关于对新雅国际物流企业财务核算方法问题的调查报告.doc

1、学 号： 2008311203重庆工商大学派斯学院会计学系社会经济调查报告题目关于对新雅国际物流企业财务核算方法问题的调查报告专业 财务管理班级 2008 级 2 班学生姓名 邓之锐指导教师 潘龙萍职称 副教授二零一一 年 九 月 二十 日重庆工商大学派斯学院会计学系 2008 级财务管理专业社会经济调查报告（学年论文）成绩评定表财务管理 专业 会计 方向（ 4 年制 本科 08 级 2 班）学生姓名 邓之锐 性别 男 学号 2008311203 班级编码 20083112课题名称 关于对新雅国际物流企业财务核算方法问题的调查报告工作期限2011 年 8 月 1 日8 月 28 日共 4 周指

2、导教师 潘龙萍 （职称副教授）指导教师评阅意见 指导教师成绩： 指导教师（签字）：年月日目录一、新雅国际物流企业财务核算现状 1二、新雅国际物流企业财务核算存在的问题 21、收入核算中存在的问题 22、期间费用核算中存在的问题 33、税务核算中存在的问题 5三、完善新雅国际物流企业财务核算问题 61、明确界定我国物流业的内涵和外延 62、实施有利于物流企业发展的相关政策 63、应加强对运单等非发票凭单的审核和管理 64、针对新雅企业期间费用和纳税核算的对策 7参考文献 7第 1 页 （共 7 页）关于对新雅国际物流企业财务核算方法问题的调查报告重庆工商大学派斯学院 会计学系 2008 级财务管

3、理二班 邓之锐指导教师 潘龙萍随着社会主义市场经济体制的建立和完善，财务核算有利于加强企业资金收支的管理和监督，提高企业资金使用效益，规范财务管理和会计行为，规避财务舞弊风险，建立公开、高效、廉洁、务实的企业财务管理运行机制。实行财务核算核算后，企业运用先进的信息化系统，严格按照国家统一会计制度进行核算，大大提高了会计核算工作的质量和工作效率，保证了会计核算资料的真实性、完整性、及时性和统一性。企业在做财务分析时，往往会遇到一些数据方面的困难，难以完全满足经营决策的需要。面对更加激烈的竞争环境时，企业决策者对财务的分析支撑能力和反应速度必将提出更高的要求，不仅要求数据的完整，更要求及时、准确地

4、反映真实的经营状况。显而易见，集中核算比分散核算更容易接近这一目标。如果企业通过财务集中管理能够做到核算规范统一，情况清楚，数据准确，那么我们就有可能在财务上对整个企业的经营状况作出快速灵敏的反应，获取有价值的信息，给决策者做出更精准的财务分析，提供强有力的财务支撑。鉴于此我于 2011 年 8 月 1 日到 2011 年 8 月 28 日到重庆新雅国际物流有限公司对其财务核算方法的问题进行了为期一个月的调查。一、新雅国际物流企业财务核算现状我国物流企业正处于蓬勃发展的阶段，但我国大多数物流企业正处于经营规模小、业务种类单一、市场占有率低、品牌知名度差的阶段，由此带来的负面影响既反映在物流市场

5、经营混乱、充斥着无序竞争等企业外部环境中，也反映在物流企业财务核算欠规范、偷逃税款情况严重等企业内部管理活动中。新雅企业是一个中型的国际物流货运企业，注册资本 1000 万元，主要经营第 2 页 （共 7 页）的业务是国际货运代理。本月新雅企业的代理收入为 720833 元。代理成本为629666 元。对于新雅公司这样的企业，在财务核算上主要着眼于收入、期间费用和纳税方面。（1）收入方面的财务核算现状来说，新雅企业出于自身利益的考虑，未按权责发生制原则正确划分与企业财务核算当期营业收入。（2）期间费用方面，新雅企业销售费用指其在购、销、存各经营环节所发生的费用，主要包括国内外运费、港口装卸费、

