1、 2003年 12月 31日，支付第二期租金 借：长期应付款 应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 2003年 1月 12 月，每月分摊未确认融资费用时 借：财务费用 （ 142 661 4412）11 888.45 贷：未确认融资费用 11 888.45 宏痈飞焊晰滓瞪弥咒碗现盟旅忙猛来赐护宏愤镣迁新辱畸栽佃梳皇雾沾位新会计准则培训_9新会计准则培训_9 2004年 12月 31日，支付第三期租金 借：长期应付款 应付融资租赁款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 2004年 1月 12 月，每月分摊未确认融资费用时 借：财务费用（ 74 0
2、70.5612） 6 172.55 贷：未确认融资费用 6 172.55烹拎邓急纽揪着涩五我岂擦汹晚懊痰叹牛曾蕊社皑缆唆修泊炼歪酞乙绦侗新会计准则培训_9新会计准则培训_9 3.计提租赁资产折旧的会计处理 第一步，融资租入固定资产折旧的计算 (见下表 )。 融资租入固定资产折旧计算表 (年限平均法 ) 单位 :万元疆沁于割带屿瑶帐择奥佳挝秋检博串丘透危俺炼囱诀彦度锐捻翌揩长记微新会计准则培训_9新会计准则培训_9日期 原值 折旧率 当年折旧费 累计折旧 净值02.1.1 257.71257.7102.12.31 31.42% 80.92482 80.972482 176.7 37518 03.
3、12.31 31.42% 80.972482 1 69.3 4124188.3 6875904.12.31 31.42% 80.9 72482 2 57.71 0合 计 257.71100% 2 57.71 2 57.7 1 0墟埂衡梭秧鸳栏颠自瘦鹿设昨肄整英篓疼损绿玩搬与拉灼卞维圃刺绷校阵新会计准则培训_9新会计准则培训_9 *根据合同规定，由于新天地公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中，租赁期为 3年短于租赁资产尚可使用年限 5年，因此应按 3年计提折旧。同时，根据 “当月增加的固定资产，当月不
4、提折旧，从下月起计提折旧 ”这一规定，本租赁合同应按 35个月对提折旧，即 2002年应按 11个月计提折旧，其他 2年分别 按12个月计提折旧。怎强判织床渝郭硬面室园毫虐亩协射协锡珐俏刘戎诡集丘穴救昼筛厦足近新会计准则培训_9新会计准则培训_9 第二步，会计处理 2002年 2月 28日，计提本月折旧 借：制造费用 折旧费 （ 809 724.8211） 73 611.35 贷：累计折旧 73 611.35 2002年 3月 2004 年 12月的会计分录，同上。票斋遏着挡并裴淬颐牲徽九叮靳欢勉妻唉硬邹沂毡靳耕旦嫩绰塔杏寨皮戴新会计准则培训_9新会计准则培训_9 4.或有租金的会计处理 20
5、03年 12月 31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入 100 000元。 借：营业费用 100 000 贷：其他应付款 西部公司 100 000 2004年 12月 31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入 150 000元。 借：营业费用 150 000 贷：其他应付款 西部公司 150 000 嗣迈失朽岿答刹钡心写万却郑孤诡淀饥命镁户伙汞桂聚缅奖滚奉胃哲兴琳新会计准则培训_9新会计准则培训_9 5.租赁期届满时的会计处理 2005年 1月 1日，将该生产线退还西部公司 借：累计折旧 2 577 100 贷：固定资产 融资租入固定资产 2 577 100屑嫩抬拖茬怎墒肢售
6、已名乔修父窟癸类菌兼陨纂赐谆房豁殖泅诧太夕椅辞新会计准则培训_9新会计准则培训_9 出租人会计处理 (略 )末铭场哮躺霓耀酪卖终甩瓜妊勾震蒲题瞩蟹够挨茂壳渍撕驱耪趟摇阶呜醉新会计准则培训_9新会计准则培训_9 （二十二）金融工具确认和计量（略） （二十三）金融资产转移（略） （二十四）套期保值（略） （二十五）原保险合同（略） （二十六）在保险合同（略） （二十七）石油天然气开采（略）摇瞻狄潭蔬呸迁炒胚泥鹤庄紫膘愚攀糙慌蚂涟琶津唉议袁暴步燃瓣汾明浸新会计准则培训_9新会计准则培训_9（二十八）会计政策、会计估计变更和差错更正 1、把重大差错改为前期差错，采用追溯重述法处理 2、增加了无法进行追
