1、1广 西 经 济 管 理 干 部 学 院毕 业 论 文(设计)论文题目:提高会计信息透明度的若干对策学生姓名: 袁经辉 系 部: 继续教育部 专 业: 会 计 年级班级: 学习地点: 指导老师: 冉春秀 年 月 日2论文的提纲题目:提高会计信息透明度的若干对策引言:当前我国会计信息披露不真实、会计造假严重,这种不透明的会计信息严重影响了其相关使用者。要提高会计透明度就要做到:会计准则的内容科学清晰,会计信息真实可靠,会计披露及时有效,会计监督的实施坚定有力。本文针对会计透明度不高的现状、原因进行了分析,以寻找治理会计透明度不高的对策,提出提高会计信息质量,健全有关法规制度、完善公司治理结构、加
2、强会计基础工作、强化信息披露外部监管等相关对策和措施。 (一) 我国会计信息透明度现状1 我国一些企业特别是上市公司的会计透明度不高,会计舞弊现象严重。2 会计信息失真、透明度不断降低,会计信息质量不高,法制环境不完善,会计造假现象严重。 3 法人治理结构缺陷,缺乏有效的制衡机制, 审计执业不规范,审计人员独立性差。(二) 会计信息透明度不高的原因分析1 内部原因主要有公司治理与内部控制不完善,企业为追求最大利益,人为制造不真的会计信息。外部原因主要包括公司外部监管与会计制度执行中的问题。2 会计准则法制监管制度不完善。3 市公司中中小股东与控投股东利益不对称的现状。(三) 提高会计信息透明度
3、的对策1 完善会计核算制度和加强会计基础工作,提高会计人员素质。2 完善有关法制、准则制度。3 建立合理的股权结构,股权结构合理化,推行独立董事制度。4 增强民间审计的独立性,建立会计信息再监督体系。5 推进我国的证券监管机制改革。3提高会计信息透明度的若干对策袁经辉摘要:当前我国会计信息披露不真实、会计造假严重,这种不透明的会计信息严重影响了其相关使用者。要提高会计透明度就要做到:会计准则的内容科学清晰,会计信息真实可靠,会计披露及时有效,会计监督的实施坚定有力。本文针对会计透明度不高的现状、原因进行了分析,以寻找治理会计透明度不高的对策,提出提高会计信息质量,健全有关法规制度、完善公司治理
4、结构、加强会计基础工作、强化信息披露外部监管等相关对策和措施。 关键词:会计透明度 公司治理结构 信息披露 一、会计透明度的概念会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念,它受到会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、会计人员素质、信息披露与监管等因素制约。所以,要实现会计透明度就必须做到这四方面的全面控制,而不能有任何的偏废。会计准则质量是前提,会计信息质量是核心,会计人员素质是基础,信息披露质量是保证。一套清晰科学的会计准则为会计透明度的实现提供了技术上的可能,而只有相关的会计环境能为会计信息质量与信息披露质量做出保证时,会计透明度才可以真正实现。美国的财务会计准则委员会(Financia
5、l Accounting Standards Board )的第二号概念结构公告提出了两条最基本的会计信息质量特征:相关性 (relevance)与可靠性 (reliability)。按照 FASB 的定义,相关性具体指信息的预测价值、反馈价值和及时性;可靠性是指会计信息值得使用者信赖,它又分为如实反映、可验证性和中立性。1998 年9 月,在增强银行透明度研究报告中,巴塞尔银行监管委员会(Basle Committee on Banking Supervision),将透明度定义为:公开披露可靠与及时的信息,有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。