6、包装费、仓储保管费、商品检查费、佣金、报关费等，不能计入营业成本中，只能从当期毛利中得以补偿。（3）纳税方面在于税收政策尚存在盲点，致使新雅企业有漏洞可钻，同时也存在企业重复纳税的情况。二、新雅国际物流企业财务核算存在的问题1、收入核算中存在的问题收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、使用费收入、股息收入等，但不包括为第三方或者客户代收的款项。新雅企业在收入的财务的核算问题主要是在收入确认上的存在漏洞。主要情况是营业收入的入账时间被人为提前或推迟了。新雅企业为了调节当期应纳流转税税额，采取推迟确认营业收入

7、的手法来调减当期应纳流转税税额的计税基数，从而达到控制当期应缴税款的目的；企业为了粉饰经营业绩，将应计入以后会计期间的应税营业收入提前至当期入账，实现夸大营业收入、调增经营利润的目的。由于新雅企业目前多以货物运输为主营项目，因此作为承运方在自身服务网络覆盖范围有限的情况下，往往与托运方就零担货物或整批货物签订一次性运输合同。由于此类货运服务很少跨会计年度，所以企业只能利用部分散客不需要货运发票的机会，在企业财务核算时少计经营收入、少计应缴税款。新雅企业已具备一定经营规模的区域性，所以已着眼于为其所在地及周边地区的大型超市、制造企业等提供长期物流服务，尤其是提供汽车货运服务，以此来稳固并扩大其市

8、场份额。在此情况下，企业作为承运方通常与托运方依第 3 页 （共 7 页）据彼此商定的服务期间及货物批量签订定期运输合同。由于此类合同中所约定的服务期限通常是跨会计年度的，因此这就要求在企业财务核算时应依照企业会计制度或小企业会计制度的规定正确划分劳务收入所属的会计期间，即在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成时确认收入；若劳务的开始和完成时间分属于不同的会计年度，在劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法（完工进度或完成的工作量）确认相关的劳务收入。然而在实际工作中，企业利用会计制度与现行税法在收入界定方面的差异，如收入确认原则的差异、收入确认范围的差异

9、、收入确认时间的差异、收入确认方式的差异、收入确认条件的差异等，控制收入确认。以收入确认条件的差异为例，会计制度规定，收入确认的基本条件包括经济利益流入的可能性和收入计量的可靠性；税法规定，应税收入确认的基本条件则是经济交易完成的法律要件是否具备，强调在发出商品、提供劳务的同时具备收讫价款或索取价款的凭据。 针对此差异，新雅企业财务核算时仅以当期开具发票的金额确认当期实现的劳务收入。加之在签订定期运输合同时，交易双方对于货物承运日期、货物运到期限等合同条款一般只做框架式的笼统表述。因此，在履约过程中各批次货运服务的实际完成时间通常只有货运服务的各方当事人才知晓。另外，合同当事人并非按月进行款项

10、结算，有时会依据已履约工作量的多少间隔数月才结算一次，这便导致货款结算和开具发票的时间滞后于货运服务的完成时间。于是，新雅企业利用这种时间差的存在，不按权责发生制原则对那些已符合会计制度所规定的收入确认条件的劳务收入予以确认，只在已实现劳务收入具备了税法所规定的应税收入确认条件，尤其是具备了已开具索取价款的凭据这一条件时，才确认收入的实现。2、期间费用核算中存在的问题对于企业期间费用的核算问题，按照发生环节不同，物流企业的期间费用可分为销售费用、管理费用和财务费用。对期间费用的核算与管理大多都与其他企业相同，但在少数方面，因为特殊经营的进出口业务而存在一些差异。为正确核算销售费用，尤其应注意对

11、国外运费的核算，由于它是外贸物流企业在出口业务中不可避免的一种销售费用。外贸物流企业在出口销售产品、结清货第 4 页 （共 7 页）款时确认收入，对支付的运费，在收到运输公司开具的运输发票时，应确认本期销售费用；在之后收到国外公司支付的运费时，应冲回原已计入销售费用的部分，并将收到的外国公司交回的运费并入当期收入。外贸物流企业管理费用是指其为组织和管理企业经营活动所发生的费用，外贸物流企业独有的进出口业务，决定了在其日常经营活动中必定会接触大量的国际业务。其发生的管理费用包括管理人员的工资福利、业务招待费、咨询费、办公费等项目。新雅企业的管理费用主要是人工费，本月为 94450 元。外贸物流企

