1、个人所得税法2006 年教材本章变化内容:1.自 2006 年 1 月 1 日起,工资薪金所得费用扣除由原来的每月 800 元上调为 1600 元,附加扣除人员每月工资薪金所得费用扣除为 4800 元。2.个人从上市公司取得的股息红利所得,暂减按 50%计入个人应纳税所得额;证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时,也暂减按 50%计入个人应纳税所得额。3.纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题4.企业为员工支付各项免税之外的保险金,并入员工当期的工资收入缴纳个人所得税。5.个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税方法6.办理补充养老保险退保和提供担保
2、个人所得税的征税方法7.个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题8.企业利用资金为股东个人购买汽车征收个人所得税问题9.个人股票期权所得征税办法10.企业高管人员行使股票认购权所得征税办法11.个人收回转让的股权征税办法12.股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入,暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税13.个人按规定标准取得的拆迁被补偿款,免征个人所得税14.个人所得税管理办法(2005 年 7 月) 第一节 纳税义务人(熟悉)税法规定,中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(包括无国籍人员,下同)和港澳台同胞,为个人所得税的纳税义务人
3、。按照住所和居住时间两个标准,又划分为居民纳税人和非居民纳税人。一、居民纳税义务人纳税义务人 判定标准 征税对象范围1.居民纳税人(负无限纳税义务)(1)在中国境内有住所的个人(2)在中国境内无住所,而在中国境内居住满一年的个人。“居住满 1 年”是指在一个纳税年度(即公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止,下同)内,在中国境内居住满 365 日。“临时离境”:一次离境不超过 30 日,多次离境不超过 90 日。境内所得境外所得2.非居民纳税人(负有限纳税义务)(1)在中国境内无住所且不居住的个人。(2)在中国境内无住所且居住不满一年的个人。境内所得【例题】下列各项中,属于个人所得税居
4、民纳税人的是( )。A.在中国境内无住所,但一个纳税年度中在中国境内居住满 1 年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所,而在境内居住超过 6 个月不满 1 年的个人D.在中国境内有住所的个人答疑编号 10160101:针对该题提问【答案】AD【例题】某外国人 2003 年 2 月 12 日来华工作,2004 年 2 月 15 日回国,2004 年 3 月2 日返回中国,2004 年 11 月 15 日至 2004 年 11 月 30 日期间,因工作需要去了日本,2004年 12 月 1 日返回中国,后于 2005 年 11 月 20 日离华回国,则该纳税人( )。A.2
5、003 年度为我国居民纳税人,2004 年度为我国非居民纳税人B.2004 年度为我国居民纳税人,2005 年度为我国非居民纳税人C.2004 年度和 2005 年度均为我国非居民纳税人D.2003 年度和 2004 年度均为我国居民纳税人答疑编号 10160102:针对该题提问【答案】B个人所得税法规定,非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满 1 年的个人”。自 2004 年 7 月 1 日起,对境内居住的天数和境内实际工作期间按以下规定为准:(一)判定纳税义务及计算在中国境内居住的天数对在中国境内无依据的个人,需要计算确定其在中国境内居住天数,以便依照税法和
6、协定或安排的规定判定其在华负有何种纳税义务时,均应以该个人实际在华逗留天数计算。(二)对个人入、离境当日及计算在中国境内实际工作期间对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人,在按国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知第一条的规定计算其境内工作期间时,对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日,均按半天计算为在华实际工作天数。第二节 所得来源的确定(了解)来源于中国境内的所得有:(一)在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇而取得的工资、薪金所得。(二)在中国境内提供各种劳务而取得的劳
7、务报酬所得。(三)在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得。(四)个人出租的财产,被承租人在中国境内使用而取得的财产租赁所得。(五)转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权,以及在中国境内转让其他财产而取得的财产转让所得。(六)提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权,以及其他各种特许权利而取得的特许权使用费所得。(七)因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。(八)在中国境内参加各种竞赛活动取得的名次的奖金所得;参加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得;购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得
8、。(九)在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品,取得的稿酬所得。【例题】非居民纳税人仅就来源于境内的所得交个人所得税,下列属于境内所得的是( )。A.在中国境内任职受雇的工资薪金B.因任职受雇履约而在中国境外提供各种劳务的报酬C.将财产出租给承租人在中国境外使用取得的所得D.转让中国境内房产取得的所得答疑编号 10160103:针对该题提问【答案】AD第三节 应税所得项目(熟悉)应税所得项目体现了个人所得税征税范围,目前共 11 项。一、工资、薪金所得注意的问题:1.免纳个人所得税(参见教材 383 页)省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织颁发的科学、教育、技术、
