1、会计科目核算说明林治泽 2007.9.20资产类1015 其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。二、本科目应当按照外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位，分别“外埠存款”、 “银行汇票”、 “银行本票”、 “信用卡” 、 “信用证保证金”、 “存出投资款”等进行明细核算。 三、企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；支用其他货币资金，借记有关科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。1101 交易性金融资产一、 本科目核算企业持有的以公允价值计
2、量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。衍生金融资产不在本科目核算。企业（证券）的代理承销证券，在本科目核算，也可以单独设置“1331 代理承销证券” 科目核算。 二、 本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本” 、 “公允价值变动” 进行明细核算。三、交易性金融资产的主要账务处理 （一）企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本） ，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款” 、 “存放中央银行款项”等科目。
3、 2（二）在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目（公允价值变动） 。 对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，借记“银行存款” 科目，贷记本科目（成本） 。 （三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动） ，贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 （四）出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 、 “存放中央银行款项”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记本科目（成本） ，按该项交易性金
4、融资产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动） ，按其差额，贷记或借记“投资收益” 科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益” 科目，贷记或借记“投资收益” 科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。1121 应收票据 一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 二、企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 三、应收票据的主要账务处理 （一）企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业
5、务收入” 等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额） ”科目。 涉外业务取得的带息应收票据应确认的利息收入，应当比照“存放中央银行款项” 科目的相关规定处理。 （二）企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额) ，借记“银行存款” 科目，按贴现息部分，借记“ 财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目（符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）或“短期借款” 科目（不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的） 。 贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票
6、时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款” 科目，贷记“银行存款” 科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收账款” 科目，贷记本3科目。 （三）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“物资采购” 或“原材料” 、 “库存商品” 等科目，按可抵扣的增值税额，借记“ 应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“ 银行存款”等科目。 （四）商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。 因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇
7、票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款” 科目，贷记本科目。 四、企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 五、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。1122 应收账款 一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改
8、为“1122 应收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。 企业（银行、证券）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“1201 应收手续费” 科目，并按照债务人进行明细核算。 因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款” 科目核算，不在本科目核算。 二、本科目应当按照债务人进行明细核算。 三、企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、 “手续费收入”、 “保费收入” 、 “其他业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“ 应交税费应交增值税（销项税额） ”科目。收回应收账款时，借记“ 银行存
9、款”等科目，贷记本科目。 代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款” 科目，贷记本科目。 四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理 4（一）企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备” 科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出” 科目。 收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款” 等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“
10、坏账准备” 科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 以下债务重组涉及的坏账准备，应当比照此规定进行处理。 （二）企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值，借记“原材料”、 “库存商品” 、 “固定资产”、 “无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费和其他费用，贷记“银行存款”、 “应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 （三）将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值，借记“长期股权投资” 科目，按重组债权的账面余额