12、业财务费用指为筹集业务经营所需资金而发生的各项费用。本月的财务费用为 3604 元。其内容与其他企业基本一致，主要包括利息支出、金融机构手续费、汇兑损益等。但外贸物流企业由于经营大量进出口业务，势必会接触到大量外汇结算业务，如外币交易业务、日常非记账本位币折算、期末外币项目余额按期末汇率调整，只要汇率变动，上述业务都会产生汇兑收益或汇兑损失，使得汇兑损益成为外贸物流企业财务费用最重要的部分。期间费用的分摊，为正确计算每个产品的出口换汇成本和盈亏额，企业必须将销售费用、管理费用和财务费用分摊到没见或每批出口商品中，外贸物流企业按照期间费用发生时是否与出口商品有直接联系，可分别采取直接认定发或比例

13、分摊法对出口商品的费用进行分摊，将出口费用合理地分摊到相应的出口业务中去。如报关费、商检费在合同未成立，即在买卖双方报价阶段就能预先核算出来，因此，可以在报价时通过费用项目逐一累加计入出口价格中；不能直接认定到某具体出口合同以及在买卖双方报价阶段不能预先准确核算出来的费用，可以采取比例分摊发。但由于进出口业务往往是先议价签约然后履约，所以报价时必须预先核算每笔业务的全部费用，而其间费用往往是履行合同的过程中发生的，外贸物流企业在开始进行出口报价的过程中很难准确预估出口合同履行过程中发生的全部费用。而其中期间费用的核算与管理容易出现一些问题。由于信息不对称导致期间费用只能在短时间压缩下来，不具有

14、持续性，很快又反弹回去。由于期间费用的发生往往在管理部门和销售部门，这些部门通常难以标准化费用，且不同部门的信息不对称也会导致费用难以控制。对各项期间费用的界限和会计期间划分不清，虽然销售费用、管理费用和财务费用都在主营业务利润后扣除，但三项费用在企业资金流转过程中所其的作用不同，外贸物流企业往往会在会计核算时未严格加以区分，如可能会将常第 5 页 （共 7 页）设销售机构人员的工资、福利费、办公费、差旅费等经常性费用计入管理费用，容易导致人为混淆期间费用开支范围；由于外贸物流企业对期间费用所属会计期间划分不清，使其无法保证输出本期的费用开支全部计入本期，且往往无法按一贯性原则要求检查期间费用

15、的计提是否遵守了一贯的会计处理方法和程序，易导致任意调节当期损益现象的出现。确定费用分摊总额的难度较大，由于不同外贸物流企业核算其间费用的标准不同，外贸物流企业很难预先准确确定费用分摊总额，如有的外贸物流企业在核算外报价费用时往往只核算该笔订单在出口过程中将要发生的费用，有的外贸物流企业则会把相应的水电成本、外销人员的基本工资等都算入外销人员的费用额度中，但这部分费用无法事先把具体金额预估到每笔出口合同的报价中。3、税务核算中存在的问题新雅企业主要问题表现为：在企业财务核算中，将应税收入置于账外核算而偷逃应缴税款；混淆不同税率的应税收入而少计应缴税款；虚拟货运行为并虚开货运发票；不能采用合并纳

16、税方式而重复缴纳税款。第一，营业税是与物流企业关系最为密切的流转税税种。本月的营业税为60170.营业税暂行条例规定，营业税原则上采取属地征收的方法，即纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款；但就从事运输业务的纳税人而言，其应当向机构所在地主 管税务机关申报纳税。很明显，这一规定禁止了经营性货运车辆的异地开票行为，忽视了经营性货运车辆在返程途中可能产生的经济效益。第二，服务范围外延的差异是现代物流业与传统物流业的区别之一。传统物流业通常以提供客、货运输服务为主，而现代物流业的服务范围涵盖了运输、装卸、仓储、配送等多方面。现行税法将全程化物流作业切割成若干个应税项目，分别设定了不同的适用税率，如运输

