1、中英会计模式比较浅析两国会计准则中国是一个正在成为世界强国的一个国家，无论是政治还是经济，对未来的世界都将有着不可小觑的影响，经济的强大必然要有相适应的会计制度与之想匹配。在不断的强大之中必然会遇到诸多问题，这些问题也必然会牵扯到会计准则的修改与制定。英国在昔日也是号称“日不落帝国” ，因为她的殖民地遍布全球，以前的英国经济在全球也是名列前茅的，影响了全球.无论是社会主义强国,还是老牌资本主义国家,其经济发展与会计模式是密不可分的.英国早在 1942 就有会计师协会制定了一个会计原则推荐书 ，这和今天会计准则是有相似之处的，到了今天英国的会计准则委员会已经是不再发布英国本身的会计准则，而是只发
2、布和制定国际会计准则应用于英国的准则。而且如今的英国与国际会计准则委员会（IASC）有着“千丝万缕”的联系。因为 IASC 的总部就设在伦敦，而且英国长期担任着IASC 的主席或秘书长，在 IASC 中一直充当着主要角色。可见英国的会计准则是比较有影响力的，这其中的部分准则很是值得中国在强大自己经济的过程中借鉴的。这是我们组选择对比中英两国会计准则的原因。第一节 中英两国会计准则现状会计准则的主要内容会计准则有广义和狭义之分。广义的会计准则包括会计准则的概念框架、具体会计准则，以及会计准则的解释性公告、实务指引等文件，而狭义的会计准则仅指具体会计准则。11 中国会计准则的内容在 1997 年至
3、 2001 年期间，中国的财政部又先后发布了 16 项具体准则，使企业会计准则体系不断得到完善。随着我国经济改革的不断深人，特别是在中国加入 WTO 后经济日益国际化，新情况和新问题不断出现，中国财政部经过几年的努力，于 2006 年 2 月 15 日发布了新的企业会计准则体系，并于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内实施，同时也鼓励其他企业执行。它的贯彻和实施，对于进一步规范我国的资本市场，提高企业会计信息质量，建立和完善企业制度，发挥了重要作用。新会计准则体系由 1 项基本准则和 38 项具体会计准则组成，其中基本会计准则根据 1992 年财政部发布的 企业会计准则和企业财务通
4、则进行的修改，16 项具体会计准则是在 2005 年前已经颁布的具体会计准则的基础上，进行了修改和完善，22 项具体会计准则为全新的。（一） 、新会计准则体系的内容：新会计准则体系由 1 个基本准则、38 个具体准则和2 个应有指南三个层次构成：1、基本准则。基本会计准则的作用是“ 准则的准则”，对 38 个具体准则起着统驭和指导作用，具体会计准则应在基本会计准则规定的框架内，按照会计业务或事项的类别进行制定与执行。主要规范如下几方面的内容：（1）规定整个会计准则体系的目的。新基本会计准则将制定会计准则体系的目的归纳为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。向财务报告使用者通过与企
5、业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（2）规范会计核算的基本前提和会计信息质量要求。新会计准则对会计核算的基本前提（即会计的基本假设）没有作修改变动，仍然为会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。将原来的会计核算一般原则修改为对会计信息质量要求。修改前的会计核算原则为 12 条，要求企业的会计核算要遵循客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、历史成本计价、权责发生制、谨慎、配比、划分收益性支出和资本性支出、重要性原则。新会计准则将原来的会计核算原则 12 条原则分成了两部分，一部分改为对会计信息质
