内控体系建设的五个环节.doc

1、内 控 体 系 建 设 的 五 个 环 节一 、 战 略 制 定作 为 内 控 管 理 的 第 一 站 ， 内 控 战 略 规 划 的 重 要 地 位 在 于 其 对 以 后 实 施 内控 系 统 建 设 的 所 有 方 面 的 影 响 。 合 理 的 战 略 规 划 可 以 使 企 业 的 内 控 管 理 效 率大 幅 度 提 高 ， 确 保 企 业 的 治 理 水 平 迅 速 达 到 所 有 者 和 管 理 层 的 预 期 目 标 。 制 定 企 业 内 控 战 略 规 划 具 体 应 该 注 意 掌 握 以 下 几 个 方 面 ： 1 与 企 业 战 略 目 标 保 持 严 格 一 致

2、企 业 战 略 目 标 是 制 定 企 业 所 有 具 体 业 务 目 标 的 基 础 ， 内 控 战 略 目 标 也 必须 符 合 企 业 总 体 战 略 目 标 确 定 的 方 向 。 当 前 ， 关 于 企 业 的 战 略 目 标 、 原 景 、核 心 价 值 观 等 的 主 流 观 点 基 本 上 都 是 围 绕 着 如 何 发 展 成 为 一 个 有 社 会 责 任 感的 企 业 来 确 定 的 。 内 控 战 略 目 标 通 常 可 以 按 照 企 业 希 望 达 到 的 发 展 水 平 来 确 定 。 假 如 某 企业 的 战 略 目 标 是 在 一 定 的 期 限 内 成 为

3、本 行 业 的 领 导 者 并 希 望 基 业 常 青 ， 那 么其 内 控 体 系 的 战 略 目 标 就 必 须 为 符 合 这 一 要 求 提 供 有 力 的 支 撑 ； 既 不 能 高 于这 个 目 标 ， 也 不 能 低 于 这 个 目 标 。 惟 此 ， 才 能 被 企 业 内 所 有 利 益 相 关 者 和 运营 管 理 的 所 有 参 与 者 所 接 受 。 此 外 ， 内 控 战 略 目 标 可 以 根 据 企 业 的 发 展 状 况 分 阶 段 确 定 。 例 如 在 某 个阶 段 达 到 行 业 先 进 水 平 ； 某 阶 段 达 到 国 内 同 行 业 先 进 水 平

4、； 某 阶 段 达 到 国 际先 进 水 平 等 。 2 明 确 实 现 目 标 的 具 体 标 志 事 先 确 定 内 控 战 略 实 现 的 具 体 标 志 ， 既 可 以 为 企 业 制 订 年 度 内 控 工 作 计划 或 绩 效 考 核 目 标 提 供 具 体 的 依 据 ， 也 可 以 为 日 后 评 价 本 企 业 内 控 战 略 目 标的 实 现 状 况 提 供 评 价 依 据 。 例 如 :某 企 业 的 内 控 战 略 目 标 是 达 到 本 省 同 行 业 先 进 水 平 。 那 么 ， 企 业就 必 须 对 本 省 的 同 行 业 内 控 管 理 的 基 本 情 况 有

5、 所 了 解 。 然 后 确 定 自 己 的 评 价标 准 或 实 现 标 志 。 评 价 标 准 可 以 具 体 设 置 为 ： 企 业 内 控 管 理 程 序 建 设 情 况 ；内 控 组 织 系 统 建 设 情 况 ； 内 控 审 计 手 段 的 先 进 和 有 效 程 度 ； 舞 弊 案 件 的 损 失指 标 ； 企 业 的 风 险 指 标 ； 全 体 员 工 对 内 控 管 理 的 理 解 情 况 等 等 。 3 基 于 企 业 实 际 需 要 的 准 确 定 位 所 谓 “准 确 ”定 位 的 标 准 就 是 目 标 必 须 与 本 企 业 的 实 际 情 况 相 符 合 ， 并清

6、 晰 明 了 。 例 如 一 家 小 型 企 业 集 团 的 内 控 战 略 目 标 没 必 要 定 的 太 高 ； 实 现 标志 可 以 比 较 简 单 ； 业 务 范 围 可 以 适 当 缩 小 。 这 样 ， 就 可 以 以 较 低 的 成 本 投 入达 到 预 定 的 控 制 目 标 。 4 明 确 内 控 工 作 理 念 这 是 开 展 企 业 内 控 工 作 的 基 本 准 则 ， 否 则 不 但 内 控 体 系 起 不 到 应 有 的 积极 作 用 ， 反 而 会 成 为 企 业 发 展 的 掣 肘 之 物 。 例 如 建 立 “寓 监 督 于 服 务 ”之中 的 工 作 理 念

