1、中图分类号 EUDC 27学校代码兰Q墨呈呈密级 公珏专业硕士学位论文A公司全面预算管理体系设计Comprehensive Budget Management System of ACorporation作者姓名：学科专业：研究方向：学院(系、所)：指导教师：副指导教师：王勋会计硕士财务管理商学院何红渠教授张泽政论文答辩日期丝生：；兰哆 答辩委员会主席中 南大学二零一三年三月一令一二，牛二月原创性声明本人声明，所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了论文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中南大学或其
2、他单位的学位或证书而使用过的材料。与我共同工作的同志对本研究所作的贡献均己在论文中作了明确的说明。作者签名：丕。豳 日期：2盟L年月么日学位论文版权使用授权书本人了解中南大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留学位论文并根据国家或湖南省有关部门规定送交学位论文，允许学位论文被查阅和借阅；学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以采用复印、缩印或其它手段保存学位论文。同时授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公众提供信息服务。作者签名：墟导师签名趑日期：钟上月互日摘要A公司全面预算管理体系设计全面预算管理是一种重要的企业管理方法，通过全业务
3、、全员、全过程的管理实现企业资源的有效配置，具有控制、激励、评价等功能，是实现企业战略和年度经营目标的重要工具。全面预算管理尽管有很多缺陷，但是从企业实践来看仍然能有效地指导企业的生产经营活动。但是传统的手工电子表格操作方式阻碍了全面预算管理作用的发挥，同时信息技术的发展为实现全面预算管理的信息化提供了基础。基于以上原因，A公司决定通过上线Hyperion Planning预算管理系统。本文的主要工作是在结合Hyperion Planning预算管理系统基本功能的基础上设计A公司的全面预算管理体系，明确A公司的预算管理需求，为Hyperion Planning预算管理系统做前期准备，具体而言前
4、期准备包括数据收集、梳理预算管理逻辑、选择预算管理方法等。本文以A公司为研究对象，采用理论分析和实地调研相结合的研究方法，设计全面预算管理体系。首先，通过分析全面预算管理的相关理论为体系设计提供指导。其次，结合A公司生产经营情况和预算管理现状，分析A公司预算管理工作中的问题及原因，从而有利于设计切实可行的体系。然后，在指导理论与实际情况相结合的基础上设计出具体的全面预算管理体系，包括全面预算管理体系设计的原则和思路、组织结构和管理流程、预算编制体系、预算调整控制体系、预算执行控制体系、预算分析体系和预算考核体系。最后，针对全面预算管理体系运行过程中的难点采取针对性的保障措施，从而使全面预算管理
5、体系顺利运行。全面预算管理体系的顺利运行能够提高A公司的预算管理水平，提高预算管理工作效率，提高企业资源使用效率，从而支持A公司战略目标和年度经营目标的实现。图14幅，表21个，参考文献46篇(其中英文文献11篇)。关键字：全面预算管理；Hyper ion PIanning；体系设计分类号：FComprehensive Budget Management System of A CorporationABSTRACTComprehensive budget management is an impoaant part ofenterprise managementIt is effective
6、 in guiding the production andbusiness activities of enterprises from the view of practice，although thereare many defectsHowever,the traditional manual mode of operationhinders the play of comprehensive budget managementThe developmentof information technology provides the basis for the informatizat