6、该报告认为,在完善的计量原则之上,高透明度要求必须提供及时、准确、相关和充分的定性与定量信息披露。二、我国会计透明度现状 目前,我国一些企业特别是上市公司的会计透明度不高,会计舞弊现象严重,导致会计信息失真、透明度不断降低,会计信息质量不高,法制环境不完善,会计造假现象严重。 法人治理结构缺陷,缺乏有效的制衡机制。 审计执业不规范,审计人员独立性差,不仅损害了利益相关者的利益,也对我国经济发展提出了挑战。三、造成我国会计透明度不够高,主要有内部原因和外部原因。内部原因主要有公司治理与内部控制不完善,企业为追求最大利益,人为制造不真的会计信息。外部原因主要包括公司外部监管与会计制度执行中的问题。
7、会计透明度是在上市公司、投资者、监管部门等各方在各种规范制约下博弈的结果。治理会计信息不透明是一项综合性的工程, 笔者认为首先应从经下几点做起: 41、从内部会计控制入手,提高会计信息的透明度,加强会计基础工作。加强会计基础工作,不断强化后续教育,特别是诚信教育,提高会计人员素质。会计人员素质的高低,既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果,又影响到会计工作质量,也决定了他们能否抵制领导人员授意、指使、强令的会计舞弊,因此,提高会计人员素质是减少会计信息失真的关键。一是严格会计人员从业资格制度,提高现有会计人员从业资格的标准,只有具备相应资格的人员才能从事会计工作,从源头上提高会计人员的素
8、质;二是加强会计人员从业资格管理,严格执行会计法 。对于有会计职业违纪违法行为的会计人员暂停或禁止终身从事会计工作,增强会计人员的职业荣辱感;三是加强会计人员的后续教育,切实帮助他们提高素质,积累经验,更新知识。在后续教育中,重点要注重会计人员的职业道德和专业判断能力的教育。 2、完善有关法制、准则制度(一)完善有关法制 大量事实表明,无论是上市公司管理当局,还是中介机构,其在信息披露过程中之所以实施违法违规行为,是因为有巨大的利益驱动,并且都具有主观上的故意,完全是一种“理性”决策。其实从本质上来讲,违法者进行的是一种收益与风险的相关决策,假如潜在违规者认为期望收益大于零的话,便会不顾一切实
9、施违规行为,所以,增加违法成本可以有效地惩罚和威慑违法行为,而现行法律责任主要为刑事法律责任、行政法律责任,从国内外的司法实践中表明,刑事责任和行政责任不足以对上市公司管理当局、民间审计的违法行为有威慑作用,所以我们应完善有关方面的民事法律责任,使违反法律提供虚假会计信息者得不偿失。(二)完善有关准则制度 制定和完善会计准则和会计核算制度,从制度层面减少会计信息失真。从制定和完善会计准则和会计核算制度入手:1.加快会计准则和会计核算制度的制定和完善步伐,为会计核算和报告提供规范。我们应当借鉴国际会计准则和其他国家会计准则的成功经验,结合我国经济发展的现实情况和趋势,加紧制定适合我国国情、与国际
10、会计惯例协调的会计准则和会计核算制度,并适时地对已发布的具体会计准则和会计核算制度进行修订,为会计核算和报告提供及时、权威的规范,减少会计信息失真;在会计准则和会计核算制度中,严格规定各种会计核算方法的使用范围,减少可供选择的会计核算方法的数量,对于变更会计核算方法的行为做出严格规定的充分披露,通过减少会计核算方法的可选择性和变更频率,降低会计信息失真。2.在会计准则和会计核算制度中坚持“在可靠性得到保证的前提下,适当增加报表附注披露的内容”的原则,来增强会计信息的相关性,保证会计信息质量。历史成本虽具有较高的可靠性,但相关性差,在当前科技进步迅速、物价波动幅度大的社会背景下,往往难以反映会计