7、 ， 就 可 以 避 免 单 纯 的 监 督 审 计 容 易 引 起 抵 触 的 缺 陷 ； 按 照 内 控五 要 素 ， 建 立 全 面 预 防 风 险 的 原 则 ， 就 可 以 为 开 展 内 控 工 作 提 供 具 体 的 评 价依 据 。 5 认 同 内 控 战 略 目 标 确 定 过 程 必 须 经 过 所 有 者 或 最 高 管 理 层 的 批 准 和 确 认 。 能够 在 获 得 高 层 批 准 前 ， 先 征 求 下 属 分 、 子 公 司 管 理 层 的 意 见 并 取 得 一 致 意 见也 是 非 常 必 要 的 。 这 些 举 措 可 以 为 日 后 推 行 内 控 管

8、 理 减 少 阻 力 。 二 、 机 构 设 置内 控 机 构 设 置 的 主 要 工 作 包 括 ： 确 定 机 构 名 称 、 层 级 、 汇 报 对 象 、 专 业人 员 的 具 体 名 称 、 工 作 岗 位 设 置 、 工 作 内 容 确 定 、 人 员 选 拔 和 素 质 要 求 、 工作 的 具 体 原 则 等 。 以 下 将 主 要 讨 论 组 织 机 构 的 设 置 、 内 控 工 作 的 具 体 内 容 和岗 位 确 定 。 1 组 织 机 构 设 置 目 前 中 国 规 模 较 大 的 国 有 或 上 市 公 司 ， 通 常 都 会 在 监 督 决 策 层 设 置 监 事

9、或 独 立 董 事 、 董 事 会 下 的 审 计 委 员 会 ； 在 运 营 管 理 层 则 设 置 内 部 审 计 部 或 监察 部 等 职 能 部 门 。 应 该 说 已 经 建 立 了 内 控 组 织 机 构 。 但 关 键 是 这 些 机 构 存 在许 多 缺 陷 ， 这 些 问 题 构 成 了 当 前 公 司 治 理 的 主 要 障 碍 之 一 。 具 体 表 现 如 下 ： *具 体 执 行 机 构 缺 失 比 如 ， 企 业 中 通 常 没 有 具 体 的 执 行 机 构 为 监 事 或 独 立 董 事 的 实 现 监 督 职能 提 供 “硬 件 ”条 件 ； 这 使 得 监

10、事 或 独 立 董 事 的 职 务 常 常 “沦 为 ”一 种 对外 形 象 功 能 ， 在 人 员 安 排 上 以 安 排 退 休 前 的 资 深 领 导 为 主 。 审 计 委 员 会 通 常也 处 于 相 同 的 情 况 ， 其 获 得 信 息 的 来 源 主 要 是 董 事 长 和 总 经 理 等 高 层 管 理 者 ，无 法 真 正 履 行 其 监 督 职 能 。 *内 部 审 计 部 通 常 在 工 作 范 围 以 及 报 告 对 象 上 处 境 尴 尬 一 般 企 业 的 审 计 范 围 仅 限 于 财 务 审 计 ； 其 工 作 报 告 对 象 通 常 只 是 其 监 督对 象

11、 的 财 务 总 监 或 总 经 理 。 笔 者 认 为 ， 比 较 理 想 的 内 控 管 理 组 织 机 构 ， 应 当在 一 定 独 立 性 的 条 件 下 ， 能 够 具 体 介 入 企 业 日 常 运 营 管 理 工 作 。 这 一 点 应 当和 外 部 审 计 有 所 区 别 。 一 些 像 BP 这 样 的 国 际 化 大 公 司 在 其 业 务 组 织 机 构 中就 使 用 了 内 控 部 代 替 内 部 审 计 部 。 表 面 看 ， 只 是 名 称 不 同 ， 但 实 际 上 却 有 着非 常 大 的 区 别 。 主 要 表 现 在 ： A.独 立 性 程 度 不 同 内

12、部 审 计 部 通 常 按 照 审 计 规 则 要 求 ， 为 保 持 完 全 的 独 立 性 不 得 介 入 企 业的 日 常 经 营 活 动 。 而 内 控 部 则 可 以 较 深 入 地 介 入 企 业 的 日 常 经 营 活 动 ， 了 解更 多 的 情 况 并 提 供 管 理 咨 询 服 务 ， 从 而 达 到 “寓 监 督 于 服 务 之 中 ”的 效 果 。B.审 计 检 查 范 围 不 同 虽 然 当 前 的 内 部 审 计 部 在 审 计 范 围 上 也 在 力 求 突 破 传 统 的 财 务 审 计 ， 向运 营 管 理 审 计 方 面 发 展 ， 但 毕 竟 受 到 从