6、量提出要求，这些要求包括：真实性、相关性、明晰性、可比性、一贯性、实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性等。而将原来的历史成本计价、权责发生制、配比原则作为对会计要素计量提出的要求处理。（3）规范会计要素及其确认与计量、会计报告整体要求。新基本会计准则仍然将企业会计要素规范为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个，未发生变动；原会计准则规定会计要素的计量属性只有历史成本一个，新准则规定的计量属性有有五个，即历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。并规定企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取
7、得并可靠计量。新会计准则在原财务会计报告的基础上进行了修改，对报告的内容规范为会计报表、附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料，即由披露的信息取代了原财务会计报告中的财务情况说明书。2、具体会计准则。具体会计准则应根据基本会计准则的精神制定，用来指导企业各类经济业务的确认、计量、记录和报告。38 项具体准则又具体规范三类经济业务或会计事项的处理：（1）一般业务处理准则。主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认与计量。如存货核算、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、职工薪酬、收入、建造合同、所得税、股份支付、政府补助、外币折算、借款费用、资产减值、每股收益、企业合并、
8、企业年金基金、财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、分部报告、资产负债表日后事项、会计政策、会计估计变更和前期差错更正等。（2）特殊行业会计准则。主要规范特殊行业的会计业务或事项的处理，如生物资产、石油天然气开采等；（3）特定业务准则。主要规范特定业务的确认与计量，如债务重组、非货币性资产交换、租赁、或有事项、金融工具确认与计量、金融资产转移、金融工具列报、套期保值、原保险合同、再保险合同等。3、企业会计准则应用指南。会计准则应用指南是根据基本准则和具体准则制定的，指导会计实务的操作的细则。主要解决在运用会计准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式及其编制说明，类似于以
9、前的会计制度。由于金融企业的会计业务与其他企业的会计业务存在较大的差别，所以将出来的会计准则应用指南包括金融企业的会计科目和会计报表和非金融企业的会计科目和会计报表。新准则的应用指南是企业会计准则体系的组成部分，有助于会计人员完整、准确地理解和掌握新准则，确保新准则的贯彻实施。财政部正在起草的准则应用指南包括两大部分内容：一是准则解释部分，主要对各项准则的重点、难点和关键点进行具体解释和说明；二是会计科目和财务报表部分，主要根据企业会计准则规定应当设置的会计科目及主要账务处理、报表格式及编制要求等。准则应用指南的两个部分从不同角度对企业会计准则进行了细化，以解决实务操作问题。12 英国会计准则
10、的现状英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计发展中具有悠久的历史传统。鉴于殖民时期的广泛的商业贸易，英国的会计方法通过英联邦及其范例，对世界各国早期的会计实务有着深刻的影响。英国关于会计准则的研究，最初可追溯到 20 世纪 30 年代中期一个称为“会计研究会”的民间团体。由此可见英国人对会计准则的研究是非常早的。如今的英国的会计准则制定机构已经不再为本国单独制定会计准则，而是通过制定和发布国际会计财务报告准则（IFRS）应用于英国的会计准则。现在我们就来了解一下英国的会计准则。从广义的会计准则理解，英国会计准则主要由以下几个部分组成：（一）财务报告原则公告财务报告原则公告（Sta
11、tement of Principles for Financial Reporting） ，简称“原则公告” ，实际上是一份制定会计准则的概念框架，相当于美国的“财务会计概念公告”和国际会计准则委员会的“编制和呈报财务报表的框架”等文件。英国会计准则委员会（ASB）认为，它不是具体的会计准则，不具有与会计准则相同的地位。但是，它确定了编制和呈报财务报表的若干原则，并且能够完成以下主要目标：（1）帮助会计准则委员会制定和评价会计准则；（2）帮助财务报表的编制者、使用者、审计师和其他人员理解会计准则的制定方法，以及通用财务报表所报告信息的性质和作用；（3）在遇到新问题或紧急问题并缺乏适用会计准则