11、，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款” 、 “应交税费” 等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 （四）以修改其他债务条件进行清偿的，企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值，借记本科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“营业外支出” 科目。 五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。1123 预付账款 一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款” 科目的借方。 企业（保险）从事保险业务预先支付的赔付款，可将本科目改为“1123
12、 预付赔付款” 科目，并按照受益人进行明细核算。 二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。 三、预付账款的主要账务处理 （一）企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款” 科目。 （二）收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购” 或“原材料” 、 “库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款” 科目；退回多付的款项，5借记“银行存款” 科目，贷记本科目。 （三）转销预付的赔付款项时，借记“赔付支出”科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末
13、如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。1131 应收股利 一、本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 二、本科目应当按照被投资单位进行明细核算。 三、应收股利的主要账务处理 （一）被投资单位宣告发放现金股利或利润，按应归本企业享有的金额，借记本科目，贷记“投资收益”、 “长期股权投资损益调整”科目。 对于交易性金融资产和可供出售金融资产收到的现金股利或利润，应借记“银行存款” 科目，贷记“交易性金融资产” 、 “可供出售金融资产”科目。 属于被投资单位在取得本企业的投资前实现的净利润的分配额，借记本科目或“银行存款”科目，贷记“长期股权投资投资成本”、 “交易性金融资产”
14、、 “可供出售金融资产”科目。 （二）收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或利润。1132 应收利息 一、本科目核算企业发放贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。 购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在“持有至到期投资”科目核算，不在本科目核算。 买入返售金融资产确认的利息收入，在“买入返售金融资产” 科目核算，不在本科目核算。 二、本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。 三、应收利息的主要账务处理 （一）企业购入分期付息、到期还本的持有至到期投资等，已到付
15、息期按合同约定的名义利率计算确定的应收未收的利息，借记本科目，按实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资溢折价”科目。 （二）按期计提债券利息时，应按已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收利息的金额，借记“应收利息” 科目，贷记“ 可供出售金融资产公允价值变动” 科目；同时，借记“公允价值变动损益”、 “资本公积其他资本公积” 科目，贷记“投资收益”科目。 6（三）未减值贷款计息日，应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“利息收入”科目，按本期应摊销交易
16、费用的金额，借记或贷记“贷款交易费用”科目，按其差额，借记或贷记“贷款溢折价”科目。 （四）发生的其他应收利息，按合同约定的名义利率计算确定的应收取利息，借记本科目，贷记“利息收入” 科目。 合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。 （五）实际收到利息时，借记“银行存款”、 “存放中央银行款项” 等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。1231 其他应收款 一、本科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金
17、、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。 二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。 三、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“现金” 、 “银行存款” 、 “赔付成本”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。1241 坏账准备 一、本科目核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备。 二、坏账准备的主要账务处理 （一）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记本科目
18、。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。 （二）对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记本科目，贷记“应收账款”、 “预付账款”、 “应收利息”、 “应收分保保险责任准备金”、 “其他应收款”、 “长期应收款”等科目。 （三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款” 、“预付账款”、 “应收利息 ”、 “应收分保保险责任准备金”、 “其他应收款 ”、 “长期应收款” 等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“ 应收账款”、 “预付账款”、 “应收
19、利息”、 “应收分保保险7责任准备金”、 “其他应收款”、 “长期应收款”等科目。 已确认并转销的应收款项以后又收回的，企业也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。1401 材料采购 一、本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 采用实际成本进行材料日常核算的，购入材料的采购成本，通过“在途物资” 科目核算。 委托外单位加工材料、商品的加工成本，通过“委托加工物资” 科目核算。 企业购入的工程用材料，通过“工程物资”科目核算。 二、本科目应当按照供应单位和物资品种进行明细核算。 三、材料采
20、购的主要账务处理 （一）企业支付材料价款和运杂费等时，按应计入材料采购成本的金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款” 、 “现金” 、 “其他货币资金”、 “应付账款”、 “应付票据” 、 “预付账款” 等科目。 小规模纳税人等不能抵扣增值税的，购入材料按应支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、 “应付账款”、 “应付票据”等科目。 （二）购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料） ，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项