7、ion ofcomprehensive budget managementFor the above reasons，ACorporation decided to adopt Hyperion Planning Budget ManagementSystemThe main work of this paper is the comprehensive budgetmanagement system，which is the foundation of Hyperion PlanningSevral problems should be solved before the Hyperion
8、Planning comeinto play,for example，we should collect basic data，consider the budgetmanagement logic and select budget management approachThis paperwill solve these problemsIn this paper,the methods of theoretical analysis and field researchar e mainly usedTheoretical analysis means the analysis of r
9、esearchstatus at home and abroadField research analyzes the productionoperations and budget management status of A CorporationGenerally,there are six parts in this paperThe first part describesthe background and significance of this researchThe second oneintroduces the related theories that will gui
10、de the design of schemeThethird analyzes the production operations and budget management status inA Corporation，SO we can fmd their problems and the causesThe fourthis optimization measures and design frameworkThe fifth is a specificdesign of schemeThe last one is the safeguard，which forecasts thedi
11、f五culties in the execution of the schemeKeywords：Budget Management；Hyperion Planning；SystemClassif!ication：F目录原创性声明I摘要II目录IV1绪论111研究背景及意义112国内外研究现状2121国外研究现状2122国内研究现状313研究方法和内容62相关理论721全面预算管理理论722 ERP理论923全面预算管理与ERP的结合的必要性103 A公司预算管理现状分析1231 A公司基本情况1232预算管理体系现状1633预算管理存在的问题及原因1834改进要点及改进思路204 A公司全面
12、预算管理体系设计2641体系设计的原则和思路2642组织结构和预算管理流程设计2943预算编制体系设计3144预算调整控制体系设计4045预算执行控制体系设计4346预算分析体系设计4747预算考核体系设计：535体系运行保障措施5651加强全面预算管理思想基础5652持续不断的技能培训5853做好基础数据准备596结论60参考文献61致谢64V专业硕士学位论文 1绪论1绪论11研究背景及意义“预算管理是现代企业进行资源优化配置、成本有效控制和规范基础管理的一种管理手段，在企业实践管理中取得了良好效果。”Il】现代企业的实践已经证明了全面预算管理是一种有效地企业管理方法，并且在众多的企业管理方
