1、中级实务笔记第十六章企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。外币报表折算差额公允价值变动损益不记汇兑损失 A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”B.实质上构成对子公司净投资的
2、外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”C.如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上面 AB 选项原则编制相应的抵销分录。企业外币购销业务、外币借贷业务和外币投入资本业务，平时不产生汇兑差额，只有在期末调整时可能会产生汇兑差额。而外币兑换业务，平时就可能会产生汇兑差额。第十七章如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目；如果提供可比财务报表，则对于比
3、较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。例如，企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算，即不切实可行，在这种情况下，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理。第二章（二）存货的相关
4、税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。（三）其他可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途中损耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：1.从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。二）收回委托物资时不一定计
5、入存货成本 1.消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。2.增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。如果提供劳务的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，应按合同成本的收回程度确认收入。为特定客户开发软件的
6、收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入，广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入第十五章1、 固定资产折旧方法、折旧年限不同.因计提固定资产减值准备2、税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%计算每期摊销额。如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响3、期末以公允价值计量的资产，持有期间公允价值的变动不计入
7、应纳税所得额4、长期股权投资在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响5、广告费该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除6、预计负债因计提产品保修费用而确认的预计负债，未决诉讼确认的预计负债、附有销售退回条件的商品销售确认的预计负债7、预收账款某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为 0，即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除（1）支付违反税收的罚款支出 4 万元。 （
8、调增）（2）企业因违反合同规定，支付一笔违约金 6 万元。 （不调增也不调减）（3）国债利息收入 10 万元。 （调减）（4）企业债券利息收入或金融债券利息收入 10 万元。 （不调增也不调减）（5）计提资产减值准备 10 万元。 （调增、递延所得税资产）（6）固定资产折旧：会计采用直线法第一年计提折旧 100 万元，税法采用加速折旧法第一年计提折旧 150 万元。 （调减、递延所得税负债）（7）固定资产折旧：会计采用加速折旧法第一年计提折旧 100 万元，税法采用直线法第一年计提折旧 60 万元。 （调增、递延所得税资产）（8）长期股权投资采用成本法核算，被投资单位宣告发放现金股利并确认投资
9、收益10 万元，已计入税前会计利润。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（调减）（9）长期股权投资采用权益法核算，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额 6 万元，借“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 （调减） （10）长期股权投资采用权益法核算，被投资单位实现净利润，按持股比例调增账面价值，同时确认投资收益 90 万元。 （调减）（11）交易性金融资产持有期间（未超过 12 个月）取得的现金股利 2 万元。 （不调增也不调减）资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额
10、第三章固定资产盘盈的设备记以前年度损益调整，还要调整盈余公积，盘亏的记待处理财产损溢。第五章被投资单位接受现金捐赠、接受实物捐赠均计入营业外收入，当时投资企业不做账务处理，投资账面价值不变；被投资单位宣告分派股票股利，投资双方均不做账务处理，所以投资账面价值不变；被投资单位宣告分派现金股利，投资企业借记“应收股利”，贷记“长期股权投资” ，减少长期股权投资账面价值。同一控制下企业合并方式下，初始投资成本等于被合并方所有者权益账面价值总额乘以持股比例；相关费用一般计入管理费用，发行股票、债券的佣金、手续费等例外。非同一控制下企业合并方式下，初始投资成本以所付出对价的公允价值为基础确定，相关费用一
11、般应计入初始投资成本，发行股票、债券的佣金、手续费等例外。非企业合并方式下，初始投资成本以所付出对价的公允价值为基础确定的。在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用； 无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（体现在“应付债券利息调整” 明细科目中） 。权益法初始：1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单
12、位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入） ，同时调整长期股权投资的成本。1怎样从题面上判断是企业合并取得的投资还是非合并以外其他方式取得的投资?（回复）如果取得这个股权投资后，投资企业能够控制被投资企业（一般是持股比例超过了 50%），这就是企业合并取得的投资，其他的，就是非企业合并方式下取得的长期股权投资。2非同一控制下用资产或权益性证券取得的投资,都按公允价入帐,差额计入当期损益?（回复）是的，都是以公允价值为基础入账。但是，如果是以权益性证券取得投资，不存在将差额计入当期损益的问题。3非合并以外用资产或权益性证券取得的投资也是按公允价入帐,差额计入“资本公积“?