13、业 人 员 资 格 和 工 作 背 景 的 限 制 ， 无 法真 正 实 现 其 对 运 营 管 理 的 有 效 监 督 检 查 。 而 内 控 部 由 于 在 雇 佣 人 员 方 面 没 有局 限 性 （ 非 财 务 和 审 计 资 格 的 人 员 也 可 以 参 加 内 控 审 计 检 查 工 作 ） ， 因 此 ，可 以 做 到 对 企 业 的 全 面 运 营 管 理 实 行 更 有 效 的 监 督 检 查 。 C.报 告 对 象 不 同 内 部 审 计 部 通 常 只 是 向 企 业 的 CEO 报 告 工 作 ， 向 CEO 负 责 。 因 此 ， 许多 涉 及 CEO 本 人 利

14、益 的 问 题 通 常 无 法 得 到 彻 底 解 决 ， 甚 至 根 本 无 法 解 决 。 而内 控 部 则 可 以 在 向 企 业 CEO 报 告 工 作 的 同 时 ， 还 能 直 接 向 审 计 委 员 会 、 甚 至监 事 或 独 立 董 事 报 告 工 作 。 这 在 一 定 程 度 上 保 证 了 审 计 报 告 的 真 实 可 靠 性 。 三 、 系 统 培 训任 何 企 业 在 推 行 某 个 新 的 管 理 方 法 前 ， 最 大 的 问 题 就 是 如 何 快 速 、 有 效地 转 变 人 们 已 经 习 惯 了 的 各 种 传 统 工 作 方 法 和 思 路 。 由

15、于 采 用 现 代 企 业 内 控管 理 的 具 体 操 作 方 法 将 直 接 影 响 到 企 业 现 有 的 权 力 结 构 ， 这 就 意 味 着 会 遇 到巨 大 的 阻 力 。 为 此 ， 企 业 内 控 管 理 人 员 必 须 要 对 所 有 相 关 利 益 者 进 行 系 统 的内 控 培 训 ， 在 系 统 运 行 之 前 ， 把 阻 力 减 到 最 小 。 培 训 的 内 容 主 要 有 ： 编 制 培训 资 料 、 确 定 培 训 计 划 以 及 实 施 培 训 。 1 编 制 培 训 资 料 *通 过 各 种 渠 道 收 集 内 控 管 理 资 料 和 各 种 案 例 。

16、 内 控 案 例 应 当 以 本 企 业已 经 发 生 的 事 件 为 主 ， 适 当 选 用 社 会 案 例 ； *根 据 本 企 业 实 际 情 况 ， 筛 选 资 料 ； *使 用 各 种 演 示 手 段 ， 组 织 编 排 演 示 文 本 ， 电 子 版 本 和 纸 质 版 本 ； *培 训 资 料 应 尽 量 使 用 各 种 案 例 解 释 各 种 概 念 。 2.确 定 培 训 计 划 *确 定 培 训 对 象 内 控 培 训 对 象 应 该 包 括 企 业 董 （ 监 ） 事 、 CEO、 CFO 等 全 体 高 层 管 理 人员 和 普 通 管 理 人 员 。 普 通 管 理

17、人 员 中 应 当 包 括 库 房 保 管 、 司 磅 人 员 、 质 量 检验 人 员 、 保 卫 干 事 等 敏 感 岗 位 的 操 作 人 员 。 *培 训 方 法 脱 产 专 门 培 训 和 现 场 在 岗 培 训 ， 单 独 沟 通 交 流 培 训 以 及 工 作 交 流 培 训 等多 种 形 式 。 *确 定 培 训 的 目 标 和 具 体 实 施 的 时 间 以 及 考 核 评 价 培 训 效 果 。 内 控 培 训应 该 和 企 业 的 其 他 培 训 计 划 相 结 合 。 3 实 施 培 训 对 于 董 （ 监 ） 事 、 CEO 或 CFO、 公 司 总 经 理 等 高

18、级 管 理 人 员 ， 通 常 采 用单 独 交 流 的 方 式 介 绍 内 控 管 理 的 要 点 ； 对 于 专 业 内 控 管 理 人 员 则 需 要 进 行 全 面 的 脱 产 专 门 培 训 并 结 合 其 他 在 岗和 工 作 交 流 培 训 ； 对 于 其 他 普 通 管 理 人 员 则 以 短 期 脱 产 集 中 培 训 结 合 现 场 其 他 在 岗 培 训 。 在 整 个 受 训 的 人 群 中 ， 对 高 级 管 理 人 员 的 培 训 是 整 个 培 训 的 重 点 。 鉴 于财 务 总 监 在 内 控 体 系 中 的 重 要 性 ， 企 业 在 考 虑 选 聘 财 务

19、 总 监 时 ， 应 当 尽 可 能选 择 具 有 内 控 工 作 背 景 的 财 务 人 员 。 国 际 上 的 一 些 著 名 企 业 如 GE 公 司 ， 其选 拔 的 财 务 总 监 通 常 是 来 自 从 事 过 内 部 控 制 （ 内 部 审 计 ） 工 作 的 人 员 。 具 有从 事 内 控 （ 内 部 审 计 ） 工 作 背 景 的 人 员 将 成 为 未 来 财 务 总 监 的 重 要 来 源 。 有 关 内 控 培 训 方 面 的 工 作 ， 如 果 企 业 限 于 自 身 培 训 力 量 和 其 他 考 虑 ， 通常 可 以 委 托 其 他 专 业 管 理 公 司 的