21、税额） ”科目，按应付金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“ 未确认融资费用”科目。 （三）月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理： 1对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证(包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证)，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本借记 “原材料”、 “包装物及低值易耗品”等科目，按实际成本贷记本科目；将实际成本大于计划成本的差异，借记“ 材料成本差异”科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。 2对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借记“原材料” 、 “包装物及低值易耗品”等科目
22、，贷记“ 应付账款 暂估应付账款” 科目，下月初用做相反分录予以冲回。下月付款或开出、承兑商业汇票，借记本科目和“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，贷记“银行存款” 、 “应付票据” 等科目。 四、本科目的期末借方余额，反映企业已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但尚8未到达或尚未验收入库的在途材料的采购成本。1402 在途物资 一、本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料（或商品）日常核算，货款已付尚未验收入库的购入材料或商品的采购成本。 二、本科目应当按照供应单位进行明细核算。 三、在途物资的主要账务处理 （一）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本
23、科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款” 、 “应付票据” 等科目。 （二）购入材料超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买材料） ，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记本科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”科目，按应付金额，贷记“长期应付款” 科目，按其差额，借记“ 未确认融资费用”科目。 （三）所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、 “库存商品进价” 等科目，贷记本科目。 库存商品采用售价核算的，按售价借记“库存商品”科目，按进价贷记本科目，进价与售价之间的差额，借记或
24、贷记“商品进销差价”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。1403 原材料 一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件) 、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。 二、本科目应当按照材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。 三、原材料的主要账务处理 （一）购入并已验收入库的原材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本贷记“材料采购”或“在途物资” 科目，按计
25、划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。 （二）自制并已验收入库的原材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本贷记“生产成本”等科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异” 科目。 9委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，按计划成本或实际成本，借记本科目，按实际成本贷记“委托加工物资” 科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异”科目。 （三）以其他方式增加的材料，在材料验收入库时，按计划成本或实际成本，借记本科目，按不同方式下确定的材料的实际成本，贷记有关科目，按计划成本与实际成本的差异，借记或贷记“材料成本差异” 科目。 （四）生产
26、经营领用材料，按计划成本或实际成本，借记“生产成本” 、 “制造费用” 、 “销售费用”、 “管理费用”等科目，贷记本科目。 发出委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。 基建工程等部门领用材料，按计划成本或实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”等科目，按实际成本或计划成本，贷记本科目，按不予抵扣的增值税额，贷记“ 应交税费应交增值税（进项税额转出） ”科目。 采用计划成本进行材料日常核算的，按照发出各种材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异” 科目，实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。 采用实际成本进行材料日常核算的，
27、发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。 （五）出售材料时，按收到或应收价款，借记“银行存款” 或“应收账款” 等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额） ”科目。结转出售材料的实际成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。 采用计划成本进行材料日常核算的，还应分摊材料成本差异。 四、本科目的期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。1404 材料成本差异 一、本科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。 企业根据具体情况，可以单独设置本科目；也可以在“原材料” 、 “包装物及低
28、值易耗品” 等科目设置“成本差异” 明细科目进行核算。 二、本科目应当分别“原材料”、 “包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。 三、材料的计划成本所包括的内容应与其实际成本相一致，计划成本应当尽可能地接近实际。计划成本除特殊情况外，在年度内一般不作变动。 发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担10的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。材料成本差异率的计算公式如下： 本月材料成本差异率=（月初结存
29、材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100% 月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 四、材料成本差异的主要账务处理 （一）入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。调整材料计划成本时，调整的金额应自“原材料” 等科目转入本科目：调整减少计划成本的金额，记入本科目的借方；调整增加计划成本的金额，记入本科目的贷方。 （二）结转发出材料应负担的材料成本差异，借记
30、“生产成本” 、 “管理费用” 、 “销售费用”、“委托加工物资” 、 “其他业务支出”等科目，贷记本科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。 五、本科目期末借方余额，反映企业库存原材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存原材料等的实际成本小于计划成本的差异。1406 库存商品 一、本科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价） ，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，通过本科目核算。 企业（房