9、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。按照国家统一规定发给的补贴、津贴。福利费、抚恤金、救济金。按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税。2.不予征税项目(4 项):独生子女补贴;执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴;托儿补助费;差旅费津贴、误餐补助。3.了解内部退养人员工薪征税问题实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的
10、工资、薪金,不属于离退休工资,应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率,再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入,减去费用扣除标准,按适用税率计征个人所得税。例如:王某 2005 年 8 月办理内退,月工资 1500 元,提前 4 年退休,单位一次性付给其收入 48000 元。答疑编号 10160104:针对该题提问(1)48000(412)=1000 元/月(2)(1500+1000)-800=
11、1700 元10% 25 元(3)8 月(1500+48000-800)10%-25个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得,应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并,并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红,按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营,出租车驾驶员从事客货劳动取得的收入,按工资、薪金所得征税。对商品营销活动中,企业和单位对其营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动,通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销
12、业绩奖励,应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的工资薪金所得,按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税,并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。【例题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有( )。A.公司职工购买国有股权的劳动分红B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参与分配获得的股息。C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入D.采取单车承包方式,出租车司机从事客货营运取得的收入答疑编号 10160105:针对该题提问【答案】ACD二、个体工商户的生产、经营所得个人独资企业和合伙企业的生产经营所得,比照此税目个体工商户和从事生产、经营的个人,取得与生
13、产、经营活动无关的其他各项应税所得,应分别按照其他应税项目的有关规定,计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得,应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者利润分配,并入投资者个人的生产经营所得,依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得四、劳务报酬所得:指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得(共 29 项);【例题】下列项目中,属于劳务报酬所得的是(
14、)A.个人在国外从事书画展卖取得的所得B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬答疑编号 10160106:针对该题提问【答案】AD五、稿酬所得(指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得);【例题】国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文后送交国外出版商出版发行。作家与翻译就翻译费达成协议如下:小说出版后作者署名,译者不署名;作家分两次向该翻译支付翻译费,一次是译稿完成后支付一万元人民币,另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的 10%支付给译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得,第二笔申报为稿酬
15、所得。( )答疑编号 10160107:针对该题提问【答案】六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得1.国债和国家发行的金融债券利息除外;2.个人在个人银行结算账户的存款自 2003 年 9 月 1 日起孳生的利息,应按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者,以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。个人投资者从其投资企业(个人独资企业、合伙企业除外)借款,在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生
16、产经营的,其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配,依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。八、财产租赁所得:关注个人出售自有住房政策;九、财产转让所得:(一)目前股票转让所得暂不征收个人所得税;(二)量化资产股份转让(三)个人出售自有住房4.对个人转让自用 5 年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得,继续免征个人所得税。十、偶然所得:个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得十一、其他所得第四节 税率(掌握)个人所得税依照所得项目的不同,分别确定了两种类别的所得税税率,它们是:税 率 应 税 项 目九级超额累进税率 工资薪金所得1.个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率 2.对
