可供、持有、交易的比较.doc

1、【例题计算分析题】（1）2009 年 5 月 20 日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 5%，支付价款合计 508 万元，其中证券交易税费等交易费用 0.8 万元，已宣告但尚未发放的现金股利为 7.2 万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表。（2）2009 年 6 月 20 日甲公司收到乙公司发放的 2008 年现金股利 7.2 万元。（3）2009 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 5.2 元。（4）2009 年 12 月 31 日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股 4.9 元。 （5）2010 年 4 月 20

2、 日，乙公司宣告发放 2009 年的现金股利为 200 万元。（6）2010 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放 2009 年现金股利。（7）2010 年 5 月 17 日，甲公司以每股 4.5 元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用 0.72 万元。要求：根据上述资料分别按照可供出售金融资产和交易性金融资产来核算账务处理。答疑编号 3266090204：针对该题提问【正确答案】（1）2009 年 5 月 20 日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的 5%，支付价款合计 508 万元，其中证券交易税费等交易费用 0.8 万元，已

3、宣告但尚未发放的现金股利为 7.2 万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表。划分为可供出售金融资产 划分为交易性金融资产 借：可供出售金融资产成本 500.8（5087.2）应收股利 7.2贷：银行存款 508借：交易性金融资产成本 500（5080.87.2）应收股利 7.2投资收益 0.8贷：银行存款 508（2）2009 年 6 月 20 日甲公司收到乙公司发放的 2008 年现金股利 7.2 万元。 划分为可供出售金融资产 划分为交易性金融资产 借：银行存款 7.2贷：应收股利 7.2借：银行存款 7.2贷：应收股利 7.2（3）2009 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股

4、 5.2 元。划分为可供出售金融资产 划分为交易性金融资产 公允价值变动5.2100500.819.2（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动 19.2贷：资本公积其他资本公积 19.2公允价值变动（5.25）10020（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20（4）2009 年 12 月 31 日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股 4.9 元。 划分为可供出售金融资产 划分为交易性金融资产 公允价值变动（4.95.2）10030（万元）借：资本公积其他资本公积 公允价值变动（4.95.2）10030（万元）借：公允价值变动损益 30 贷：可

5、供出售金融资产公允价值变动 3030 贷：交易性金融资产公允价值变动 30（5）2010 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放 2009 年的现金股利为 200 万元。 划分为可供出售金融资产 划分为交易性金融资产借：应收股利 10（2005%）贷：投资收益 10借：应收股利 10（2005%）贷：投资收益 10（6）2010 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放 2009 年现金股利。 划分为可供出售金融资产 划分为交易性金融资产 借：银行存款 10贷：应收股利 10 借：银行存款 10贷：应收股利 10（7）2010 年 5 月 17 日，甲公司以每股 4.5 元的价格将该股票全部转

6、让，同时支付证券交易税费等交易费用 0.72 万元。划分为可供出售金融资产 划分为交易性金融资产借：银行存款 449.28（1004.50.72） 可供出售金融资产公允价值变动 10.8投资收益 40.72贷：可供出售金融资产成本 500.8 同时： 借：投资收益 10.8贷：资本公积其他资本公积 10.8借：银行存款 449.28交易性金融资产公允价值变动 10投资收益 40.72贷：交易性金融资产成本 500同时：借：投资收益 10贷：公允价值变动损益 10 处置时影响投资收益449.28500.851.52（万元）处置时影响营业利润449.2849010.851.52（万元） 处置时影响

7、投资收益449.2850050.72（万元）处置时影响营业利润449.2849040.72（万元）【例题计算分析题】2009 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 100 万元（含交易费用）从上海证券交易所购入 A 公司同日发行的 5 年期公司债券 12 500 份，面值 125 万元，票面利率4.72%，于年末支付本年利息（即每年 125 4.72%5.9 万元），本金最后一次偿还。不考虑所得税、减值损失等因素。实际利率 10%。（1）2009 年 1 月 1 日购入债券。（2）2009 年 12 月 31 日该债券的公允价值为 1 200 000 元（不含利息）。（3）2010 年 12 月