31、地产开发）的开发产品，可将本科目改为“1406 开发产品” 科目进行核算。 企业（农业）收获的农产品，可将本科目改为“1406 农产品” 科目进行核算。 已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应当作为代管商品，单独设置“代管商品” 备查簿进行登记。 二、本科目应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。 三、库存商品的主要账务处理 （一）企业生产的产成品一般应按实际成本核算，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额，月末计算入库产成品的实际成本。企业生产完成验收入库的产成品，按其实际11成本，借记本科目，贷记“生产成本”、 “消耗性生物资产”、 “农业生产成本
32、”等科目。 产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异” 科目核算（计划成本的确定以及成本差异率的计算参照“材料成本差异”科目） 。产成品的收入、发出和销售，平时按计划成本进行核算，月末计算入库产成品的实际成本，按产成品的计划成本，借记本科目，按其实际成本，贷记“生产成本” 等科目，按实际成本与计划成本的差异，借记或贷记本科目（成本差异） 。 采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。 对外销售产成品（包括采用分期收款方式销售产成品） ，结转销售成本时，借记“主营业务成本
33、”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，还应结转应分摊的实际成本与计划成本的差异，借记“产品成本差异” 科目，贷记“ 主营业务成本”科目；实际成本大于计划成本的差异，做相反的会计分录。 （二）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，贷记“银行存款”、 “在途物资” 等科目。企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本科目，贷记“委托加工物资” 科目。 购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记“银行存款” 、 “在途物资”等科目，商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价
34、，借记本科目，按委托加工商品的进价，贷记“委托加工物资”科目，商品进价与售价的差额，贷记“商品进销差价”科目。 采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。 对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品） ，结转销售成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本” 科目。 （三）房地产开发企业开发的产品，应于竣工验收时，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目。 月末，企业应结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本，借记“主营业务成本” 科目，贷
35、记本科目。 企业应将开发的营业性配套设施用于本企业从事第三产业经营用房，应视同自用固定资产进行处理，并将营业性配套设施的实际成本，借记“固定资产” 科目，贷记本科目（配套设施） 。 12四、本科目期末借方余额，反映企业库存商品的实际成本(或进价 ) 或计划成本(或售价) 。1407 发出商品 一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价） 。 企业委托其他单位代销的商品，也在本科目核算，企业也可以将本科目改为“1408 委托代销商品”科目，并按照受托单位进行明细核算。 二、本科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。 三、发出商品的主要
36、账务处理 （一）对于不满足收入确认条件的发出商品，应按发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价） ，借记本科目，贷记“库存商品”科目。 发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“主营业务成本” 科目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价，借记“产品成本差异”或“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目；实际成本大于计划成本的差异，做相反的会计分录 （二）发出商品如发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价） ，借记“库存商品” 科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业商品销售中，不满足收入确认条件的已发
37、出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价） 。1409 商品进销差价 一、本科目核算企业库存商品采用售价进行日常核算的，商品售价与进价之间的差额。 二、本科目应当按照商品类别或实物负责人进行明细核算。 三、商品进销差价的主要账务处理 （一）企业购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品，按商品售价，借记“库存商品”科目，按商品进价，贷记 “银行存款”、 “委托加工物资”等科目，售价与进价之间的差额贷记本科目。 （二）月末分摊已销商品的进销差价，借记本科目，贷记“主营业务成本” 科目。 销售商品应分摊的商品进销差价，按以下方法计算： 商品进销差价率=月末分摊前本科目余额（“ 库存商品”科目月
38、末余额+“委托代销商品”科目月末余额+“发出商品” 科目月末余额 +本月“ 主营业务收入”科目贷方发生额） 100% 本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月“主营业务收入”科目贷方余额商品进销差价率 13上述所称“主营业务收入”，是指采用售价进行商品日常核算的销售商品所取得的收入。 委托加工商品可以采用上月商品进销差价率计算应分摊的商品进销差价。企业的商品进销差价率各月之间比较均衡的，也可以采用上月商品进销差价率计算分摊本月销售商品应分摊的商品进销差价。企业无论采用当月商品进销差价率还是上月商品进销差价率计算分摊商品进销差价，均应在年度终了，对商品进销差价进行核实调整。 四、本科目的期末贷方余
39、额，反映企业库存商品的商品进销差价。1411 委托加工物资 一、本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。 二、本科目应按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。 三、委托加工物资的主要账务处理 （一）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料” 、 “库存商品” 等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，借记本科目，贷记“产品成本差异” 或“商品进销差价”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。（二）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款” 等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交