17、企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权:五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权:九级超额累进税率1.劳务报酬所得:对一次取得的劳务报酬所得 20000 元以上有加成征收,即 20000 元至 50000 元,税率 30%,50000元以上,税率 40%2.稿酬所得:按应纳税额减征 30%比例税率 20%(8 个税目)特别掌握:其中有 3个税目有加征或减征 3.财产租赁所得:自 2001 年 1 月 1 日起,个人出租居住用房减按 10%税率【例题】下列各项中,适用 5%35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有( )。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人
18、独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得(2005 年)答疑编号 10160201:针对该题提问【答案】ABCD第五节 应纳税所得额的规定(掌握)一、费用扣除标准:应 税 项 目 扣 除 标 准(1)工资薪金所得 月扣除 800 元。2006 年 1 月 1 日起月扣除 1600 元(2)个体工商户生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失(3)对企事业单位承包、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用(即每月800 元,2006 年 1 月 1 日起月扣除 1600 元)(4)劳务报酬所得、稿酬所得,特许权使用费所得、财产租赁所得四项所得均实
19、行定额或定率扣除,即:每次收入4000 元:定率扣 20%(5)财产转让所得 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用(指卖出财产时按规定支付的有关费用)。(6)利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得这三项无费用扣除,以每次收入为应纳税所得额。新增:对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得,及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时,均减按 50%计入个人应纳税所得额。【例题】下列各项中,以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有( )。(2004 年)A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特许权使用费所得答疑编号 10160202:针对该题提问【答案】BC二
20、、附加减除费用的范围和标准(只是针对应税项目中的工资、薪金所得)。1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类:(1)外籍人员;(2)境外任职中国公民;(3)华侨、港澳台同胞。2.附加减除费用标准:每月减除 4000 元(现在为月扣除 4800 元)三、每次收入的确定:有七个应税所得项目明确规定按次计算征税(一)劳务报酬所得:1.只有一次性收入的,以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的,以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。【例题】 张某承揽一项房屋装饰工程。工程 2 个月完工。房主第一个月支付给张某15000 元,第二个月支付 20000 元。张某应缴纳个人所
21、得税 6400 元。( )答疑编号 10160203:针对该题提问【答案】【解析】应税所得额=(15000+20000)(1-20%)=28000(元)应税所得超过 20000 元,适用加成征收办法。应纳税额=2800030%-2000=6400(元)(二)稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次,具体可分为:1.同一作品再版取得的所得,应视为另一次稿酬所得计征个人所得税;2.同一作品先在报刊上连载,然后再出版,或者先出版,再在报刊上连载的,应视为两次稿酬所得征税,即连载作为一次,出版作为另一次;3.同一作品在报刊上连载取得收入的,以连载完成后取得的所有收入合并为一次,计征个人所得税;4.同
22、一作品在出版和发表时,以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,应合并计算为一次;5.同一作品出版、发表后,因添加印数而追加稿酬的,应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次,计征个人所得税。【例题】 下列稿酬所得中,应合并为一次所得计征个人所得税的有( )。A.同一作品在报刊上连载,分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬答疑编号 10160204:针对该题提问【答案】ACD【例题】王某的一篇论文被编入某论文集出版,取得稿酬 5000 元,当年因添加印数又取得追加稿酬 2000 元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为
23、( )。A.728 元B.784 元C.812 元D.868 元 (2005 年)答疑编号 10160205:针对该题提问【答案】B【解析】个人所得税法对稿酬“次”的规定为:同一作品出版发表以后,因添加印数而追加稿酬的,应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次扣减费用之后,计算个人所得税。王某所获稿酬应纳个人所得税=(50002000)(120%)20%(130%)=784(元)。(三)特许权使用费所得:以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的,则应将各笔收入相加为一次的收入,计征个人所得税。【例题】 某工程师 2002 年将自己研制的一项非专利技术使用权提
