额30 万元的，从业人员80 人，资产规模1000 万。小型微利企业的所得税税率为 20%。更进一步：财税201534 号文件的主要内容：自 2015 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于 20 万元(含 20 万元)的小型微利企业，其所得减按 50%计入应
38、纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。符合规定条件的小型微利企业在季度、月份预缴企业所得税时，可以自行享受小型微利企业所得税优惠政策，无须税务机关审核批准。小型微利企业在预缴和汇算清缴时通过填写企业所得税纳税申报表“从业人数、资产总额”等栏次履行备案手续，不再另行专门备案。二（3）：营改增专题 案例讨论：营改增后预存话费送手机的会计和税务处理财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税201443 号）、国家税务总局关于发布电信企业增值税征收管理暂行办法的公告（国家税务总局公告 2014 年第 26 号）两个文件明确了电信业“营改增”后的纳税处理问题。那么，电信业
39、“营改增”后，提供套餐服务、融合服务时，如何计算缴纳增值税并开具发票呢？纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。电信企业提供电信业服务附赠电信终端，取得的全部价款和价外费用中，暂按不低于电信终端的成本价作为货物价格，剩余部分按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税。如果购买方为需要开具增值税专用发票的增值税一般纳税人，暂在入网当期就电信终端价格开具增值税专用发票，剩余电信服务预收部分款项开具收据，实际业务发生时开具增值税专用发票。如果购买方为除上述
40、纳税人以外的企业或者个人，暂在入网当期按照电信终端及电信服务的各自增值税应税销售额开具普通发票，实际按期分摊时分摊部分不再开具发票。2016 东海 会计实务讲义 对于试点以前发生的存量套餐业务，在试点以后分期结转的电信服务收入，暂不予扣除试点以前已交付用户的电信终端等货物价格，全额按照公允价值拆分为基础电信价格和增值电信价格，按各自适用的税率计算缴纳增值税。相应增值税应税服务收入可按规定开具增值税专用发票。案例用户于自有营业厅购买一台 iphone5 的“预存话费送手机”合约计划，用户在网 24 个月，选择 286 套餐，预存总计 5899 元，其中话费 4000 元分月返还，购机款 1899
41、 元，即以优惠价格 1899 元购得原价为 5288 元的 iphone5 一部，该手机成本为 4960 元，假设用户协议期内无溢出通话部分，每月另外收取电信营业款 119.33 元。原营业税下的账务处理（一）会计处理1.入网当期借：银行存款 5899贷：预收账款 4000其他业务收入 1899借：其他业务成本 4960贷：库存材料 4960借：营业税金及附加 56.97贷：银行存款 56.972.合约期内每期借：预收账款 166.67营业款 119.33贷：主营业务收入 286借：营业税金及附加 8.58贷：银行存款 8.58（二）税务处理1.入网当期营业税：18993%56.97（元）2.
42、合约期内每期营业税：2863%8.58（元）3.项目总税额56.978.5824262.89（元）2016 东海 会计实务讲义 （三）开票处理1.入网当期开具普通发票（账单）5899 元2.合约期内每期开具普通发票（账单）119.33 元3.共开具普通发票（账单）8762.92 元现增值税下的账务处理假设该套餐每月话费使用时，基础电信服务占 30%，增值电信服务占 70%.入网当期手机暂按成本全额计销售额计税，合约期内每期暂按公允价值分摊电信服务收入。（有关会计处理方法系便于理解相关税收政策，不代表企业实务操作）（一）会计处理1.购入手机当期借：库存材料 4239.32（49601.17）应交
43、税费应交增值税（进项税额） 720.68（49601.170.17）贷：银行存款 49602.入网当期借：银行存款 5899贷：预收账款 939（58994960）其他业务收入 4239.32（49601.17）应交税费应交增值税（销项税额） 720.68（49601.170.17）借：其他业务成本 4239.32（49601.17）贷：库存材料 4239.32（49601.17）3.合约期内每期借：预收账款 39.13（93924）营业款 119.33贷：主营业务收入 147.47（39.13119.33）30%1.11（39.13+119.33）70%1.06应交税费应交增值税（销项税额）
44、 10.99（39.13119.33）30%1.110.11（39.13119.33）70%1.060.06（二）税务处理1.购入手机当期2016 东海 会计实务讲义 进项税额4960（117%）17%720.68（元）2.入网当期销项税额4960（117%）17%720.68（元）3.合约期内每期基础电信销项税额（39.13119.33）30%（111%）11%4.71（元）增值电信销项税额（39.13119.33）70%（16%）6%6.28（元）销项税额4.716.2810.99（元）4.项目总税额10.9924263.72（元），未减其他进项。（三）开票处理（符合开具增值税专用发票条件
45、）1.入网当期开具税率为 17%的增值税专用发票，价税合计 4960 元；开具收据（不可入成本账）939 元。2.合约期内每期开具税率为 11%的增值税专用发票，价税合计 47.54 元；开具税率为 6%的增值税专用发票，价税合计 110.92 元。3.共开具增值税专用发票价税合计 8763.04 元。附资料：基础电信业务、增值电信业务及相关税率17%是一般增值税税率；11%为基础电信服务税率；6%为增值电信服务税率。基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。一、基础电信业务 11%(一) 固定网络国内长途及本地电话业务；(二)