13、法中占有重要地位。全面预算管理最初应用于企业实践是二十世纪二十年代，在美国的杜邦公司、通用汽车公司和通用电器公司应用。最初的预算管理主要功能是计划并协调生产。预算管理的理论和实践发展至今，已经逐渐具备了内部控制、激励、绩效管理等一系列功能。全面预算管理能够量化企业的经营战略和阶段性经营指标，明确公司各部门应承担的责任。同时，全面预算管理作为一个完整的管理系统，对于企业战略管理起到了巨大的促进作用。全面预算管理的有效实施必须以企业的战略目标为导向，通过对公司未来一段时间的业务活动进行预测，测算出公司未来一段时间的业务活动将会产生的财务结果。另外，全面预算管理的有效实施必须要有合理的过程控制，防止
14、预算松弛，使预算管理能按照既定的方式发挥预期效果。在预算管理的控制过程中，应该将预算财务结果与实际业务情况进行对比，从而发现全面预算管理方案在执行过程中是否存在偏差以及有多大的偏差，而从分析偏差产生的原因是因为预算编制时的环境变化还是预算方案的执行过程出现问题。同时，根据预算管理的执行情况为预算考核提供参考。全面预算管理在实施过程中，在很长的时间里，“很多公司都是通过手工方式，以Office Excel为主要工具【zl。随着企业经济活动总量和复杂程度的增加，运用Office Excel的人工方式逐渐显露出弊端，越来越不能满足全面预算管理的需求。同时，“随着信息技术的不断发展以及ERP思想的不断
15、发展，将信息技术运用于全面预算管理的条件逐渐成熟”13】。信息技术的有效运用，很大程度的提高了全面预算管理水平。具体而言，提高了对公司业务活动的预算精度，减少重复劳动提高了预算管理工作的效率，使预算控制和预算分析过程更准确、更及时，使财务滚动预算更有效的实施。基于全面预算管理的重要性，A公司从2004年逐渐规范预算管理工作，通过近几年的不断改进，逐步建立了预算管理体系，预算管理的效果逐渐显现出来，在公司的日常管理、成本控制、内部控制中发挥了重要作用。A公司目前使用的ERP系统是SAP系统，SAP系统有众多功能模块，对目前公司的正常运转起到了重要作用。但是由于条件所限，公司的预算管理仍然是通过人
16、工手段进行的，专业硕士学位论文 l绪论没有使用SAP的预算管理功能模块。公司目前的预算管理过程，从预算编制、预算控制到预算分析，都是主要使用Office Excel表格，由于预算管理过程中要处理大量的数据，并且还要反复修改，甚至有时各部门提供的数据格式还不统一，导致预算管理办公室的工作人员工作量非常大。不仅在流程、操作、沟通等方面要花费大量的时间和精力，在数据处理上也要花费大量时间，加之预算管理办公室的工作人员对Office Excel表格并不精通，有时会遇到技术性难题，在简单、机械、繁琐的数学计算上耗费了大量时间，对预算效率造成了很大的不利影响。因此，公司决定上线一套预算管理系统。经过对各个
17、系统提供商的了解以及对兄弟公司的实际使用情况调研，公司决定购买Oracle Hyperion Planning预算管理系统。通过Oracle Hyperion Planning与SAP的数据集成，达到提升公司预算编制、分析和控制水平的目的，提高预算管理的效率和质量，使预算管理工作体系化、规范化，更好的支持公司战略目标的实现。本文通过对公司生产经营情况和目前预算管理过程存在的问题进行分析，借助全面预算管理理论和ERP理论的帮助，为企业设计一套基于Oracle HyperionPlanning的全面预算管理体系。12国内外研究现状121国外研究现状西方的企业预算最早的雏形始于十九世纪末二十世纪初。
18、“十九世纪末二十世纪初美国人发明了标准成本制度，其内容包括制定标准、监督标准执行过程、奖惩标准执行结果等三项内容。”H1标准成本制度明显的为企业经营提高了效率、降低了成本，一定程度上调节了紧张的劳资关系。二十世纪二十年代， 预算和会计法和预算控制的出现，大大促进了预算管理的进步，企业推行预算管理有了更大的动力和更好的、更全面的理论和方法。53预算控制一书的出版标志着企业预算管理理论的形成。进入二十世纪后在美国出现了一轮兼并浪潮，规模之巨大史无前例。这次兼并浪潮的一个结果就是出现了一大批大型企业，企业经营模式由工厂制逐渐向公司制转变。“公司制的出现使企业经营复杂化，公司内部部门的增加、层级的增加