12、的情况下，帮助财务报表的编制者和使用者对有关问题作出初步分析。总之，原则公告为制定和评价会计准则以及为关心准则制定程序的有关人士提供了一个有用的、内在一致的参考框架。ASB 从 90 年代起开始研究“原则公告” ，并于 1995 年发布了“原则公告”第一份完整的征求意见稿。1999 年 3 月，ASB 又发布了“原则公告”的第二次征求意见稿。在以上两次征求意见稿的基础上， “原则公告”最终于 1999 年 12 月获得正式发布。（二）具体会计准则如上所述，英国具体会计准则（也就是所谓狭义的会计准则）目前实际上是由“标准会计实务公告” （SSAP）和“财务报告准则” （FRS）两部分所组成。英国
13、会计标准委员会（ASC，也就是会计准则委员会前身）至 1990 年为止先后发布了 25 项 SSAP，其中 SSAP11被 SSAP15 所代替，SSAP1、SSAP2、SSAP3、SSAP6、SSAP8、 SSAP10、SSAP12、SSAP14、SSAP15、SSAP18、SSAP22、SSAP23 和 SSAP24 等 13 项公告先后被以后发布的 FRS 所代替，SSAP7 和 SSAP16 被废除，目前仍然有效的 SSAP 仅剩下 9 项，并且大部分还经过了修订。在 ASB 取代 ASC 以后，至 2001 年底为止则陆续发布了 19 项FRS.因此，英国目前的具体会计准则共有 28
14、 项，由 9 项 SSAP 和 19 项 FRS 所组成。（三）小型报告主体财务报告准则考虑到上市公司与非上市公司、大中型企业与小型企业，以及一般的企业与特殊行业的企业的会计要求应有所不同等情况，为了减轻小型报告主体的负担，简化小型报告主体的会计处理方法，ASB 从 20 世纪 90 年代中期起就开始研究关于“小型报告主体会计准则”（Financial Reporting Standard for Smaller Entities，FRSSE）的问题。ASB 于 1997年 11 月首次正式发布了 FRSSE，并于 1998 年 12 月对它作了修订。FRSSE 实际上是英国会计准则的简化版本
15、，它的要求虽然比会计准则的要求低，但是，FRSSE 对小型报告主体设立了严格的确定标准，并且明确指出 FRSSE 不适用于以下报告主体：（1）大中型公司、集团和其他报告主体；（2）上市公司；（3）银行、建筑互助协会或保险公司等。（四）紧急问题工作小组“摘要”紧急问题工作小组“摘要” （UITF Abstracts）是由 ASB 发布的关于“紧急问题工作小组”对某些特殊问题形成的一致意见的摘要。制定和发布 UITF 摘要的主要目的是：当现有的会计准则或有关会计立法对某些重要会计问题的处理存在不尽人意或矛盾之处时，对采用什么样的会计处理方法形成一致意见。至今为止，ASB 已陆续发布了 20 多项
16、UITF 摘要。已发布的 UITF 摘要只要没有被新的会计准则所取代或被取消，就必须如同遵守 SSAP 与FRS 那样被遵守。第二节 中英会计准则的法律地位和权威性2.1 英国的公司法和英国会计准则的关系英国非常重视法律环境的制约，提到法律不得不说到英国的公司法。英国是通过本国的公司法来管理公司的事物的，包括报对公司的财务会计和报告的要求，这个特征也是英国会计模式与美国会计模式最主要区别，因为在美国是没有统一的公司法对公司的财务会计和报告做出要求。美国的公司法是由各州自行制定的。而在英国确实有着统一的全国性的公司法对企业的会计制度做出要求。ASB 在会计准则前言第16 段中指出：“会计准则是对