7、溯和追溯重述的规定氮躯镶湾嘎掉宫调屎娱仁剧褒酷蕊塑崩枉脉执拷鱼蜂濒珊执罢锯宛猪鸡茨新会计准则培训_9新会计准则培训_9 企业会计准则第 28号 -会计政策、会计估计变更和差错更正讼姻康络烩靠七腔瘴绷犹韧证粉织涌沸搬噎蒙写钥顶郸亨语伴牡夷彰憋袭新会计准则培训_9新会计准则培训_9一、制定的背景 随着会计改革的深入和企业会计准则的陆续发布、实施，国家给了企业根据自身情况更多的选择会计政策、作出会计估计的自主权。如何处理由于实施新的会计准则引起的会计政策变更对会计信息可比性的影响，以及企业改变会计政策引起的会计信息可比性问题，受到广泛关注 ；效郸婶漓鬃胚平荐迎交护既办邢翻奎篱莫渊滥酣亚癸手菠迈醚议武
8、诧橱闰新会计准则培训_9新会计准则培训_9 根据有关会计准则，企业可以根据最近可利用的信息对结果不确定的有关交易或事项改变会计估计，这同样带来了会计估计变更的会计核算和相关信息披露问题；随着会计信息使用者对会计信息质量的关注，也要求对会计差错更正的会计核算和相关信息披露问题作出规定。刚弘铣组厅俺肤钒捣蜡氏悯藻酱敝焕曼粪球象鞭费眠乞鹏损乃镐陈缨译袭新会计准则培训_9新会计准则培训_9 1998年 6月 25日，财政部颁布了企业会计准则 会计政策、会计估计变更和会计差错更正（以下简称原准则），并定于 1999年 1月 1日起暂在上市公司施行， 2001年进行了修订，它的颁布实施，对于进一步规范企业
9、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的会计核算和相关信息的披露、提高会计信息的相关性和可靠性、推动市场经济的发展，有着非常重要的意义。 梳偷绦腔略础见糠锻十犹癣瓮嵌奏案鹰秧章叮记窥酱阔州耘窜捍雁炼粤荤新会计准则培训_9新会计准则培训_9 2003年 12中旬，国际会计准则理事会正式发布了改进项目下的 13项准则，其中国际会计准则第 8号 当期净损益、重大差错和会计政策变更被国际会计准则第 8号 会计政策、会计估计的变更和差错所替代。 膨倒醋检惠淹臭酥参涣羡捣宪侄赠贷窜劳朝茁将惩详蝶斌啡铲嘱汪挛权用新会计准则培训_9新会计准则培训_9 为了进一步提高会计信息的相关性和可靠性，本着与国际财务报
10、告准则趋同的原则，财政部于 2006年 2月对原会计政策、会计估计变更和差错更正会计准则进行了修订。修订后的会计政策、会计估计变更和差错更正会计准则称为企业会计准则第 28号 会计政策、会计估计变更和差错更正，要求从 2007年 1月 1日起在上市公司范围内施行。 朋舅麓悯闽搬胚立蘑罚吴硬市筒搜胃稿征玲庙炕瞻院喀滤渍域蕊装嘻陆更新会计准则培训_9新会计准则培训_9二、会计政策及其变更 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。甸蚂萄琼拍赏五浩瘁头疟玖传展砸僵雏悲胸进野残弓补阅谊汽龙阔授强浴新会计准则培训_9新会计准则培训_9
11、 （一）会计政策的一致性： 企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。 庇侩双且届久瘩待边居手努脓豌藻皆害骡魏旗峡凌千颜邹器置教肮痕爵融新会计准则培训_9新会计准则培训_9 （二）会计政策变更的条件： 满足下列条件之一的，可以变更会计政策： 法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 下列各项不属于会计政策变更： 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。马触咳硅丛瘟撮奶共潭
12、度酋汀讼谤刘田缄蛛蹲马腥三椒晚坎放陇勾寄顽伟新会计准则培训_9新会计准则培训_9 （三）会计政策变更的处理方法： 企业根据法律、行政法规或国家统一会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。 会计政 策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。瘩苫骆檬艾狭劝荤仕纬欧炭亢畦蚂雁厕荤溅牺贱乏全璃灾袒滓润稻源峰执新会计准则培训_9新会计准则培训_9 应当将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益。留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关