8、 31 日该债券的公允价值为 1 300 000 元（不含利息）。（4）2011 年 12 月 31 日该债券的公允价值为 1 250 000 元（不含利息）。（5）2012 年 12 月 31 日该债券的公允价值为 1 200 000 元（不含利息）。（6）2013 年 1 月 20 日，通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款 1 260 000 元。要求：根据上述资料分别按照可供出售金融资产和持有至到期投资来进行账务处理。（以元为单位）答疑编号 3266090205：针对该题提问【正确答案】（1）2009 年 1 月 1 日购入债券划分为可供出售金融资产 划分为持有至到期投资借：可供出售

9、金融资产成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000可供出售金融资产利息调整 250 000 借：持有至到期投资成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资利息调整 250 000 （2）2009 年 12 月 31 日公允价值为 1 200 000 元（不含利息）。 划分为可供出售金融资产 划分为持有至到期投资借：应收利息 59 000（1 250 0004.72%）可供出售金融资产利息调整 41 000贷：投资收益 100 000 （1 000 00010%）借：应收利息 59 000持有至到期投资利息调整 41 000贷：投资收益 100 000 （

10、1 000 00010%）借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000 借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000公允价值变动1 200 000（1 000 00041 000）159 000 借：可供出售金融资产公允价值变动 159 000 贷：资本公积其他资本公积 159 000按照摊余成本进行后续计量。2009 年 12 月 31 日可供出售金融资产摊余成本1 000 00041 0001 041 000账面价值1 200 0002009 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本1 000 00041 0001 041 000账面价值1 041 000（3）2010

11、 年 12 月 31 日公允价值为 1 300 000 元（不含利息）。 划分为可供出售金融资产 划分为持有至到期投资借：应收利息 59 借：应收利息 59 000可供出售金融资产利息调整 45 100贷：投资收益 104 100（1 041 00010%）000持有至到期投资利息调整 45 100贷：投资收益 104 100（1 041 00010%）借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000公允价值变动1 300 000（1 200 00045 100）54 900借：可供出售金融资产公允价值变动 54 900 贷：资本公积其他

12、资本公积 54 900按照摊余成本进行后续计量。2010 年 12 月 31 日可供出售金融资产摊余成本1 041 00045 1001 086 100账面价值1 300 0002010 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本1 041 00045 1001 086 100账面价值1 086 100 （4）2011 年 12 月 31 日公允价值为 1 250 000 元（不含利息）。 划分为可供出售金融资产 划分为持有至到期投资借：应收利息 59 000可供出售金融资产利息调整 49 610贷：投资收益 108 610（1 086 10010%）借：应收利息 59 000持有至到期投资

13、利息调整 49 610贷：投资收益 108 610（1 086 10010%）借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000公允价值变动1 250 000（1 300 00049 610）99 610 借：资本公积其他资本公积 99 610 贷：可供出售金融资产公允价值变动 99 610按照摊余成本进行后续计量。2011 年 12 月 31 日可供出售金融资产摊余成本1 086 10049 6101 135 710账面价值1 250 0002011 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本1 135 710 账面价值1 135 71

14、0 （5）2012 年 12 月 31 日公允价值为 1 200 000 元（不含利息）。 划分为可供出售金融资产 划分为持有至到期投资借：应收利息 59 000可供出售金融资产利息调整 54 571贷：投资收益 113 571（1 135 71010%）借：应收利息 59 000持有至到期投资利息调整 54 571贷：投资收益 113 571（1 135 71010%）借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000公允价值变动1 200 000（1 250 00054 571）104 571借：资本公积其他资本公积 104 571贷：

15、可供出售金融资产公允价值变动 104 571（6）2013 年 1 月 20 日，通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款 1 260 000 元“成本”1 250 000（元）“利息调整”（1）250 000（2）41 000（3）45 100（4）49 610（5）54 57159 719（元）“公允价值变动”（2）159 000（3）54 900（4）99 610（5）104 5719 719（元）会计处理：借：银行存款 1 260 000 可供出售金融资产利息调整 59 719贷：可供出售金融资产成本 1 250 000 公允价值变动 9 719投资收益 60 000借：资本公积其他资

16、本公积 9 719贷：投资收益 9 719【例题计算分析题】甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时甲公司所购买债券的实际利率 9.05%。（1）2009 年 1 月 1 日，购入债券；（2）2009 年 12 月 31 日，确认实际利息收入。公允价值为 1 200 000 元（不含利息）；（3）2010 年 12 月 31 日，确认实际利息收入。公允价值为 1 300 000 元（不含利息）；（4）2011 年 12 月 31 日，确认实际利息收入。公允价值为 1 250 000 元（不含利息）；（5）2012 年 12 月 31 日，确认实际利息收入。