17、特定类别的交易和其他事项应如何在财务报表中反映作出的权威性说明。因此，为了使财务报表提供真实和公允的观点，遵守会计准则通常是必要的。”第 7 段指出：“ASB 发布的财务报告准则以及所采用的标准会计实务公告，都是公司法所承认的会计准则。公司法要求，除了小型公司之外，任何公司的财务报表都应说明，它们是否根据适用的会计准则编制的，对与这些准则的任何重大背离是否均作了特别提示，并解释了理由。”这表明，英国目前的会计准则不仅是对会计实务的权威性说明，并且英国公司法还对会计准则的存在作了法律上的承认，肯定了它们对财务报告的有益作用。英国会计准则获得公司法的承认，具有一个发展的过程。英国最早的公司法可追溯
18、到 1844 年，后来在 1907 年、1948 年、1967 年、1976 年、1981 年、1985 年和 1989年都进行了几次较大的改动。（1）1948 年的公司法1948 年的公司法规定，所有注册的公司都要公布自己公司的利润表和资产负债表，无论是股份公开发行公司还是不公开发行的公司，而且对报告的内容也相应的做出了规定。公司编制合并财务报表表明了公司董事的权利和义务，而且在 1948 年的公司法里面首次提出了“真实与公允”这一高于一切的指导思想。（2）1981 年修订的公司法1981 年修订的公司法规定了资产负债表和损益表的格式，提出了与欧洲共同体第4 号指令所提出的非常类似的 5 项
19、会计原则：1、持续经营假设（presumption of a going concern）2、一致性（consistency）3、谨慎性（prudence）4、应用权责发生制（use of the accrual basis）5、分开确定任何总数的组成部分（separate determination of the components of any total）1981 年修订的公司法还规定了有关会计计量的会计规则，即“历史成本”和“代替方案”。前者规定了历史成本会计的传统规则，后者则必须是现值，并在其基础上调整折旧，在当时，这可以说是已为英国发布的第 16 号标准会计准则惯例现行成本会计（
20、1980）增添了法律支持。（3）1989 年修订的公司法1985 年的公司法根据英国当时的近期立法作了补充和修订的基础上，1989 年修订的公司法认可了欧盟的第 7 号指令，要求编制合并财务报表。尽管在英国，1948 年的公司法已经规定公司必须编制合并财务报表，但是对于编制的具体方法并没有做出具体的要求，而且对子公司的定义仍然不是很确切，欧盟的第 7 号指令强调：判断子公司标准是“有效控制（effective control）”而不是简单的持股比例。有效控制的标准：1989 修订的公司法要求公司（除公司法定义的中小规模公司）的董事披露年度报表要按照现行的会计准则编制，并对任何违反准则的情况做出
21、解释。（4）2006 年全面修订的公司法2006 年公司法改动主要有以下几点：（1）将某些判例作为成文法规（2）允许公司选用英国公司法（以及美国 GAAP）或者国际章程编制个别或者集团报表。（3）在某些极端的个案中，要求审计师承担刑事责任。此次公司法的修订有着重大的意义。对会计人员的责任做出了更加明确的规定。英国公司法中有关财务会计和报告的要求，构成了英国会计准则制定的基础，因为会计准则的要求不能违反公司法的规定。英国的公司法给英国会计准则的制定提供了法律支持。在英国的上市公司，除了公司法外，还得遵循伦敦证券交易所的规定以及金融服务市场法案的要求。可见英国的会计准则在英国权威是比较大的。尽管在
22、以前英国不存在像美国证券交易委员会那样的对公司财务会计准则制定保持着监督和最终修订权利的政府机构。但从 2004 年起，英国的贸易与工业部授权独立的监督机构财务报告理事会负责会计准则的制定。可见英国有关法律（尤其是公司法）对英国会计准则具有相当大的影响。会计准则制定机构亦十分重视法律要求对会计准则的制约问题。2.2 中国会计法规体系的构成中国会计法规体系的构成是按照法规的制定机关和效力层次不同来划分的。会计法规是经济法规的重要组成部分，其调整对象是经济关系中的各种会计法律关系，而会计法规体系则是由调整会计法律关系的各种法律规范形成的有机整体。可见，会计法规体系是整个法律体系的一个子系统。基于以