20、专 家 来 协 助 进 行 。 这 种 培 训 通 常 限 于 集 中 的脱 产 培 训 。 但 日 常 培 训 主 要 还 得 依 靠 企 业 内 部 力 量 完 成 。 四 、 作 业 实 施严 格 地 说 ， 自 从 企 业 策 划 内 控 战 略 开 始 ， 就 可 以 看 作 是 进 入 了 内 控 作 业的 实 施 阶 段 ， 这 里 指 的 是 具 体 实 施 内 控 作 业 阶 段 。 内 控 作 业 的 内 容 主 要 包 括 ：1 制 定 企 业 内 控 管 理 程 序 ， 或 者 运 营 管 理 程 序 内 控 的 实 质 就 是 法 制 化 、 程 序 化 管 理 。

21、内 控 管 理 程 序 与 传 统 的 企 业 管 理程 序 的 最 大 区 别 是 以 系 统 的 方 法 设 计 业 务 流 程 并 且 事 前 就 充 分 考 虑 规 避 各 种潜 在 的 管 理 风 险 。 因 此 ， 内 控 部 门 在 组 织 各 职 能 部 门 编 制 内 控 管 理 程 序 时 应当 首 先 对 所 有 的 业 务 流 程 中 存 在 的 各 种 潜 在 的 风 险 进 行 评 估 并 且 在 程 序 设 计中 予 以 规 避 。 这 里 包 括 组 织 牵 制 、 授 权 系 统 确 定 、 政 策 规 定 等 等 。 制 定 企 业内 控 管 理 程 序 应

22、 当 充 分 考 虑 与 企 业 现 有 的 质 量 管 理 体 系 的 兼 容 问 题 。 2 评 估 检 查 企 业 的 授 权 管 理 系 统 任 何 一 家 企 业 无 论 是 否 有 内 控 管 理 ， 一 定 存 在 一 套 授 权 管 理 系 统 。 但 问题 是 这 些 存 在 的 授 权 管 理 系 统 是 否 科 学 、 清 晰 合 理 ， 是 否 存 在 越 权 和 越 级 的潜 在 风 险 。 这 就 需 要 内 控 专 业 人 员 对 系 统 进 行 评 估 并 提 出 修 改 调 整 意 见 。 内控 人 员 需 要 与 公 司 的 CEO、 CFO 以 及 人 力

23、 资 源 部 和 各 业 务 部 门 共 同 合 作 ， 对现 有 的 岗 位 职 责 进 行 调 整 。 岗 位 职 责 在 内 控 管 理 中 属 于 一 般 授 权 管 理 。 建 立临 时 特 别 授 权 管 理 制 度 。 3 潜 在 利 益 冲 突 调 查 为 保 证 内 控 管 理 的 组 织 牵 制 原 则 得 到 有 效 的 实 施 ， 当 前 的 主 流 非 家 族 经营 管 理 的 企 业 通 常 需 要 在 处 理 日 常 业 务 中 避 免 产 生 雇 员 与 企 业 发 生 利 益 冲 突的 情 况 。 为 此 ， 企 业 内 控 管 理 人 员 应 当 根 据 企

24、 业 实 际 情 况 设 计 一 套 利 益 冲 突调 查 文 件 并 提 出 规 避 潜 在 利 益 冲 突 发 生 的 具 体 措 施 。 然 后 组 织 下 属 企 业 开 展全 面 的 利 益 冲 突 调 查 ， 最 后 根 据 调 查 结 果 提 出 处 理 意 见 ， 包 括 替 代 控 制 措 施 。4 编 制 年 度 内 控 审 计 指 导 ， 实 施 内 控 审 计 无 论 是 内 部 审 计 还 是 内 控 审 计 ， 都 应 当 在 审 计 前 制 定 审 计 指 导 。 编 制 审计 指 导 应 当 依 据 一 般 内 部 审 计 准 则 要 求 结 合 本 企 业 实

25、 际 情 况 和 需 要 编 制 。 具体 的 审 计 项 目 应 当 按 照 内 控 五 要 素 （ 内 控 框 架 ） 进 行 分 类 。 这 里 需 要 再 次 强调 ， 内 控 审 计 和 传 统 的 内 部 审 计 在 审 计 范 围 上 不 同 ， 包 括 了 财 务 之 外 的 其 他运 营 管 理 工 作 ， 如 职 工 安 全 与 环 境 保 护 ， 质 量 管 理 和 生 产 现 场 管 理 ， 6S 管理 ， 6 西 格 玛 管 理 、 精 益 生 产 等 内 容 ， 因 此 ， 在 设 计 内 控 审 计 指 导 时 应 当 和相 关 业 务 部 门 进 行 充 分 的

