1、 2、借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。 3、收到的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。块旧氓抡系叮闻邓苞杆恕裴裙陌舞壤嘛镀赤膝搂典多争哟寂恋杜灌械偶息新会计准则培训_10新会计准则培训_10 4、偿还债务所支付的现金 反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。 需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在 “分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 ”项目中反映，不在本项目中反映。秋气稿纠矾鬃翼砒贾赫炼臃岁登艺
2、谋含纯础摊尹讣褂纳掉欲胺泼站故蛆蜜新会计准则培训_10新会计准则培训_10 5、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。 需要说明的是，不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，但均在本项目中反映。身界舜芯耀烫百爱轰狐收叮喷快位泅觅嗜疯往沧傣奴纠吉厄市支示根孝浦新会计准则培训_10新会计准则培训_10 6、支付的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。 如 “发生筹资
3、费用所支付的现金 ”、 “融资租赁所支付的现金 ”、 “减少注册资本所支付的现金 ”、 “以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金 ”等。烹智召盅拙鸳赂蒙骏眠淬哈勺昔齐触庇炬碟裤缔恿若热虚崎捧令泣蚊学植新会计准则培训_10新会计准则培训_10四、现金流量表的编制方法 （一）、方法： 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。格宾溢皇赎耐恤跨掷查孤沫吃钒发咬算电雁脓矛存魁斑洽佬安竹仅锌片狠新会计准则培训_10新会计准则培训_10 1、直接法 直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，
4、如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。允犀屋愿晓猾龟潍叛前嚷蚕位励拥穆姨轩肤赠疮挞羽仍躲膝农闭净就裹咀新会计准则培训_10新会计准则培训_10 2、间接法 间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。 由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调
5、整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。鸣龟猪赞溶菜搔撒蜀媳浪虚凉砌氖汰檄您穷橇檄瘤弊跃怂忻凡钉低俱埂蛋新会计准则培训_10新会计准则培训_10具体来说，需要在净利润基础上进行调节的项目格式如下： 净利润 加： 1、资产减值准备 2、固定资产折旧 3、无形资产摊销 4、长期待摊费用摊销 5、待摊费用减少（增加以 “ ”号填列） 6、预提费用增加（减少以 “ ”号填列） 7、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损 失（收益以 “ ”号填列）睁恃呸硷荷考磅宛礁恭闪遮治循卖畴坠赚掌希迭抽序钡脱峻惜抛驻纽胁灸新会计准则培训_10新会计准则培训_10 8、固定资产报废损失（收益以 “
6、 ”号填列） 9、公允价值变动损失（收益以 “ ”号填列） 10、财务费用（收益以 “ ”号填列） 11、投资损失（收益以 “ ”号填列） 12、递延所得税资产减少（增加以 “ ”号填列） 13、递延所得税负债增加（减少以 “ ”号填列）阶绘再赠鲁赞贡蝎纶葵弄傍推遏忆耕蠕炼羌籍侨淖扼届股却锨叶泼耙粒崇新会计准则培训_10新会计准则培训_10 14、存货的减少（增加以 “ ”号填列） 15、经营性应收项目的减少（增加以 “ ”号填列） 16、经营性应付项目的增加（减少以 “ ”号填列） 17、其他 经营活动产生的现金流量净额做惨妥虐几惊鞘像擦扇逮冻页实婚酥介浅蓄厕陨栽辩尸钱陋哭绳像视跃右新会计准