23、上我国法律规范层次的划分，笔者认为，会计法规体系也应从法律渊源人手，按照我国会计法规的制定机关和法徽力将其分为以下四个层次：2.2.1 第一层次，会计法律我国会计法律有两种形式：会计专门法律，即会计方面的专门法律；会计相关法律，即带有与会计相关条款的其他法律。会计专门法律。我国的会计专门法律主要是指会计法，它是 1985 年 1 月 21 日由第六届全国人大常委会第九次会议通过的，为适应我国经济发展的需要，分别于 1993 年 12月 29 日和 1999 年 10 月 31 日进行了两次修订。1999 年全国人大常委会根据经济发展的需要修订了会计法，第一次提出“国家实行统一的会计制度。国家统
24、一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布”。它明确规定了会计核算的基本内容、会计监督的主体、内容和方法、会计工作的责任主体以及违反会计法应承担的法律责任，等等。会计法是指导我国会计工作和会计规范制定的基本法律，在整个会计法规体系中起统领作用。会计相关法律。会计相关法律主要包括与会计相关的专业法律、与会计法规体系建立相关的民商类法律和与会计法规体系建立密切相关的经济类法律即税法。第一，与会计相关的专业法律是指审计相关立法，包括中华人民共和国预算法、中华人民共和国审计法和中华人民共和国注册会计师法等。第二，与会计法规体系建立相关的民商类法律，对会计专门法律法规具有直接统驭作用，主要包括中华人
25、民共和国民法通则、中华人民共和国公司法、中华人民共和国企业破产法、中华人民共和国证券法等。第三，与会计法规体系建立密切相关的经济类法律，即税法。税法是维护和保障公共权益的法律，它即与政府会计、政府审计相关，也与公司与企业会计相关。2007 年 3 月 16日中国颁布的新税法对企业费用、利润的会计核算均有很大影响。2.2.2 第二层次，会计行政法规中国的会计行政法规是由最高行政机关国务院制定并发布实施的，主要有 2000 年 6月 21 日发布 2001 年 1 月 1 日起施行的企业财务会计报告条例、1990 年 12 月 31 日发布并施行的总会计师条例、1997 年 10 月 21 日发布
26、与施行并于 2010 年 2 月 2 日修订2010 年 5 月 1 日起施行的中华人民共和国审计法实施条例、1995 年 11 月 22 日发布并施行的中华人民共和国预算法实施条例等。2.2.3 第三层次，会计部门规章会计部门规章是财政部等国务院有关部门制定的有关会计方面的各种规范性文件。在会计法规体系中，这一层次的法规所占比例最大，涉及面最广，是我国会计法规体系中的主体部分，它包括各种会计准则、会计制度、各种问题解答和审计准则等。企业会计法规体系主要由企业会计准则和企业会计制度两个部分构成。1992 年 11 月经国务院批准，财政部发布了企业会计准则，与此同时又发布了企业财务通则。“两则”
27、的发布统一了我国不同行业和不同所有制企业的财务会计制度，采用了国际通用的会计方法和报告体系，是中国财务会计制度改革的重大举措。1992 年至 1993 年，中国对会计制度进行了重大改革，财政部在企业会计准则的基础上陆续发布了工业企业会计制度、商品流通企业会计制度等 13 个行业会计制度，并同时废止了原有的 40 多个行业会计制度。考虑到金融保险企业的特殊性，2001 年 11 月 27 日财政部又发布了金融企业会计制度；另外，考虑到小企业经营规模较小，外部信息者对它的信息量需求较低，且小企业执行企业会计制度不符合成本效益原则，所以财政部于 2004 年 4 月 27 日正式发布了小企业会计制度
28、，自 2005 年 1 月 1 日起在小企业范围内施行。至此，中国基本上建立起了包括企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度在内的较为完整的统一企业会计制度体系。2006 年 2 月财政部通过了与国际会计准则趋同的 39 项企业会计准则。从中可以看出，中国借鉴了西方国家或组织的会计准则，逐渐结束会计准则与会计制度并行的局面。另外，财政部也通过了其他一些规范性文件，如 2006 年发布的中国注册会计师执业准则，该准则自 2007 年起在境内会计师事务所施行；2008 年 5 月 22 日发布的企业内部控制基本规范，该规范自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大