19、使企业内部要协调的关系增加。公司规模的增加也使公司经营多元化、业务复杂化。这些变化对每个企业而言都是一个挑战。”。最先做出有效应对这一挑战的是美国杜邦化学公司，杜邦公司的主要措施是在标准成本的基础上，将政府预算思想引入到企业管理中，这一举措获得了巨大成功，有效地应对企业管理复杂化带来的挑战。同时遇到这一挑战的美国通用汽专业硕士学位论文 1绪论车公司，通用汽车借鉴杜邦公司的管理经验，实现了很好的效果。之后，杜邦通用模式成为大型集团公司的管理指南。杜邦通用模式的核心就是全面预算管理，将预算深入到每个战略业务单位的各个部门、各个层级直至各个员工，围绕企业战略形成一个整体。n1二十世纪二十年代，西方企
20、业的经营环境发生了巨大变化，随着卖方市场向买方市场转变，市场竞争愈发激烈。同时，信息技术的出现使公司的无形资产价值得以大幅提升。由于财务控制型的预算管理过多重视财务指标，忽视人力资源、市场品牌等无法用财务数据表示的资源，财务控制型的预算管理的不利影响越来越明显。哺为了应对这一变化，西方预算管理分化出了三种不同的改进思想。一种是源自欧洲的超越预算，超越预算的主要思想是在标杆管理的基础上，将业绩评价指标体系融入到战略管理中，从而完全放弃预算管理。Hope和Fraser认为预算过程充满数字游戏，已经无法适应激烈的市场经营环境。3Jensen认为预算过程的博弈导致了很多问题，比如上下级和各部门之间隐瞒
21、信息、短视行为等。n们另外，预算松弛问题也产生了一定的副作用。第二种是作业预算法，即自下而上的编制预算的方法，同时在预算编制过程中加入战略管理思想。第三种是卡普兰的改良预算，即自上而下预算编制方法。具体而言，就是“在平衡计分卡下，将平衡计分卡中的财务指标转化为预算指标”n，“由于是在平衡计分卡的前提下，这种方式形成的预算指标和企业战略有着密切联系“n引，因此这种方式带有明显的系统性。综合以上观点，多数学者认可预算管理的作用。Hansen等(2003)认为公司预算是管理控制活动的基石n 3I。KeniS(1979)和Kachelmeier(1994)认为，管理层可以基于预算制定公司战略和计划、控
22、制成本、进行业绩评价、协调销售和生产、强化内部沟通、并在公司内部进行有效的资源配置。n41Covaleski(2003)认为预算与成本会计、责任会计、业绩评价和薪酬设计均有着千丝万缕的联系。n翮目前，后两种预算思想的结合是预算管理界的主流思想。122国内研究现状我国出现比较成型的预算管理思想是在改革开放之后，此时计划经济逐渐向市场经济转变，企业由计划经济时面临较少的管理问题瞬间转变到要面对纷繁复杂的市场环境，如果提高效率、降低成本是企业面临的重要挑战。为了应对这一挑战，学术界引进并传播预算管理思想，实务界或到西方学习交流，或邀请四方预算管理人员讲学。逐步发展出了责任成本预算制度，其中涿化(河北
23、省涿鹿化专业硕士学位论文 1绪论肥厂)和邯钢(邯郸钢铁总厂)取得较好的效果。责任成本预算制度和预算管理思想的主要不同点在于，从市场入手，价格和利润指标为驱动因素，倒推出责任成本指标。我国的全面预算管理开始于1994年，以公司法的实施为标志。公司法的实施意味着我国企业公司制的正式确认，面临的问题与美国企业工厂制向公司制转变时面临的问题类似。关于预算编制的起点和目标，王斌(1999)认为“预算编制的起点应该适应企业的发展阶段，初创期的企业应以资本预算为预算的起点，增长期的企业应以销售预算为预算的起点，成熟期的企业应以成本预算为预算的起点，衰退期的企业应以现金流量预算为预算的起点”n刮。于增彪、梁文
24、涛提出了根据公司制的企业组织形式、结合代理理论的以利润为预算编制起点的预算编制模式n“。汤谷良等认为“预算编制起点不能局限于单一起点，单一的销售预算、资本预算、成本预算并不能完整的反应企业的经营战略，而应该结合企业经营战略的各个方面，总结为应以企业价值最大化为预算编制起点的预算编制模式”n 8|。关于作业预算的研究，我国学者也意识到传统的以预算控制为重点的预算管理模式有明显的弊端，潘飞和郭秀娟(2004)提出作业预算法(ABB)，即“以作业成本法ABC为编制基础的预算编制方法”n 9J，自下而上的编制预算，从对生产计划、产品销售入手预测作业需求量，进而预测资源需求量，结合企业的资源状况，达到合