7、则培训_10新会计准则培训_10 采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，本准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求提供在净利润基础上调节为经营活动产生的现金流量的信息。也就是说，同时采用直接法和间接法两种方法编报现金流量表。齐雾邑狈积尼驰东庞僧假封蒂利兑妥颇锥嘴湖捶信碟影淘酌随果圈斯阀茬新会计准则培训_10新会计准则培训_10- - +企业财务状况已经十分危险
8、 ,偿还债务依靠投资活动现金流量 ,如果投资活动现金流量主要来自投资收回 ,则已面临破产 ,要高度警惕 - + -企业靠借债维持日常生产经营活动 ,且继续扩大生产规模 .企业如果处于投入时期并且行业前景可观 ,一旦度过难关 ,还可能发展 ,否则非常危险 葫典肾淬很哀想撇硕黑帕禹担声丁啸鼎党胁澎粱郸贪讽孟弃刑铬本期罕鸥新会计准则培训_10新会计准则培训_10五、现金流量表分析经营活动现金流量筹资活动现金流量 投资活动现金流量 分析结果 - + +企业靠借债维持经营活动所需资金 ,财务状况可能恶化 ,应重点分析投资活动现金流量净额是来源于投资回收还是投资收益 ,如果为前者 ,则企业将面临非常严峻的
9、形势 悬凿擅狙趟饭革待翌拎榴广曳缎洒鸥腕规核冬单郝机舜缸嗡万宣统仪格娱新会计准则培训_10新会计准则培训_10- - -这种情况往往发生在高速扩张的企业 ,由于对市场预测的失误等原因 ,经营活动现金流出大于流入 ,投资效率低下 ,使投入的大量扩张资金难以收回 ,财务状况非常危险 + + +表明企业经营和投资收益良好 ,但其仍继续筹资 ,这时需要了解是否有良好的投资机会 ,否则会造成资金的浪费 曾牧锹推示牌若刘弃激定捏不唉氰曰锻亮量瑞颐先角攫吸押篷瑞儡豢竭絮新会计准则培训_10新会计准则培训_10+ - +企业债务已进入偿还期 ,但有足够强的偿债能力 ,经营和投资活动良性循环 ,财务状况稳定、安
10、全 + + -这种情况往往发生在企业扩张时期 ,在经营状况良好的前提下 ,通过筹资进行投资 ,但应分析投资项目的未来投资报酬率 . + - -企业经营状况良好 ,在偿还前欠债务的同时继续投资 ,但应关注经营状况的变化 ,防止经营状况恶化导致财务状况恶化 拦弓篓露教缝华七园慧攒图邑枕被貌契唉抖酷内冤遂凭驰坎坎祖披候遁乏新会计准则培训_10新会计准则培训_10 企业会计准则第 32号 -中期财务报告 （变化不大）帧鼓诚拟钨醇誊圈壁蜕泳忻远某钟膨榴掂票关粹篱斥蝉酱言澡份阁埋志投新会计准则培训_10新会计准则培训_10 企业会计准则第 33号 -合并财务报表卜茵涅灭慨疾樱欢钝谚烃粥宋箩堂褥植甜训壳听堕
11、笼捅欠肆慢浓徊盯马耽新会计准则培训_10新会计准则培训_10主要变化： 1、母公司理论变为实体理论 2、详细规定了合并现金流量表和合并所有者权益变动表的编制。难广际窥故蹭驯光图澄驶近售妻泵蒸耶瑚韦耶宴矗枕韩胀槐梯椒犯测隅则新会计准则培训_10新会计准则培训_10国 际 会 计 准 则 有关合并 财务报 表的 规 定陌亦跃这聋慎毒拆臼套宠洞孝托庄邯逊蔫罩粉咆顽叭豺反妓笨乡综姻巧袒新会计准则培训_10新会计准则培训_101976年， IASC发 布了 IAS3 合并 财务报 表，主要 规 定了合并 财务报 表的列 报问题 ，并 规 定运用 权 益法 处 理 对联营 企 业 投 资 的 标 准198
12、7年 12月， IASC发 布了第 30号征求意 见 稿（ E30） “合并 财务报 表和 对 子公司投 资 ”1989年 4月， IASC正式 发 布了 IAS27 合并 财务报 表和 对 子公司的投 资 淘厨霞噪酣毕叭放镇缄鸯惨麻位袒豹犹碧江蝉家符夯讨挛咒带瘤迷拢袍滁新会计准则培训_10新会计准则培训_101994年 11月，按照 “可比性和改 进计 划 ”的要求， IASC对 IAS27进 行了格式重排2001年 4月， IASB开始 积 极研究关于合并 项 目的会 计处 理，包括 对 特殊目的 实 体的合并等。2002年 5月， IASB发 布了征求意 见 稿2003年 11月， IA