11、主体的真实财务状况和经营成果,导致高估资产和虚盈实亏;另一方5面其他计量属性虽相关性较强,但缺乏可验证性,主观成分大,易被操纵。因而,在当前我国会计信息失真现象严重的情况下,提高会计信息质量,确保会计目标实现的现实选择应当是:在可靠性得到保证的前提下,适当增加报表附注披露的内容,以更为真实地核算和反映会计主体的财务状况和经营成果。因此会计报告的主表应以历史成本为主,另一方面为增强会计报告的相关性,对其他计量属性如能可靠地计量也应采用,同时适当增加报表附注披露的内容。附注不应只是报表数据的延伸,对任何不能在会计报表中予以可靠地确认、计量,但能影响外界报表使用者决策的相关信息都应揭示。 (三)完善
12、公司治理结构1.建立合理的股权结构 大力发展基金,实行机构持股的股权结构是改善公司治理结构的前提。建立合理的股权结构,可以解决上市公司中中小股东与控投股东利益不对称的现状,可以有效地均衡信息分布,减少信息不对称,提高会计信息的透明度。股权结构合理化,可以通过国有股适当减持,使股权分布适度,即股权较为集中,但集中度又不太高,公司为若干个可以相互制衡的股东所控制。这种股权结构是最有效率的,可以有效地避免股权高度集中、股东大会“一言堂”的局面,避免董事长兼任总经理、经营权与所有权两权不分立的局面,也可避免总经理只维护大股东的利益,也有利于在经理层经营无效的情况下能迅速更换经营管理者。我国还必须尽快制
13、定有关独立董事方面的法律和制度,其权利和义务要以法律的形式予以确定,切实保证独立董事行使权力和履行义务,完备处罚规定,加大对会计信息造假行为的处罚力度,使违反法律、提供虚假会计信息者付出高昂的代价,从制度上防止违规行为的发生。 2.改善公司内部激励机制 内部激励机制首先要重视经理人的经营才能,承认其经营才能是一种有效的生产要素,对公司经营管理层的薪金实行股票期权。实行股票期权制度,可以使公司的经营管理层更注重企业的长期发展,有效地防止企业管理者的短期行为,并在一定程度上可以减少企业管理层粉饰会计报表、操纵业绩的动机。另外在设计公司内部激励机制时,要注意企业的短期利益和长期利益的平衡,特别是财务
14、指标和非财务指标的结合。把决定企业未来发展能力的指标如企业经营发展战略、企业人力资源状况、员工素质、企业基础管理水平、企业竞争能力等纳入到对管理当局的考核指标体系中,这在一定程度上可以遏止管理当局对财务指标的操纵。建立内控管理体系是建立现代企业制度,完善法人治理结构,实现经营机制的转换,加强企业管理,提高企业经济效益的客观需要。 企业内部建立相互制衡、相互监督的治理机制,加强内部管理,提高经营效率,这是提高会计信息透明度的关键。 3.积极稳妥地推行独立董事制度 独立董事制度最初起源于美国,随后被许多国家所采用,实践证明其运行效果较好。独立董事以监督执行董事、经理对股东大会决议的执行,对外公布信
15、息,遵守法规法纪,维护中小股东利益的情况。独立董事对公司对外披露的会计信息真实性发挥一定的监督作用。在我国国有企业“一股独大”的情况下,独立董事就很有可能沦为大股东的附庸。所以,我国法律法规应尽快建立健全有关独立董6事方面的会计法律和法规,其权利和义务要以法律的形式予以确定,同时也要建立独立董事民事赔偿机制和职业保险制度,来保证独立董事行使权力和履行义务,以此有效地监督公司对外信息披露情况,提高会计信息透明度。积极稳妥地推行独立董事制度,增加董事会中独立董事的比重,规范和完善董事会的运作,有效地约束和控制股东和经理的行为,同时,有效地约束财务报告舞弊行为,促进会计透明度的实现。 四、增强民间审
16、计的独立性为增强民间审计的独立性,提高服务质量,保证上市公司会计信息真实性,应采取以下措施:1、完善会计师事务所的聘用问题。通过主要由独立董事组成的审计委员会来决定会计师事务所的聘任和解聘,与事务所商谈审计收费、审计内容等事项,从而增强事务所的独立性,使会计师事务所不会受到大股东和总经理的压力,能独立、客观、公正地发表审计意见。 2、推行定期轮换制度。银广厦和安然事件告诉我们,注册会计师与公司管理当局过长的“亲密接触” ,是导致注册会计师丧失独立性,陷入协同作弊的重要原因。故应在注册会计师法中严格规定审计项目负责人和签字注册会计师对管理当局的服务期限,实行轮换制度。依据现实情况,所定期限不能过