26、 合 作 ， 保 证 审 计 项 目 和 审 计 资 源 配 置 的 合 理 性 。为 便 于 对 各 下 属 企 业 的 内 控 管 理 进 行 客 观 横 向 比 较 ， 内 控 审 计 指 导 可 以 同 时附 带 建 立 评 分 系 统 。 这 样 ， 内 控 审 计 人 员 在 审 计 检 查 过 程 中 可 以 提 出 客 观 科学 的 评 价 结 果 。 在 完 成 对 所 有 下 属 公 司 的 年 度 审 计 后 ， 内 控 管 理 人 员 就 可 以 对 各 企 业 的实 际 情 况 进 行 量 化 分 析 比 较 ， 为 分 析 企 业 的 管 理 风 险 提 供 客 观

27、 依 据 。 内 控 审计 指 导 应 当 根 据 企 业 管 理 风 险 变 化 情 况 ， 定 期 进 行 调 整 更 新 。 实 施 年 度 内 控审 计 ， 通 常 可 以 要 求 下 属 企 业 内 控 人 员 参 加 ， 通 过 交 叉 审 计 对 下 属 企 业 内 控人 员 进 行 业 务 培 训 。 5 组 织 风 险 评 估 控 制 管 理 风 险 是 内 控 的 根 本 目 的 。 因 此 ， 企 业 内 控 部 应 当 定 期 对 各 下 属企 业 的 管 理 风 险 进 行 评 估 。 管 理 风 险 评 估 应 当 事 先 进 行 全 面 的 规 划 。 包 括 确

28、定 风 险 评 估 的 对 象 （ 各 种 业 务 程 序 和 处 理 环 节 ） ， 风 险 种 类 的 确 定 ， 风 险 等级 的 评 定 ， 评 估 人 员 的 组 成 ， 评 估 表 格 的 设 计 ， 评 估 结 果 分 析 等 。 风 险 评 估是 开 展 内 控 工 作 的 基 础 ， 也 是 制 订 内 控 管 理 程 序 的 重 要 依 据 。 各 个 企 业 由 于所 处 行 业 不 同 ， 地 域 不 同 ， 竞 争 程 度 不 同 ， 产 品 种 类 不 同 ， 其 管 理 风 险 也 有很 大 的 不 同 。 突 出 重 点 ， 抓 住 高 风 险 项 目 ， 是

29、平 衡 企 业 控 制 风 险 和 投 入 成 本的 重 要 手 段 。 6 内 控 问 题 调 查 （ ICRQ） 为 保 证 企 业 内 控 管 理 得 到 有 效 执 行 ， 各 企 业 的 下 属 机 构 除 了 要 接 受 总 部的 内 控 审 计 和 外 部 审 计 外 ， 还 应 当 定 期 或 不 定 期 举 行 自 我 检 查 。 自 我 检 查 的主 体 是 各 分 、 子 公 司 总 经 理 和 各 业 务 部 门 负 责 人 。 分 、 子 公 司 的 内 控 管 理 人员 牵 头 组 织 实 施 。 总 部 内 控 部 通 常 应 当 根 据 上 年 度 审 计 发

30、现 的 问 题 ， 结 合 最新 企 业 风 险 变 化 情 况 等 ， 编 制 企 业 年 度 内 控 问 题 调 查 提 纲 发 给 各 分 、 子 公 司供 其 参 考 。 分 、 子 公 司 内 控 人 员 可 以 根 据 本 企 业 实 际 情 况 和 需 要 ， 对 自 查 内容 进 行 补 充 。 企 业 内 控 问 题 调 查 表 ， 应 当 根 据 企 业 管 理 风 险 变 化 情 况 和 以 前年 度 审 计 发 现 的 普 遍 弱 点 进 行 调 整 。 7 舞 弊 案 件 调 查 舞 弊 问 题 对 企 业 造 成 的 损 失 是 造 成 企 业 效 益 下 降 甚

31、至 导 致 企 业 破 产 的 重要 原 因 。 因 此 ， 预 防 舞 弊 风 险 当 然 也 就 成 为 企 业 内 控 管 理 的 主 要 内 容 。 舞 弊问 题 产 生 的 后 果 ， 通 常 可 以 用 货 币 数 量 来 反 映 。 舞 弊 损 失 数 量 是 企 业 内 控 管理 工 作 绩 效 考 核 的 重 要 指 标 。 内 控 人 员 应 当 定 期 或 不 定 期 对 企 业 发 生 的 舞 弊案 件 进 行 调 查 并 分 析 汇 总 舞 弊 发 生 的 原 因 ， 为 管 理 者 采 取 预 防 措 施 提 供 依 据 。对 于 国 内 企 业 ， 特 别 是 国