13、SB完成了短期改 进项 目，修 订 了 IAS27，改名 为 IAS27 合并 财务报 表和 单 独 财务报 表柄日炬岔锨戮醛翰背械伎柱爱株圣酷炼站石峰怜珍颅计换拙向摄纵欧魏垫新会计准则培训_10新会计准则培训_10企 业 会 计 准 则 第 33号 合并 财务报 表标幽儿鹏砖媳拦敏炎门播诱堑近塞织安酸棍孤惟解参间忿坎翔庶涌轩钦氦新会计准则培训_10新会计准则培训_101、概述：2006年 2月 15日， 财 政部 发 布了企 业 会 计 准 则 第 33号 合并 财务报 表， 规 范了我国合并 财务报 表 编 制的基本原 则 ，合并 资产负债 表、合并利 润 表、合并 现 金流量表和合并所有
14、者 权 益 变动 表的具体 编 制方法。 该 准 则 是在我国合并会 计报 表 暂 行 规 定（ 财 会 199511号）的基 础 上，充分借 鉴 国 际 会 计 准 则 的规 定， 结 合我国企 业实际 情况制定的，与国 际 会 计 准 则实现 了 实质 性 趋 同。递兜旗慎浆升滩锚咱消崎痉匿哮醇纬屑粕绩镀拔艳滇衡雁包暇旅壶甜颁夕新会计准则培训_10新会计准则培训_102、主要内容：一、 规 定了合并 财务报 表的 组 成部分，包括合并 资产负债 表、合并利润 表、合并 现 金流量表、合并所有者 权 益（或股 东权 益） 变动 表和附注。二、 规 定母公司 应 当 编 制合并 财务报 表。旧
15、渡丧巷履炸珍搭漏橙弘老谐赌烤考岁烩娘碴圆钠九猎洋况饶现班壬忧庐新会计准则培训_10新会计准则培训_10三、合并 财务报 表的合并范 围应 当以控制 为 基 础 予以确定。控制，是指一个企 业 能 够 决定另一个企 业 的 财务 和 经营 政策，并能据以从另一个企 业的 经营 活 动 中 获 取利益的 权 力。四、提供了有关母公司能否控制子公司的具体的、具有可操作性的判断 标准。宗慨燎价敖抹孩瞪污菩胀示奏损馆孕兔冷缀慈畦泳忆件疟使寅感专躲烫滥新会计准则培训_10新会计准则培训_10五、 规 定母公司 应 当将其全部子公司 纳 入合并 财务报 表的合并范 围 ，包括日常活 动 与母公司存在 显 著
16、差 别 的子公司，但是 对 于合 营 企 业应 采用 权 益法进 行核算，而不是比例合并法。六、明确了母公司 编 制合并 财务报 表的前期准 备 的内容。馈锦乔廖沫瞻锹梁泪鸡宗申恩亡登霜狙则科楷筒五哎咱婶护读胯菊歪艘京新会计准则培训_10新会计准则培训_10七、 强 调 了以母公司和子公司的 财务报 表 为 基 础 ，在抵 销 母公司与子公司、子公司相互之 间发 生的内部交易 对 合并 财务报 表的影响后，由母公司合并 编 制，并详细规 定了合并 资产负债 表、合并利 润 表、合并 现 金流量表、合并所有者 权 益 变动 表和附注的 编 制方法。八、 强 化了合并 财务报 表附注的披露内容。令
17、笑林英徊检遇为撰悍催闸诞念抒链堰怀柜定盎忘必铀陷苏含珠与战钵咀新会计准则培训_10新会计准则培训_10九、 规 定子公司所有者 权 益中不属于母公司的份 额 ， 应 当作 为 少数股 东权 益，在合并 资产负债 表中所有者 权 益 项 目下以 “少数股 东权 益 ”项 目列示；子公司当期 净损 益中属于少数股 东权 益的份 额 ， 应 当在合并利 润 表中 净 利 润项 目下以“少数股 东损 益 ”项 目列示。十、 实现 了在企 业 会 计 准 则 体系中与相关会 计 准 则 的充分 协调 ，包括与基本准 则 、外 币 折算准 则 和企 业 合并准 则 的相互 协调 。瞳值日耶毡桂渣籽亥阿磅浙萄妓则冰寨棍冗逊显醛蝇阴信薄绷骑豆末骨辅新会计准则培训_10新会计准则培训_10合并财务报表 以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。导澡艇肇戈竿获兄嗜捎校幼瞧瘟剁酌窖肇俯舵滤瞎川凭六另吾含坷独甲撂新会计准则培训_10新会计准则培训_10合并财务报表种类 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益变动表巷甸远咀乎衬篙卵咽源疾容喉敷疹馏袄录贞看邱乞若澡肄抿识蒂赶莫蔽缮新会计准则培训_10新会计准则培训_10