17、公允价值为 1 200 000 元（不含利息）；（6）2013 年 1 月 20 日，通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款 1 260 000 元。要求：根据上述资料，分别按照可供出售金融资产和持有至到期投资做出相关账务处理。答疑编号 3266090206：针对该题提问【正确答案】（1）2009 年 1 月 1 日，购入债券：划分为可供出售金融资产 划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 借：持有至到期投资成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 可供出售金融资产利息调整 250 000 持有至到期投资利息调整

18、250 000 （2）2009 年 12 月 31 日，确认实际利息收入。公允价值为 1 200 000 元（不含利息）： 划分为可供出售金融资产 划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产应计利息 59 000（1 250 0004.72%）利息调整 31 500贷：投资收益 90 500（1 000 0009.05%）借：持有至到期投资应计利息 59 000（1 250 0004.72%）利息调整 31 500贷：投资收益 90 500（1 000 0009.05%）公允价值变动1 200 000（1 000 00059 00031 500）109 500 借：可供出售金融资产公允价值变动

19、109 500 贷：资本公积其他资本公积 109 500按照摊余成本进行后续计量 2009 年 12 月 31 日可供出售金融资产摊余成本1 000 00059 00031 5001 090 500账面价值1 200 000 2009 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本1 090 500 账面价值 1 090 500（3）2010 年 12 月 31 日，确认实际利息收入。公允价值为 1 300 000 元（不含利息）：划分为可供出售金融资产 划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产应计利息 59 000利息调整 39 690.25贷：投资收益 98 690.25（1 090 500

20、9.05% ）借：持有至到期投资应计利息 59 000利息调整 39 690.25 贷：投资收益 98 690.25（1 090 5009.05%） 公允价值变动1 300 000（1 200 00059 00039 690.25）1 309.75借：可供出售金融资产公允价值变动 1 309.75 贷：资本公积其他资本公积 1 309.75按照摊余成本进行后续计量 2010 年 12 月 31 日可供出售金融资产摊余成本1 090 50059 00039 690.252010 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本1 189 190.25 账面价值1 189 190.25 1 189 1

21、90.25账面价值1 300 000 （4）2011 年 12 月 31 日，确认实际利息收入。公允价值为 1 250 000 元（不含利息）： 划分为可供出售金融资产 划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产应计利息 59 000利息调整 48 621.72 贷：投资收益 107 621.72（1 189 190.259.05%） 借：持有至到期投资应计利息 59 000利息调整 48 621.72 贷：投资收益 107 621.72（1 189 190.259.05%）公允价值变动1 250 000（1 300 00059 00048 621.72） 157 621.72借：资本公积其他资

22、本公积 157 621.72 贷：可供出售金融资产公允价值变动 157 621.722011 年 12 月 31 日可供出售金融资产摊余成本1 189 190.2559 00048 621.721 296 811.97账面价值1 250 000 2011 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本1 296 811.97 账面价值1 296 811.97 （5）2012 年 12 月 31 日，确认实际利息收入。公允价值为 1 200 000 元（不含利息）： 划分为可供出售金融资产 划分为持有至到期投资借：可供出售金融资产应计利息 59 000利息调整 58 361.48贷：投资收益 11

23、7 361.48（1 296 811.979.05%）借：持有至到期投资应计利息 59 000利息调整 58 361.48 贷：投资收益 117 361.48（1 296 811.97）9.05%公允价值变动1 200 000（1 250 00059 00058 361.48）167 361.48借：资本公积其他资本公积 167 361.48 贷：可供出售金融资产公允价值变动 167 361.48（6）2013 年 1 月 20 日，通过上海证券交易所出售全部债券，取得价款 1 260 000 元：“成本”1 250 000 （元）“利息调整”（1）250 000（2）31 500（3）39 690.25（4）48 621.72（5）58 361.4871 826.55（元）“应计利息”59 0004236 000（元）“公允价值变动”109 5001 309.75157 621.72167 361.48214 173.45（元）借：银行存款 1 260 000 可供出售金融资产利息调整 71 826.55公允价值变动 214 173.45 贷：可供出售金融资产成本 1 250 000 应计利息 236 000投资收益 60 000 借：投资收益 214 173.45 贷：资本公积其他资本公积 214 173.45