17、长,也不易过短,以免影响工作质量。一般可暂定为 3 至 5 年为一届,且对同一企业的审计工作不能连任。3、建立健全注册会计师的民事赔偿机制,健全会计师事务所及其注册会计师的信用体系,健全行业功能互补的监管体系,建立强化对信息披露的再监督,提高注册会计师的职业道德。 对于注册会计师因串通舞或重大过失而不能发现上市公司重大会计造假、致使投资者和债权人等蒙受损失的,应当承受民事赔偿责任,并加大处罚力度,对其行为进行约束,防止钱权交易、滥用职权以及各种寻租行为,促使其严格执业,客观、公正地对公司(企业)的会计报表发表审计意见。 积极探索和稳步推进会计师事务所体制改革,增强民间审计的独立性,在一定程度上
18、增强会计信息的透明度。4、建立健全行业监管体系。中国注册会计师协会应加强对会计师事务所审计鉴证业务等质量的监督检查,严格限制注册会计师为客户提供非审计服务,对发现会计师事务所从事审计鉴证业务走过场,审计质量低下,应撤销该事务所,并取消有关责任人的从业资格。5、推行合伙制或有限合伙制的会计事务所的建立,同时建立健全合伙人财产登记制度。在合伙制的会计事务所中,注册会计师对其债务承担无限连带责任,有利于注册会计师在工作中保持独立性,提高服务质量。建立合伙人财产登记制度,有利于合伙人的民事赔偿责任落到实处,增强其法律责任意识,维护行业的信用。 五、建立会计信息披露规范体系要使公司的信息披露达到真实、充
19、分、及时的要求,就必须建立一套有效的信息披露规范化体系。目前我国会计信息披露的规范体系大致包括会计准则、会计信息披露制7度、审计制度及其他有关经济法规。在这一规范体系中,会计准则是核心。在我国,财政部与中国证监会在规范上市公司会计信息披露中应各司其职。财政部应主要负责制定在会计信息披露之前如何生成这些信息的准则,而证监会应主要负责监管,确认会计信息披露的原则。财政部侧重于规范披露信息的实质内容,即公司会计如何通过会计确认、计量、报告等程序,产生相关的具有一定质量要求的会计信息,而证监会则侧重于规范披露信息的表现形式,即披露什么、怎样披露、如何披露、何时披露、何处披露。 六、建立会计信息再监督体
20、系 在上市公司会计信息披露总体情况不理想,注册会计师协会自律化管理尚不能有效运作的情况下,加大证券监管部门对注册会计师的监督力度就显得十分必要。为此,中国证监会下应成立专门委员会,由其对上市公司年报进行抽查复审,每年抽查面不少于三分之一。对抽查中发现的违法违规问题,应区分会计责任和审计责任,分别对上市公司有关人员和注册会计师进行严厉惩罚,侧重民事赔偿。 七、实行会计人员委派制,加强会计人员工作的客观性、独立性 会计人员委派制是目前人们议论较多的一个话题,通过实行委派制,可以保证会计人员相对独立地开展工作,不完全受制于企业负责人,避免了“站得住的顶不住,顶得住的站不住”这种两难境况。从目前试点情
21、况来看,确实起到了保证企业会计信息质量的作用。再者,实行委派制,可避免一些有关系而低素质的人进人会计行列,保证会计人员的素质。 八、推进我国的证券监管机制改革主要包括以下几点:(一)明确证监会的法律地位,使其成为具有调查权、司法权以及证券法规的立法权的权威机构,同时,推进证监会的活动、程序以及法规制定的透明度建设,既维护其权威性,有利于对其进行有效监督,防止钱权交易、滥用职权以及各种寻租行为。(二)明确证券监管机制中各监管主体的任务和方向,逐步完善由证监会、证券交易所、行业协会三方共同构成、功能互补的监管体系结构,其中,作为证券市场上立法和执法主角的证监会应集中精力查处内幕交易及其他违反信息披