32、 有 企 业 来 说 ， 舞 弊 案 件 通 常 由 监 察 部 或 纪 检 委 负 责调 查 。 但 是 ， 对 于 没 有 这 些 机 构 的 外 资 企 业 或 上 市 公 司 来 说 ， 就 需 要 由 内 控部 和 内 控 人 员 介 入 调 查 。 内 控 部 每 年 应 当 对 企 业 发 生 的 舞 弊 情 况 进 行 汇 总 分析 并 为 管 理 层 提 出 相 应 的 预 防 措 施 。 8 评 价 考 核 内 控 工 作 评 价 考 核 企 业 内 控 人 员 的 工 作 包 括 两 部 分 。 首 先 是 内 控 人 员 绩 效 完 成 情况 。 根 据 每 年 与 内

33、 控 人 员 签 定 的 绩 效 协 议 ， 对 其 工 作 进 行 考 核 评 价 ； 其 次 ，对 内 控 管 理 完 成 好 的 企 业 内 控 人 员 进 行 表 彰 。 为 保 证 内 控 人 员 工 作 的 相 对 独立 性 和 权 威 性 ， 内 控 部 将 对 下 属 分 、 子 机 构 的 内 控 人 员 招 聘 和 解 雇 提 出 意 见 。9 参 加 公 司 董 事 会 会 议 ， 对 下 属 企 业 总 经 理 、 财 务 总 监 在 执 行 内 控 政策 和 遵 循 授 权 管 理 方 面 的 情 况 提 出 奖 惩 建 议 。 参 加 公 司 的 重 要 决 策 会

34、 议 ， 对 重 大 项 目 实 施 提 出 管 理 风 险 控 制 方 案 。 例如 内 控 先 行 的 概 念 。 众 所 周 知 ， 万 丈 高 楼 平 地 起 ， 无 数 失 败 的 案 例 表 明 ，造 成 一 个 好 项 目 日 后 失 败 的 众 多 原 因 中 ， 没 有 预 先 建 立 严 格 的 内 控 体 系 并 按照 程 序 规 定 操 作 是 其 中 最 重 要 的 原 因 。 10.组 织 保 险 业 务 购 买 企 业 保 险 ， 除 了 能 够 弥 补 各 种 突 发 事 件 给 企 业 造 成 的 损 失 外 ， 同 时也 具 有 预 防 管 理 风 险 的

35、作 用 。 要 做 好 企 业 内 控 工 作 ， 除 了 利 用 内 部 资 源 外 ，保 险 业 务 也 可 以 成 为 促 进 企 业 内 控 管 理 的 有 效 工 具 。 如 何 选 择 购 买 保 险 项 目 ，如 何 事 先 准 备 预 防 保 险 事 故 发 生 以 及 如 何 准 备 保 险 索 赔 资 料 等 ， 都 和 企 业 内控 管 理 有 重 要 的 关 系 。 11.培 训 企 业 高 级 管 理 人 员 内 控 工 作 的 一 个 重 要 内 容 就 是 培 训 企 业 高 级 管 理 人 员 ， 特 别 是 财 务 总 监 。实 践 表 明 ， 有 财 务 背

36、 景 的 专 业 人 员 在 得 到 内 控 审 计 培 训 后 ， 通 常 可 以 很 好 地胜 任 企 业 财 务 总 监 的 工 作 。 从 事 过 一 定 时 期 的 内 控 审 计 工 作 后 ， 通 常 就 有 机会 得 到 作 为 一 名 合 格 财 务 总 监 所 需 要 具 备 的 许 多 条 件 。 比 如 良 好 的 职 业 道 德 、敏 锐 的 风 险 意 识 、 出 色 的 沟 通 技 巧 、 较 多 的 处 理 疑 难 问 题 的 经 验 等 等 。 12.内 控 工 作 报 告 企 业 内 控 部 工 作 报 告 对 象 将 包 括 董 （ 监 ） 事 、 CEO

37、 和 总 经 理 等 人 。 内 控工 作 报 告 有 定 期 和 非 定 期 两 种 。 定 期 报 告 主 要 是 定 期 分 析 企 业 总 体 内 控 状 况 ，当 前 存 在 的 高 风 险 问 题 ， 各 种 审 计 结 果 ， 以 及 针 对 薄 弱 问 题 提 出 的 改 进 意 见和 建 议 。 好 的 内 控 人 员 可 以 成 为 企 业 董 事 长 、 CEO 的 安 全 事 务 助 理 。 由 于 打 破 了 内 部 审 计 师 的 工 作 范 围 ， 可 以 列 入 实 施 内 控 作 业 的 项 目 还 可以 增 加 。 这 里 特 别 要 提 出 的 是 “内