25、理配置资源、高效利用资源的目的。于增彪、袁光华(2004)提出“构建预算管理体系应将预算管理和企业经营战略、平衡计分卡、非财务指标、绩效薪酬制度结合起来”Il】，结合中国企业的具体实践。关于我国企业目前预算管理的现状，杨雄胜教授与2001年主持南京大学会课题组对此做了一次前面的调查，得出了关于我国企业预算管理现状的一些基本判断，结果表明“全面预算管理思想在我国大多数企业有比较好的管理基础，销售预算、生产预算、费用预算在我国企业中普遍实施，但是，更复杂一些的资本预算、资产负债表预算、利润表预算、现金流量表预算在很多企业中没有有效实施”【2】o关于现有预算管理方法的批判，我国学者与西方的思想基本一
26、致，主要包括预算管理没有与企业经营战略紧密结合、相对固定的预算指标没有很好的适应快速变化的动态环境、预算指标过多的偏重于财务指标，针对这些问题，我国学者进行了改进预算管理方法和预算管理技术的研究。1、滚动预算项金芳(2002)指出“做好滚动预算的一个重要前提就是要做好基础工作，4专业硕士学位论文 1绪论滚动预算能够比较好的适应快速变化的市场环境，不断调整和优化预算方案”【201，使预算管理更贴合实际，能够明显提高预算的精度。但是滚动预算会加大预算管理的工作量。刘汝燮(2004)从滚动预算产生的环境入手，对滚动预算的优势和劣势进行了分析，进而研究了滚动预算的编制方法【211。时永冈I(2004)
27、通过对月度滚动预算和年度滚动预算的研究，提出了“月度滚动预算和年度滚动预算的编制方法和编制程序”【221。陈缨(2004)以宝钢实施的滚动预算为例，详细的介绍了滚动预算的运行机制，研究认为“年度滚动预算应该以企业经营战略为指导，侧重于对年度经营指标和经营活动的整体预算”【231。年度滚动预算由进一步细化为季度滚动预算，季度滚动预算是一个更详细的预算方案，季度滚动预算又由月度滚动预算组成，月度滚动预算将预算方案细化到各项指标、各个部门。2、弹性预算邓明然、叶雪飞(2005)通过对弹性预算的研究，提出“弹性预算能够提高预算柔性24o由于预算编制过程中很多依据都是预测，就必然会出现预测环境和实际环境
28、不一致的情况，而弹性预算更够减少这种不确定性。3、零基预算汪名友(2006)详细研究了零基预算的发展过程、内容和特点，分析了零基预算产生和发展的环境，提出“零基预算中有很多难以人为控制的因素，要在企业中广泛应用有很大的难度，但仍然是一种先进的预算管理方法”125|。4、预算管理与平衡计分卡结合李云霞(2006)提出“在编制预算之前应该绘制战略地图，将公司的经营战略分解为企业各个层级的平衡计分卡，进一步确定关键绩效指标，根据关键绩效指标编制预算“26o乔晔等(2005)提出“将战略地图这种战略管理工具应用到全面预算管理过程中去，使全面预算管理更好的服务于企业经营战略的实现”【271。5、预算管理
29、与信息技术结合预算管理与信息技术结合主要体现在将预算管理和ERP应用结合起来。魏芳(2006)认为“全面预算管理和ERP思想有很大的共同点，有着融合的核心思想基础”1281，多数ERP系统的构建中财务系统都是一个重要组成部分，财务系统和全面预算管理系统有着千丝万缕的联系，由此而言，全面预算管理系统可以和ERP的其他子系统有效有效集成。同时，ERP的数据处理方式能为全面预算管理提供极大地便利，包括提供数据、分析数据等。刘斌等(2004)对ERP的系统性进行了分析，在ERP管理系统可以和全面预算管理思想很好的融合，事实上，在目前的ERP系统软件供应商中，大多数都提供了预算管理模块和全面预算管理功能
30、，“ERP的实施可以有效地解决全面预算管理中的一部分问题”【291。同时，“为了将全面预算管理功能融合到ERP系统中，专业硕士学位论文 1绪论必须要满足一定的条件”【矧，高巍(2006)提出了ERP全面预算管理模块的实施的基础条件。13研究方法和内容本文采用了理论分析和实地调研相结合的研究方法。在理论分析上，阐述了全面预算管理的基础理论、内涵、特征、内容及职能定位，包括预算与战略管理的关系、预算的编制方法等。通过分析全面预算管理的相关理论，为构建并完善公司全面预算管理体系提供理论依据。在实地调研分析中，通过对A公司实际经营状况的分析、对企业组织结构的了解、对业务流程尤其是预算管理流程的分析，对