40、的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费应交消费税” 科目（收回后用于继续加工的） ，贷记“应付账款” 、 “银行存款”等科目。 （三）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料” 、 “库存商品”等科目，贷记本科目。 采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料” 或“库存商品” 科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异” 或贷记“商品进销差价” 科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。1412 包装物及低值易耗品 一、本科目核
41、算企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。 二、本科目应当按照包装物和低值易耗品的种类进行明细核算。 包装物或低值易耗品价值较高、采用“五五摊销法”核算的，还应分别“库存” 、 “摊销”进行明细核算。 三、包装物及低值易耗品的主要账务处理 14（一）购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物和代值易耗品等，应当比照“原材料”科目进行处理。 （二）生产领用包装物和低值易耗品或出租包装物，采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“生产成本” 、 “其他业务支出”、 “管理费用”等科目，贷记本科目。 采用五五摊销法的，领用时应按其账面价值的 50%，借记 “生产成本”、 “其他业务支出”
42、“ 管理费用”等科目，贷记本科目，报废时，按其账面价值，借记“ 生产成本”、 “其他业务支出”、 “管理费用”等科目，贷记本科目。 （三）随同产品或商品出售、单独计价核算的包装物，在实现商品销售结转销售成本时，应按包装物的账面价值，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。 （四）采用计划成本进行材料日常核算的，月末结转生产领用、出售、出租包装物和生产领用的低值易耗品应分摊的成本差异，借记“生产成本”、 “其他业务支出” 、 “管理费用”等科目，贷记“材料成本差异” 科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。 四、本科目期末借方余额，反映企业包装物和低值易耗品的计划成本或实际成本。146
43、1 存货跌价准备 一、本科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。 企业（农业）对消耗性生物资产计提的跌价准备，也在本科目核算。 二、存货跌价准备的主要账务处理 （一）资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。 发出存货结转计提的存货跌价准备的，借记本科目，贷记“主营业务成本” 等科目。 （二）企业（建造承包商）按建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借记“资产
44、减值损失”科目，贷记本科目。合同完工时，借记本科目，贷记“主营业务成本”科目。 三、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。1501 待摊费用 一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在 1 年以内(包括 1 年) 的各项费用，包括预付保险费、经营租赁的预付租金、季节性生产企业在停工期内的费用以及其他应由本期和以后各期负担的其他费用。 15二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。 三、待摊费用的主要账务处理 （一）企业预付给保险公司的财产保险费、预付经营租赁固定资产租金等，应于预付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。财产保险费应在保险的有效期限内平均
45、摊销，经营租赁固定资产租金应在租赁期间内平均摊销，摊销时借记“管理费用” 、 “制造费用” 等科目，贷记本科目。 （二）企业发生其他各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。按受益期限分期平均摊销时，借记“管理费用”、 “销售费用”、 “制造费用”等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业各项已发生但尚未摊销完的费用金额。1521 持有至到期投资 一、本科目核算企业持有至到期投资的价值。 企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。 二、本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“投资成本” 、 “溢折价” 、 “应计利息”进行明细核算。 三、持
46、有至到期投资的主要账务处理 （一）企业取得的持有至到期投资，应按取得该投资的公允价值与交易费用之和，借记本科目（投资成本、溢折价） ，贷记“银行存款”、 “存放中央银行款项” 、 “应交税费”等科目。 购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“投资收益” 科目，按其差额，借记或贷记本科目（溢折价） 。 到期一次还本付息的债券等持有至到期投资，在持有期间内按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，借记本科目（应计利息） ，贷记“投资收益” 科目。 收到持有至到期投资按
47、合同支付的利息时，借记“银行存款” 、 “存放中央银行款项” 等科目，贷记“应收利息” 科目或本科目（应计利息） 。 收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已宣告发放债券利息，借记“银行存款” 科目，贷记本科目（投资成本） 。 持有至到期投资在持有期间按采用实际利率法计算确定的折价摊销额，借记本科目（溢折价） ，贷记“投资收益” 科目；溢价摊销额，做相反的会计分录。 出售持有至到期投资时，应按收到的金额，借记“银行存款” 、 “存放中央银行款项” 等科目，已计提减值准备的，贷记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（投资16成本、溢折价、应计利息） ，按其差额，贷记或借记“
48、投资收益” 科目。 （二）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产” 科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（投资成本、溢折价、应计利息） ，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积” 科目。 根据金融工具确认和计量准则将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值，借记本科目等科目，贷记“可供出售金融资产”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。1522 持有至到期投
49、资减值准备 一、本科目核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备。 二、本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。 三、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。1523 可供出售金融资产 一、本科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。企业（证券、银行）接受委托采用全额承销方式承销的股票和债券等有价证券属于可供出售金融资产的，在本科目核算。 可供出售金融资产发生减值的，应在本科目设置“减值准备” 明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。 二、本科目应当按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。 三、可供出售金融资产的主要账务处理 （一）企业取得可供出售金融资产时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记本科目（成本） ，