38、控 服 务 ”的 观 念 。 我 们 通 常 所 说 的 “寓监 督 于 服 务 之 中 ”就 是 为 了 体 现 这 一 观 念 。 它 从 本 质 上 改 变 了 传 统 的 内 部 审计 观 念 。 从 实 践 经 验 来 看 ， 如 果 要 想 使 企 业 的 内 控 管 理 体 系 真 正 发 挥 作 用 ，就 必 须 抛 弃 单 纯 监 督 审 计 的 观 念 ， 代 之 以 监 督 审 计 与 服 务 并 重 。 内 控 服 务 的内 容 主 要 应 当 以 提 供 管 理 咨 询 意 见 和 建 议 为 主 。 五 、 检 查 评 估根 据 内 控 五 要 素 的 解 释 ，

39、检 查 和 评 估 是 内 控 框 架 体 系 的 一 部 分 。 这 里 的检 查 评 估 除 了 日 常 对 企 业 各 个 业 务 操 作 的 检 查 评 估 外 ， 也 包 括 对 正 在 实 施 的内 控 系 统 的 检 查 评 估 。 内 控 部 和 外 部 审 计 师 （ 也 包 括 将 来 社 会 上 成 立 的 独 立的 内 控 体 系 评 估 机 构 ） 将 构 成 检 查 评 估 的 主 体 。 进 入 本 站 的 主 要 工 作 内 容 有 ：1 内 部 自 我 检 查 评 估 由 集 团 内 控 部 负 责 ， 对 企 业 已 经 实 施 的 各 项 内 控 工 作

40、进 行 全 面 的 检 查 和评 估 。 从 战 略 规 划 和 年 度 内 控 工 作 计 划 开 始 ， 到 组 织 机 构 设 置 和 运 营 情 况 ，再 到 培 训 工 作 和 实 施 内 控 作 业 ， 进 行 全 方 位 的 检 查 评 估 ， 然 后 提 出 改 进 措 施 。2 外 部 审 计 师 的 评 估 根 据 公 司 法 规 定 ， 所 有 企 业 都 应 当 通 过 外 部 审 计 机 构 的 年 度 审 计 。外 部 审 计 师 在 实 施 审 计 时 ， 为 规 避 其 审 计 风 险 ， 通 常 要 对 被 审 计 对 象 的 内 控体 系 进 行 检 查 评

41、 估 。 因 此 ， 获 得 外 部 审 计 师 的 评 价 意 见 和 建 议 ， 将 从 另 外 的角 度 为 企 业 改 进 内 控 管 理 体 系 提 供 重 要 的 依 据 。 3 企 业 为 获 得 更 为 专 业 的 内 控 评 价 意 见 ， 也 可 以 邀 请 具 有 一 定 资 格 的其 他 独 立 第 三 方 对 企 业 进 行 检 查 评 估 。 编 辑 本 段 内 控 体 系 建 设 培 训 大 纲一 、 内 部 控 制 的 实 践什 么 是 真 正 的 “内 部 ”？ 什 么 是 真 正 的 “控 制 ”？ 企 业 发 展 的 基 石 内 控 体 系 和 企 业 目

42、 标 内 部 人 控 制 的 陷 阱 内 控 的 局 限 性 成 本 与 效 益 二 、 COSO 内 控 框 架角 色 与 职 责 可 为 与 不 可 为 三 、 内 部 环 境内 控 的 基 础 控 制 环 境 权 责 分 配 与 内 部 环 境 内 部 审 计 与 内 部 环 境 人 力 资 源 政 策 与 内 部 坏 境 企 业 文 化 与 内 部 环 境 案 例 ： 三 鹿 事 件 四 、 风 险 评 估发 现 千 里 之 堤 的 蚁 穴 应 对 变 化 评 估 案 例 ： 诺 基 亚 与 西 门 子 之 争 五 、 内 控 的 建 立量 体 裁 衣 内 控 的 设 置 业 务 活

43、动 内 部 控 制 设 计 它 山 之 石 六 、 控 制 活 动控 制 活 动 的 类 型 防 范 于 未 然 控 制 活 动 与 风 险 评 估 相 结 合 IT 控 制 具 体 问 题 具 体 分 析 评 估 案 例 ： 商 业 巨 星 的 陨 落 再 论 安 然 事 件 七 、 信 息 沟 通信 息 也 许 你 从 未 留 意 沟 通 一 定 要 知 道 的 内 容 案 例 ： 部 门 间 的 资 源 共 享 八 、 内 部 监 督 与 内 部 审 计持 续 性 监 督 活 动 角 色 与 定 位 独 立 评 估 报 告 缺 陷 案 例 ： 订 报 单 引 出 一 起 私 分 国 有

44、资 产 案 编 辑 本 段 内 控 体 系 建 设 专 业 机 构由 于 内 控 体 系 建 设 这 一 课 题 比 较 宏 观 ， 对 研 究 人 员 的 学 术 功 底 和 实 战 技能 要 求 非 常 高 ， 所 以 在 国 内 很 少 有 研 究 机 构 和 培 训 机 构 涉 足 这 一 领 域 。 但 少并 不 代 表 没 有 ， 国 内 第 一 培 训 机 构 中 商 国 际 管 理 研 究 院 就 是 这 一 领 域的 专 业 研 究 和 培 训 机 构 ， 其 在 内 控 体 系 建 设 ， 内 控 制 度 建 设 ， 内 控 机 制 建 设等 方 面 都 有 建 树 ， 在