31、企业的生产经营情况和预算管理现状有了全面的了解。通过访谈、问卷调查等方法，和企业的财务预算管理人员、海波龙资深咨询顾问进行沟通和交流，了解了企业的全面预算管理信息化的需求和解决方案。本文共分为章：第一章：绪论。阐述研究背景、研究内容、研究方法、研究框架和国内外研究现状。第二章：支撑本研究的全面预算管理理论基础。第三章：A公司的预算管理现状分析，包括生产经营状况、组织结构、目前的预算管理工作状况，预算管理工作中存在的不足和原因等，为设计切实可行的全面预算管理体系提供基础。第四章：结合支持理论和A公司实际情况，设计A公司全面预算管理体系，包括组织结构和预算管理流程体系、预算编制体系、预算调整控制体
32、系、预算执行控制体系、预算分析体系和预算考核体系。第五章：为了使全面预算管理体系有效地运行，设计必要的保障措施。第六章：结论，主要说明本文的作者的主要工作以及本文研究的不足之处和进一步研究的方向。6专业硕士学位论文 2相关理论2相关理论21全面预算管理理论1、全面预算管理的基本涵义全面预算是指对企业整体生产经营过程未来一段时间的计划，展现出企业未来一段时间在销售、生产、采购、物流、人力资源、财务等各环节的规划和目标。全面预算管理就是将企业现有资源、资源利用计划、资源利用结果通过一系列的报表表达出来。“全面预算管理是为企业实现经营战略和年度目标服务的”m1。因此全面预算必须以企业的经营战略和目标
33、为基本出发点，结合企业现有的生产经营状况、组织结构状况、人力资源、财务资源等实际情况，采用科学合理的方法对经济环境进行分析和研究，进而对生产经营过程做出预测。全面预算管理的内容一般包括业务预算和财务预算。业务预算是指销售预算、生产预算、采购预算、人力资源预算、期间费用预算等。财务预算是指在业务预算的基础上对企业未来资产负债表、损益表、现金流量表的预算，通过对这些内容的预算，企业的管理者可以对企业将来要发生的事情以及将会带来的结果有具体而系统的认识，对企业未来的生产经营活动有全局的把握。由此可见，企业全面预算管理几乎涵盖了企业所有的生产经营活动，在企业管理中占有重要地位。2、全面预算管理与战略管
34、理的理论企业管理的内容主要有管理基础、职能管理和战略管理三个层次，在这三个管理层次中，战略管理居于最高地位，是现代企业管理的最重要的一部分。战略管理体现了企业发展的整体规划，最终决定企业的发展方向。战略管理涵盖的内容非常广泛，既要考虑企业的生存经营环境，又要密切结合企业的使命和目标，直接决定了企业的发展规划和经营战略。彼得德鲁克认为“企业目标不是一种抽象，而是行动的承诺，借以实现企业的使命”。根据发展计划的时间跨度，企业的经营目标可以分为年度经营目标、中期目标和长期战略目标这三个层次。而目标的设定顺序与此相反，依次为长期战略目标、中期目标、年度经营目标。长期战略目标确定公司发展的基本方向，中期
35、目标对长期战略目标进行分拆，进一步作出解释和说明，年度经营目标则是对生产经营活动的具体规划。“全面预算管理与战略管理有密切的关系【321，甚至可以说全面预算管理就是战略管理的一种。第一，企业构建全面预算管理的基本方向必须与战略管理相一致。全面预算管理的目标就是企业战略管理的目标，如果全面预算管理与企业战略管理不吻合，全面预算管理就不可能为企业的发展作出应有的贡献，也就不专业硕士学位论文 2相关理论能为企业带来竞争优势。因此，全面预算管理的全过程都要以战略管理为中心。第二，企业的战略不同则全面预算管理的重点也不同。企业总体战略一般有成长型战略、稳定型战略、收缩型战略，与此相对应，全面预算管理在不
36、同的战略选择下也有不同的侧重点。3、预算编制理论预算编制的方法主要有增量预算法和零基预算法、固定预算法和弹性预算法、定期预算法和滚动预算法等。【33】增量预算法是指在公司原有业务数据基础上，根据未来业务发展的预测，考虑业务量水平变动的情况下，通过调整基期的预算而确定当前预算的预算编制方法。采用增量预算法之前需要确认企业原有预算涵盖的生产经营活动都是必须的，并且原有的每个活动的预算都是合理的。但是在实际操作中，很难保证以上两点。因此，当预测的环境发生变化时，基期预算的合理性以及预算活动是否存在就会发生变化，就可能导致预算编制不准确。零基预算法是指不考虑企业以前编制的预算是否合理、准确，重新评估企