29、中型企业执行等等。2.2.4 第四层次，地方政府和行业主管部门的会计规章地方政府和行业主管部门的会计规章是指各省、自治区、直辖市人大常委会和人民政府或行业主管部门在同我国会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下，根据本地区或本行业的需要制定并发布的各种规范性文件，也是我国会计法规体系的重要组成部分。综上所述，可以看出中国在纵向的逻辑层次上已初步形成了以会计法为指导，以会计行政法规和部门规章为主体的多层次的会计法规体系。第三节 总结中国会计准则制定以及法律环境开头的时候提到英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计发展中具有悠久的历史传统。鉴于殖民时期的广泛的商业贸易，英国的会计方法通过
30、英联邦及其范例，对世界各国早期的会计实务有着深刻的影响。尽管随着大英帝国的衰落以及国际间剧烈的竞争，英国目前正面临新的挑战，但无可否认，英国有着丰富的会计思想。英国会计准则制定机构均在致力于制定高质量的会计准则，因此在准则制定机构、准则制定人员的甄选、准则制定的法律环境等方面作了大量的工作，英国国家会计准则的制定经验可以为我国所借鉴。英国会计准则制定机构几经变革，每一次变动均与外界压力有关。这些变革反映了会计准则制定环境的变化。而现在我们国家正是处于经济转型期以及社会矛盾的多发期，所以我们国家的会计准则必然不断改进完善。第一、中国会计准则侧重于“政府利益导向”，这在中国经济体制转轨时期有一定的
31、必然性。随着中国社会主义市场经济体制的建立，中国会计准则要向投资者、债权人，管理者等相关利益人提供有用的会计信息，中国的会计准则目标也要以“公众利益”为导向。第二、中国会计准则的制定主体不够广泛。中国的会计准则的制定过程只限于财政部和一些专家，基层会计人员难以参与其中，这与英国的 ASB 吸收各行各业的人员参与其中有很大的差别，为了加强会计准则的实用效果，应吸收各行业的基层财务人员参与到制定过程中，来加强准则的实用性。第三、会计人员素质参差不齐，执法部门执法力度不够。少数会计人员业务素质较差，缺乏对违法违纪行为的辨别能力，在执行会计制度，会计法规的过程中很容易出现偏差和错误，给国家造成不应有的
32、损失。此外，个别会计人员不注重自身学习，法律意识淡薄，综合素质低下，抵制不住金钱的诱惑，为谋取个人私利不惜铤而走险，侵吞企业财务资产。尽管中国已经建立了比较完善的法律环境，但是执法人员在执法过程中却是阳奉阴违。对违法会计人员的处罚力度不够，导致企业的会计违法行为成本低，企业在日常的会计准则实施中也是上有政策下有对策。所以中国在执法力度方面还要不断完善，加大对违法人员的处罚力度，加强执法过程的监管。第四、没有自身良好会计准则制定模式。良好的会计准则制定由恰当的准则制定机构、高素质的准则制定人员以及完善的准则制定程序所构成。恰当的准则制定机构能适合它的会计环境，并维护绝大多数人的利益，它应有广泛的
33、代表性与相对的独立性。高素质的准则制定人员是指他们应有正直的品质、独立和公允的品格、渊博的财务会计知识、勤奋的工作态度等，大部分应由专职的财务会计专家担任。完善的准则制定程序特点是公平、公正与公开，应举行公开听证会或将准则制定机构的有关会议向大众公开，保证准则制定程序的公开、透明和民主化。在中国整个会计准则模式大都是借鉴国外的模式，在中国社会主义市场经济不断完善的情况，必须要建立一套完整的具有中国特色的会计准则模式。参考文献1David Alexander & Anne Brittorg “Financial Reporting.” Third Edition.London：Chapman Hall，1993.2 ASB ， “Accounting Standards2OOO/2001.”London：The Bath Press，2OO1.3 Sarah.苏格兰特许会计师公会CA Magazine2003.4 汪祥耀： 全球会计准则：离我们还有多远，会计研究2001 年第 3 期。5 http:/ http:/