45、 市 场 上 颇 有 知 名 度 和 影 响 力 ， 南 方 建 材 ， 深 圳 发 展 银行 ， 广 核 电 等 企 业 都 曾 引 进 它 的 研 究 成 果 ， 也 取 得 了 很 好 的 成 效 收 益 。 编 辑 本 段 内 控 体 系 建 设 应 避 免 的 盲 区1.把 制 度 建 设 理 解 成 重 新 制 定 规 章 制 度 。 进 行 制 度 梳 理 的 目 的 是 让 企 业在 现 有 制 度 的 基 础 上 对 照 市 场 现 状 及 未 来 走 势 加 以 完 善 ， 而 不 是 推 倒 重 来 ；另 外 在 梳 理 流 程 的 过 程 中 也 要 对 风 险 进 行

46、 识 别 和 排 序 ， 将 风 险 分 成 不 同 等 级 ，再 制 定 相 应 的 应 对 措 施 ， 不 可 一 拥 而 上 ， 否 则 只 能 适 得 其 反 。 2.将 内 控 制度 建 设 当 成 花 瓶 式 的 “摆 设 ”。 企 业 内 部 的 内 控 制 度 指 引 下 发 了 ， 学 习 活 动也 召 开 了 ， 然 后 ， 就 此 过 后 ， 内 部 控 制 一 切 照 旧 。 实 在 是 表 面 光 鲜 内 里 糟 。要 避 免 这 些 问 题 ， 企 业 就 要 变 被 动 内 控 为 主 动 内 控 。 要 能 看 到 内 控 产 生 的 长远 效 益 ， 自 觉

47、地 做 好 内 控 ， 最 好 的 方 法 是 领 导 人 带 头 做 起 ， 重 视 执 行 监 督稽 查 奖 惩 机 制 ， 以 制 治 人 。 3.追 求 完 美 。 盲 目 追 求 个 别 和 局 部 的 最 优 可 能 会 导 致 整 体 或 系 统 变 坏 。对 于 内 控 ， 要 追 求 一 种 对 整 体 或 系 统 而 言 的 稳 定 持 续 控 制 ， 这 才 是 整 体 和 系统 的 胜 利 。 编 辑 本 段 集 团 风 险 与 内 控 体 系 建 设一 个 企 业 在 生 存 、 发 展 的 过 程 中 ， 必 定 会 面 临 各 种 各 样 的 风 险 ， 如 决

48、策管 理 风 险 、 政 策 法 规 风 险 、 制 度 缺 陷 风 险 、 流 动 性 风 险 、 市 场 风 险 、 信 用 风险 和 操 作 风 险 等 。 在 风 险 面 前 ， 企 业 并 不 是 无 能 为 力 的 ， 可 以 通 过 建 立 内 控体 系 来 防 范 和 化 解 风 险 。 内 部 控 制 体 系 的 建 设 一 直 是 国 内 外 一 些 管 理 先 驱 公司 的 重 点 内 容 ， 对 于 集 团 全 方 位 强 化 基 础 管 理 和 提 升 管 理 水 平 都 有 积 极 的 意义 。 如 何 从 传 统 的 复 核 、 牵 制 等 控 制 手 段 到 以

49、 财 务 会 计 活 动 为 中 心 的 会 计 控制 ， 再 经 内 控 整 体 框 架 理 念 而 至 目 前 的 企 业 全 面 风 险 管 理 ， 都 是 现 今 集 团企 业 最 为 关 注 的 问 题 。 2002 年 美 国 因 为 安 然 事 件 出 台 了 萨 班 斯 -奥 克 斯 利 法 案 ， 而 中 国亦 有 五 部 委 最 新 发 布 的 企 业 内 部 控 制 基 本 规 范 及 其 配 套 指 引 ， 显 然 企业 只 有 建 立 了 行 之 有 效 的 内 部 控 制 体 系 ， 才 能 获 得 稳 定 且 持 续 的 发 展 。 在 了解 企 业 全 面 风 险 管 理 体 系 框 架 和 构 建 方 法 的 基 础 上 ， 通 过 大 量 生 动 案 例 ， 来了 解 集 团 风 险 及 内 控 管 理 体 系 的 思 想 、 流 程 、 方 法 、 工 具 和 实 施 技 能 ， 识 别潜 在 的 风 险 ， 并 针 对 潜 在 的 风 险 研 究 对 策 。 风 险 管 理 首 先 必 须 基 于 管 控集 团 企 业 发 展 面 临 较 多 风 险 关 于 集 团 型 公 司 及 其 风 险 集 团 管 控 体 系 的 建 立 集 团 管 控 的