37、业未来将要发生的生产经营活动，对于必须要发生的活动进行预测，进而制定出预算数据。由于零基预算法不考虑前期预算编制准确性的影响，不会使错误的预算累计，能够更合理的编制预算。但是，由于零基预算法不借助以前期间的预算数据，就会导致预算编制的工作量非常大。固定预算法是指以某一个固定的业务量作为依据来编制预算。这个固定的业务量一般是预测中最有可能发生的业务量。如果一个企业生产经营活动比较稳定，预测环境变化的概率和幅度都比较小，则对业务预算的准确性就比较高，就合适使用固定预算法。弹性预算法是指根据不同的业务量分别编制预算的预算编制方法。由于企业预算编制的基础是对未来生产经营状况的预测，就存在不确定性，为了
38、能够使预算在预测发生一定变动的情况下仍然能发挥优化资源配置的作用，就需要对可能出现的业务量分别编制预算，即每一个单位的业务量对应着一定的预算，当业务量变动时，预算也会随之变动。定期预算法是指以一年为固定的预算期间编制预算的方法(也可能以一个季度或一个月份作为预算期间)。定期预算法的预算期间可以和会计核算的期间相匹配，方便预算执行实际情况与预算数据进行对比，进而进行分析和考核等。但是，由于预测准确性与时间跨度有直接关系，一个预算期间内不同阶段的预算准确性有所不同。另外，定期预算法也不便于把握动态环境变化。滚动预算法是指保持一定的时间跨度、逐期后移编制预算的预算编制方法。以年度预算为例，每年年度预
39、算分为十二个月的月度预算，当完成一个月后，在8专业硕士学位论文 2相关理论这个月预算执行情况的基础上，对第十三个月进行预算编制，从而保持十二个月的预算时间跨度。滚动预算法有利于企业对未来业务进行预测，不断观察分析外部环境变化，从而积极快速的相应环境变化，能更有效地发挥预算管理的作用。4、预算调整、控制理论预算一旦确定，一般不予调整。但是，如果在预算执行过程中发现预算存在较大的偏差，或者编制预算时的环境己经发生了明显的变化，原有的预算已经不能很好地指导企业的经营管理活动，就应该及时的调整预算。但是应该控制预算调整的频率和幅度，如果每次预算执行情况与预算情况不一致就要调整预算，就失去了全面预算管理
40、的意义，因此应该建立预算调整的规范性制度，例如在什么情况下才能调整、调整的流程如何确定、调整的权限如何分配、调整的幅度范围是多大等。预算调整应该遵循一定的原则，预算的调整必须有利于企业战略目标和年度经营目标的实现，预算调整应该与企业经营环境实际情况相匹配，并且是可行的。预算调整的重点应该是存在较大偏差的、将会产生重要影响的事项，例如法律法规、市场竞争环境、重大自然灾害、其他重大紧急情况等导致的例外情形。预算调整权限应该严格控制。因为预算编制和执行过程存在大量的反复博弈过程，如果预算调整权限不当，可能会大幅降低预算管理工作的效率，并会产生一系列管理问题。预算调整必须有明确的程序，有明确的负责人或
41、负责机构。预算调整情况说明书应该详细、明确的阐述预算调整理由和预算调整幅度。“预算管理部门应该对预算执行情况实施实时动态的控制，密切关注预算实施情况”【341，与其他部门保持信息沟通，通过ERP系统获得销售、生产、采购等各个环节的实时数据，及时对可能导致预算不能有效执行的情况进行警告或终止相关活动。22 ERP理论1、ERP的基本思想ERP的全称是Enterprise Resource Planning，又称企业资源计划，是以信息技术为基础的，将企业的物流管理系统、人力资源管理系统、财务管理系统、销售管理系统等集成于一体的管理系统软件。ERP系统通过对企业资源运行情况的动态实时监控、对信息高度
42、统一集成共享的处理，提高了工作效率和精确度，提高了资源配置的有效性，为企业合理配置资源、提高资源利用效率提供了有力的基础。【3s】2、ERP理论的形成过程ERP的发展最初是从控制库存开始的，从二十世纪六十年代开始，随着计算9专业硕士学位论文 2相关理论机信息技术的发展，企业可以在短时间内处理大量数据，为了解决库存问题，逐渐形成了MRP理论，MRP的全称是Material Requirements Planning，又称物料需求计划。从七十年代开始，为了解决物料需求计划得不到有效地、及时的信息反馈，无法及时调整计划这一缺点，逐渐发展出了闭环MRP系统，闭环MRP系统不仅包含物料需求计划，还充分考