22、露法规的案件,产生应有的威慑作用;证交所负责日常的信息披露工作,其信息披露监管的核心是通过上市规则和上市协议书来制约上市公司遵守信息披露规则;而证券业协会则要充分发挥作用,制定内部自律性管理规则,对违规成员进行相应的处罚。 九、完善会计核算制度和加强会计基础工作(一)要加快会计准则和会计核算制度的制定和完善步伐,实行阳光会计政策,为会计核算和财务报告提供规范、有效解决信息提供滞后性与信息需求超前性的矛盾,建立表内信息与表外信息互补的财务报告体系,规范和完善分部信息的披露,规范会计行为,完善会计流程,避免披露事项上避重就轻,从制度层面减少会计信息失真。 2006 年我国颁布的新企业会计准则,其完
23、善程度显著提高,有力地规范会计工作秩序和会计行为,8明确了会计信息的质量要求,规范了会计确认、计量和报告的标准,提高了对信息披露的要求,增强了对会计操作行为的约束力。(二) 加强会计基础工作,提高财务人员的素质 会计在市场经济的运作中承担着提供和监督企业财务信息的重任。会计人员素质的高低,既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果,又影响到会计工作质量。目前,我国会计人才市场存在着数量上供大于求,素质不高、结构不合理的现象。因而,加强会计人员从业资格管理,强化财会人员的岗位职责,做到岗位有职责,考核有标准,奖惩有依据,从制度上确保财会人员行为的规范,提高基础管理水平。同时,还要积极推广会计终
24、身教育和诚信教育,重点要注重会计人员的职业道德和专业判断能力的教育,扩大现有会计人员的知识结构,从源头上提高会计人员的素质,是治理和减少会计信息失真、提高会计质量的关键,也是有效发挥内部会计控制作用的重要条件。推行诚信经营理念,确保会计信息质量 会计人员和企业领导是会计信息的生产者,他们直接掌握着所披露的信息的质量。同时,建立健全企业信用公示制度,防范企业的失信行为,企业的诚信与否直接影响着会计信息的可信度,在会计信息生成和会计信息披露的过程中,只有对信息进行“去粗取精、去伪存真” ,拒绝作假,加大对会计信息失真的治理力度,从而保证所披露的会计信息及时、客观、充分、完整、真实、准确,会计透明度
25、才能最终得以实现。 十、小结 总之,完善有关法规制度 从会计制度规范和诚信教育方面来提高会计信息的透明度具有一定的局限性,加强会计信息透明度的过程将更多地体现为如何制约和规范利益各方的博弈行为的过程。因而,完善有关准则的制定和政策研究是提高会计透明度的理论前提,加强会计信息披露监管是提高会计透明度的根本保证。提高会计信息的透明度,不仅需要完善有关法律、规范,加强会计信息监管,更要从提高整个社会诚信经营理念出发,有效增强会计信息透明度。同时还应该看到,要真正构建高透明的会计信息披露体系是一个综合治理的过程,也是一项长期而艰巨的任务。参考文献: 1魏明海、刘峰、施鲲翔:“论会计透明度”, 会计研究
26、J,200109 2陈汉文等:公司治理结构与会 计信息质量, 会计研究 J,1999 年第 5 期 3曹阳:上市公司会计信息披露的缺陷及 对策, 北京工商大学学 报,2002 年第 6 期 4张瑞彬:我国上市公司信息披露制度体系分析 ,证券时报 2002 年 7 月 29 日5.Price WaterhouseCoopers.The Opacity Index.2001.转引自魏明海、刘峰、施鲲翔, 论会计透明度,会计研究,2001(9)。6.国泰君安证券研究所、全景网 络有限公司, 2001:上市公司信息披露 质量调查分析报告,上海证券报,2001-11-5 第 10 版。7.黄世忠:安然丑闻及其审计失败的深度剖析, 经济活页 文选(会计版),中国 财经出版社 2002 年 58.崔学刚,公司治理机制对公司透明度的影响,会计研究,2004 年 89毕业论文成绩评定表论文题目 指导老师(职称) 学生姓名 专业年级 教师评语及评分 评分: 签字: 年 月 日 评审小组意见 签字: 年 月 日学院意见10签字: 年 月 日