17、、装卸、搬运是 3%，而本月的运输纳税额为 13223 元，仓储、配送、代理是 5%，本月的仓储方面纳税额为 4722.5元.以运输和配送为例，两者的税负存在差异而业务性质又较难区分，由于托运方可将所付运费的 7%作为增值税进项税额予以抵扣，而支付的配送费、仓储费等则不允许抵扣。因此，在交易总额不变的情况下，托运方常授意物流企业在开具发票 时人为地加大运费金额，减少配送、仓储等费用；而物流企业财务核第 6 页 （共 7 页）算应税收入时，也乐于调增低税率应税所得、调减高税率应税所得，从而降低其整体税负水平。第三，为了加强对增值税进项税额抵扣的管理，国家税务总局关于加强货物运输业税收管理及运输发

18、票增值税抵扣管理的公告规定从 2003 年 12 月1 日起，国家税务局将对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对。凡比对不符的，一律不予抵扣。显然，该规定旨在遏制偷逃增值税税款的不法行为，但这种遏制作用更多地反映在形式上，却不能深入到经济行为是否真实的层面。事实上，有些符合自开票纳税人基本认定条件的物流企业，不顾自开票纳税人在“ 未提供货物运输劳务、非货物运输劳务及由其他纳税人（包括 承包人、承租人及挂靠人）提供货物运输劳务”三种情况下不得开具货物运输业发票的规定，为其他纳税人开具货运发票，并以收取开票服务费作为牟利手段。三、完善新雅国际物流企业财务

19、核算问题1、明确界定我国物流业的内涵和外延虽然有关现代物流的理念在我国已存在多年，但事实上，理论界至今仍未就如何定义“ 物流业” 达成一致意见。同时，应加快行业标准化建设的步伐，避免因行业标准化工作的滞后所造成的类似物流企业与税收征管部门之间在认定业务类别时各执一词等问题的出现。2、实施有利于物流企业发展的相关政策由于物流资源涉及多个行业，因此必须打破现有分行业、分部门的管理体制和政策环境，实现跨行业的资源整合。尤其是税收政策的制定更应体现出鼓励物流业务“ 集零为整” 、促进物流企业发展壮大、提升物流企业供给能力的政策导向作用。若物流业务无法整合，则不能降低物流企业的经营成本，也就无法提高物流

20、企业的经济效益，既不利于我国大型物流企业的产生与发展，也不利于提升本土物流企业的市场竞争力。第 7 页 （共 7 页）3、应加强对运单等非发票凭单的审核和管理运单作为承运方与托运方之间极为重要的经济交易凭证，通常详细记载了经济业务发生的时间、地点、货品、金额等约定事项。因此，无论承运方与托运方是否就约定的经济业务签订定期运输合同或一次性运输合同，运单均被视为货物运输合同成立的凭证。加强对此类非发票凭单的审核和管理，将有助于确保物流企业财务核算的真实性及减少国家税收的流失。4、针对新雅企业期间费用和纳税核算的对策在期间费用对策方面，外贸物流企业的费用开支相对于其他企业要高得多，这要求外贸物流企业

21、在建立健全各种财务制度的同时，努力降低期间费用，但新形势下的外贸物流企业的费用管理并不是一味的“紧缩” ，而是要通过进一步完善期间费用核算与管理的相关措施来努力降低各种费用开支、降低经营成本，积极应对严峻形势的挑战。在纳税核算对策方面，成熟的物流企业会采取网络化运营模式，但目前很少有物流企业能以合并纳税的方式计缴企业所得税。为了避免不能与下属企业盈亏相抵而多缴所得税税款，物流企业常以挂靠方式进行异地设点，这造成了货运市场的混乱。参考文献企业会计制度2001 年 1 月 1 日营业税暂行条例2008 年 11 月 5 日关于加强货物运输业税收管理及运输发票增值税抵扣管理的公告2003 年 11月 1 日