13、（回复）是按公允价值入账，但不一定将差额计入资本公积的问题。这种情况下，如果是以非现金资产取得股权投资的，应该将非现金资产公允价值与账面价值的差额，计入损益。如果是以权益性证券，则所发行证券的公允价值与面值的差额，计入资本公积。长期股权投资的计量分为初始确认和后续计量两个阶段，初始确认时需要考虑同一控制还是非同一控制下的问题，在后续计量时如果权益法才需要考虑比较初始成本与享有的被投资方净资产公允价值份额，从而判断是否需要调整长期股权投资入账价值的问题。 一、初始计量：确定初始投资成本首先，应判断是同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并还是企业合并以外取得的长期股权投资：1、如果是同一控制
14、下的企业合并，应按照被投资单位所有者权益的账面价值与持股比例的乘积作为初始投资成本，涉及的初始直接费用应计入“管理费用”，发行权益性证券作为对价的除外。 2、如果是非同一控制下的企业合并，应按照放弃的现金、非现金资产等的公允价值作为初始投资成本，涉及的初始直接费用应计入“管理费用”，发行权益性证券作为对价的除外。 3、如果是企业合并以外的方式取得的长期股权投资，应按照放弃的现金、非现金资产等的公允价值作为初始投资成本，涉及到的初始直接费用应作为投资成本处理。发行权益性证券作为对价的除外。4、发行权益性证券作为合并对价的，涉及的初始直接费用按照以下处理：在不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发
15、行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。二、初始入账价值1、大于 50%或小于 20%，是成本法核算，不考虑负商誉的问题。2、小于 50%而大于 20%，是权益法核算，需要考虑负商誉的问题，进而调整 初始入账价值。三、后续计量：对初始投资成本的调整，确定入账价值首先判断应采用成本法还是权益法进行核算：1、如果采用成本法核算，一般情况下不涉及对 初始投资成本 的调整，同一控制下差额记入资本公积；2、如果采用的是权益法，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认
16、净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。【注意这里】四、直接相关费用（不包含发行债券和权益性证券的手续费和佣金）1.同一控制下或非同一控制的企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（管理费用）；2.企业合并以外的其他方式下发生的直接相关费用计入投资成本 。 直接相关税费包括契税、相关的手续费以及其他能够计入到外购成本的直接税费（比如过户费等），在考试中会直接告诉我们的。 五、发行债券和权益性证券作为合并对价的手续费、佣金的处理。 1.以
17、发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等，应计入负债的初始确认金额。2.以发行权益性证券（股票）作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润被投资方净损益的具体调整思路（不考虑所得税因素）： 项目 投资时被投资方资产公允价与账面价不等 顺流、逆流交易存货调整后的净利润账面净利润（投资日存货公允价存货账面价）当期出售比例在交易发生当期，调整后的净利润账面净利润（存货公允价存
18、货账面价）（1当期出售比例）在后续期间，调整后的净利润账面净利润（存货公允价存货账面价）当期出售比例 固定资产（无形资产）调整后的净利润账面净利润（资产公允价/尚可使用年限资产原价/预计使用年限）在交易发生当期，调整后的净利润账面净利润（资产售价资产成本）（资产售价资产成本）/预计使用年限（当期折旧、摊销月份/12）后续期间，调整后的净利润账面净利润（资产售价资产成本）/预计使用年限（当期折旧、摊销月份/12） 第七章先确定换入的多项资产的入账价值总额，以换出资产公允价值为基础，加上支付的补价、相关税费或减去收到的补价等确定换入资产入账价值总额。如果涉及到进项税额，应减去允许抵扣的进项税额。再
19、按照换入资产的公允价值比例来分配换入资产入账价值总额，以确定换入各个单项资产的入账价值。采用账面价值模式的思路处理。1.不涉及补价情况下的会计处理处理思路：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值总额。2.涉及补价情况下的会计处理处理思路：支付补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，再加上支付的补价，作为换入资产的入账价值总额。收到补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为换入资产的入账价值总额。第八章不同类型的资产进行减值测试时，一般都是某两项指标的比较：第九章摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已
20、偿还的本金；（如，提前偿还的本金，则计算时要将这部分本金扣除掉。）（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（简单的讲，就是利息调整的摊销）（3）扣除已发生的减值损失。 （注意多选题的考察）期末摊余成本期初摊余成本+投资收益现金流入已偿还的本金已发生的减值损失投资收益（即实际的利息）期初摊余成本实际利率应收利息（现金流入）债券面值票面利率对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。而可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回的。 第十四章营业税按预收的款来算？融资卖设备销项税按合同售价来算？