43、虑了生产能力、车间生产活动计划和采购活动计划。到八十年代，闭环MRP系统无法考虑资金流的弊端越来越明显，为了解决这个问题，闭环MRP系统逐步将财务管理、销售管理等企业管理的其他方面考虑进来，形成一个集成化的管理信息系统，称为MRP II。进入九十年代以来，市场竞争环境发生了明显的改变，竞争范围也明显的扩大了，以企业内部资源计划、信息集成为基础的MRP已经难以满足企业管理的需求。为了满足企业跨行业、跨地区、复杂的供应渠道和销售渠道的需求，需要进一步集成企业的内外部资源，逐渐形成了ERP思想。3613、ERP系统的基本理念第一，精益生产理念。关注企业生产经营活动过程中的每一个环节，寻找改进的空间，
44、不断进行增值化改进，通过与供应链中企业的密切合作，优化业务流程、提高合作效率、降低企业运营成本，减少无效的生产经营活动。对市场做出及时反映，关注并满足消费者不断变化的个性需求。【3 7】第二，约束理念。企业的发展有很多组成部分，既要有销售渠道和市场，又要有足够的生产能力和供应商，既要有相匹配的人力资源，又要有合适的财务资源。如果这些条件不能有效地相互协调，就会出现部分资源过剩部分资源紧缺，无法使资源高效地发挥作用。因此，应该在这个资源中合理配置，以相对均衡的配置共同发挥作用。第三，价值链理念。将企业的生产经营活动进行分类，进一步分拆为不同的作业环节。以每一个作业环节为分析对象，比较本企业和竞争
45、对手的作业环节，从而准确的为企业定为，同时，通过对每一个作业环节的分析，找出增值程度低的作业环节进行改进。【38123全面预算管理与ERP的结合的必要性1、传统的手工方式全面预算管理很难起到“事前规划”的作用全面预算管理的重要作用之一就是起到“事前规划”的作用，如果没有ERP的协助，全面预算管理获取数据、分享数据、处理数据的准确性和及时性就会受到很大的挑战，传统的手工处理预算数据的方式不仅耗费大量的人力物力，还容易产生差错。为了能够发挥全面预算管理中“计划”的管理职能，就应该准确记录并核算企业资源增减转移，只有在准确且及时的掌握企业资源状况的前提下，在动态监控企业资源变化的基础上，才有可能合理
46、配置企业的资源，一旦无法清10专业硕士学位论文 2相关理论楚的掌握企业的资源状况，就无法做出科学合理的预算。ERP系统是一个集成化的系统，同时又是一个基于信息技术的管理信息系统，这就决定了ERP系统可以及时快速地处理大量的预算管理信息。【39】合理使用信息技术可以使ERP系统较好的实现扩展功能，从其他系统获取数据或者为其他系统提供数据。由此可见，ERP系统的有效实施对全面预算管理中预算的编制提供极大地便利。2、ERP系统极大地简化了预算编制的反复调整过程在预算编制过程中，企业中各个部门、各个层级关于预算数据会有大量反复的调整、审批过程。如果仅依靠手工EXCEL表格形式处理数据，工作效率就会很低
47、，而且更严重的是，由于数据量太大，出差错的可能性很大。一旦预算编制过程出现的大量差错，对后面的预算控制、预算调整、预算分析会造成很大的不利影响。3、ERP系统能够提高全面预算管理过程中信息反馈的时效性全面预算管理过程中需要动态监控预算执行结果，及时将实际发生数据与预算数据进行对比分析，进而反馈给预算管理部门，预算管理部门和公司管理层进而分析预算偏差产生的原因，决定调整预算还是调整企业的生产经营活动。如果预算反馈过程不及时，不仅不能发挥全面预算管理的作用，还有可能误导企业管理层的决策过程。在没有ERP的情况下，预算管理工作主要靠手工、利用EXCEL表格完成，收集预算信息、处理预算数据、反馈预算执行过程的效率和时效性相对较差，无法为全面预算执行过程提供保障。40l4、手工预算管理方式在预算分析过程中有明显缺点由于企业的财务数据在发生时并没有用统一的系统工具管理，因此在日常预算管理过程中只能分散的、手工的记录预算的执行情况，并且经常出现差错。由于这些信息是分散的、准确性较差的，在收集数据和分析数据中就存在很大困难。首先是要将多个数据表格的信息汇总到一个表格中，其次要在单个表格中做大量的复杂运算才能得出一系列的分析报表。另外，在数据收集时，如果原始数据表格中发现