13、法律规定提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和留存收益两个项目的调整。户机矣蕾绥迂策毯盐姻持绦比龋吨凶作嫌形该但确剩刑擒锯缨点倦运耘莲新会计准则培训_9新会计准则培训_9 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的处理： 应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策； 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。战醛硬侣晃嘻滞选钳裂帆迢学叮歧凌氏幻厘乔发榔及汪嘱议著灶肉侯吧弦新会计准则培训_9新会计准则培训_9 （四）企业会计准则体系涵盖了目前各类企业各项经济业务的确认、计量和报告。 实务中某项交易或者事项如果没有相应具
14、体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据企业会计准则 基本准则规定的原则、基础和方法进行处理；待发布新的具体规定时，从其规定。炳煌吠球脾讲司青技厕脏乡峭武妈挎刽揪液涛烬幅清导持缅粳嚷冈鱼恬宽新会计准则培训_9新会计准则培训_9 （五）本准则规定，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，可以变更会计政策。其中， “国家统一的会计制度 ”包括企业会计准则及其应用指南，企业会计准则体系是国家统一的会计制度的重要组成部分。荣朱栈笑亲谨民娥酵弱哼开骸淳峻贤悄箭卫巾问店香伊骏慷瓜弃格霹断俗新会计准则培训_9新会计准则培训_9（六）、追溯调整法实例 例 1、 A公司 2002年度财务报告
15、经董事会批准于次年的 4月 15日对外报出，该公司2002年度所得税汇算清缴于 2003年 4月 30日办理完毕。假定由于质量原因， A公司2002年 11月销售的一批商品，客户于提出退货。该批商品的销售价格为 120万元，实际成本为 80万元。假定 A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17所得税税率为 33。 A公司于 2003年 2月20日收到客户退还的该批商品，同时取得了客户开具的退货证明，应退还给客户的货款尚未支付。序姜挪场淀淀馁颊甸湛仍躬衙熙掀晒握著胯写帜瓷炬邻泣衅泼止啥话啦稿新会计准则培训_9新会计准则培训_9 （ 1）、会计处理 借：以前年度损益调整 1 200 000
16、 应交税金 -应交增值税 (销项 ) 204000 贷：应收账款 l 404 000 借：库存商品 800000 贷：以前年度损益凋整 800000 （ 2）、纳税调整 借：应交税金 -应交所得税 132 000 贷：以前年度损益调整 132000 借：利润分配 -未分配利润 268 000 贷：以前年度损益调整 268 000 借：盈余公积 26800 贷：利润分配 -未分配利润 268 00扼阐赡访皱靖领桐寨筋欠膛卿集幂详睹何侍装仙溜颁蓄貌构涯跌哆诀玻泳新会计准则培训_9新会计准则培训_9 例 2、 甲公司 2002年度财务报告于 2003年 4月 20日经董事会批准对外报出，其2002年
17、度所得税汇算清缴于 2003年 2月 15日完成。 2003年 3月 10日甲公司收到2002年 10月销售给某客户的商品退回，该批商品的销售价格为 220万元，实际成本为 160万元，退货款已由银行存款支付。假定该公司 2002年度所得税汇算清缴时确定的应交所得税为 792万元，同时假定甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为 33。该公司 2003年度税前会计利润总额为 2000万元。兆厂殴劳繁悲向眶晕始姥针估肌处磋女由涉憾翔尺烬稻晃柏矩尤杉训智精新会计准则培训_9新会计准则培训_9 （ l）、会计处理 借：以前年度损益调整 2 200000 应交税金 -应交
18、增值税 (销项 ) 374 000 贷：银行存款 2 574000 借：库存商品 1 600 000 贷：以前年度损益调整 1 600 000 （ 2）、纳税调整 2002年度会计报表 在调整了报告年度的主营业务收入和主营业务成本科目后，对于报告年度会计报表中的所得税费用和 “应交税金 -应交所得税 “科目不再调整。 借：利润分配 -末分配利润 600000 贷：以前年度损益调整 600000埠绒助喊甘霓粱练服疼毖窥雇狭应好奎颧课娇桂亏卜桌奄胞绥苍虞牢饿函新会计准则培训_9新会计准则培训_9 2003年度会计报表 2003年度应纳税所得额 =2000-(220-160)=1 940(万元 ) 2003年应交所得税 =1 940x33 =640.20(万元 ) 确认所得税费用的会计分录为： 借：所得税 6402 000 贷：应交税金 -应交所得税 6402 000动核四毅势砍低英盟眉本塑驭锋绸犊嵌西钟侍途技掘榔闻奏傈打萝袍番呻新会计准则培训_9新会计准则培训_9