24、供给甲企业,取得技术转让收入为 3000 元,又将自己发明的一项专利转让给乙企业,取得收入为 45000 元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为( )。A.7640 元B.7650 元C.7680 元D.9200 元答疑编号 10160206:针对该题提问【答案】A【解析】应纳税额=(3000-800)20%+45000(1-20%)20%=7640(元)(四)财产租赁所得:以一个月内取得的收入为一次。(五)利息、股息、红利所得:以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。(六)偶然所得:以每次收入为一次。(七)其他所得:以每次收入为一次。四、应纳税所得额的其他规定(一)个人将其所得用于公益救济
25、性捐赠,捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分,可从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠,准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。(二)个人的所得(不含偶然所得,经国务院财政部门确定征税的其他所得)用于资助的,可以全额在下月(工资、薪金所得)或下次(按次计征的所得)或当年(按年计征的所得)计征个人所得税时,从应纳税所得额中扣除,不足抵扣的,不得结转抵扣。(三)个人取得的应纳税所得,包括现金、实物和有价证券。第六节 应纳税额的计算(重点掌握)针对不同的应税所得项目,其应纳税额计算公式分别为:应税项目 税 率 费用扣除(1)工资薪金所得 九级超额
26、累进税率 月扣除 800 元(或 1600 元)(2)个体工商户生产、经营所得 五级超额累进税率全年收入扣除成本、费用及损失(3)对企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权:五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权:九级超额累进税率全年收入扣除必要费用(每月 800 元或 1600 元)(4)劳务报酬所得20%比例税率;对一次取得的劳务报酬所得 20000元以上有加成征收。每次收入小于 4000 元:定额扣除 800 元 每次收入大于 4000 元:定率扣除收入的 20%(5)稿酬所得 20%比例税率,并按应纳税额减征 30%(6)特许权使用费所得 20% 比例税率(7)财产租赁所得
27、20%比例税率(房屋租赁按10%)财产租赁过程中缴纳的税费;修缮费用;800 元或 20%固定费用(8)财产转让所得 20%比例税率 每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用(9)利息、股息红利所得(10)偶然所得(11)其它所得20%比例税率 无费用扣除,收入即为应纳税所得额一、工资、薪金所得:应纳税额=(每月收入额-800 或 4000 元)适用税率-速算扣除数例 1:某纳税人 2006 年 5 月工资 3800 元,该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其月应纳个人所得税税额。答疑编号 10160207:针对该题提问(1)应纳税所得额=3800-1600=2200(元)(2)应纳税额=22
28、0015%-125=205(元)例 2:某外商投资企业中工作的美国专家(假设为非居民纳税人),2006 年 5 月份取得由该企业发放的工资收入 10000 元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。答疑编号 10160208:针对该题提问(1)应纳税所得额=10000-(1600+3200)=5200(元)(2)应纳税额=520020%-375=665(元)【例题】某职工 2005 年月应发工资 1400 元,交纳社会统筹的养老保险 14 元,失业保险 10 元(超过规定比例 2 元),单位代缴水电费 100 元,其每月应纳个人所得税为( )。A.22.6 元B.22.8 元C.32.6 元D.3
29、2.8 元答疑编号 10160209:针对该题提问【答案】D【解析】个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费,免予征收个人所得税;但超标准缴付部分应计入工薪收入。应纳个人所得税=(1400-800-14-10+2)10%-25=32.8(元)二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额=(全年收入总额-成本费用及损失)适用税率-速算扣除数对个人独资企业和合伙企业生产经营所得,个人所得税有两种计算办法。(一)查账征税:有关扣除项目(8 项)1.投资者的扣除标准,由各省、自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法“工资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前扣除。2.企业从业人员的工资支
30、出按标准在税前扣除。3.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。4.企业在生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产,难以划分的,由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况,核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。5.企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、1.5%的标准内据实扣除。6.企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入 2%的部分,可据实扣除;7.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费,在以下规定比例范围内,可据实扣除:全年销售(营业)收入净额在 1500 万元及其以下的,不超过
31、全年销售(营业)收入净额的 5;全年销售(营业)收入净额超过 1500 万元的,不超过该部分的 3。8.企业计提的各种准备金不得扣除。【例题】在计算个人独资企业生产经营所得应纳税额时,不得税前扣除的项目有( )。A.投资者的工资支出B.从业人员工资支出(规定标准以内)C.投资者及其家庭发生的生活费用D.财产保险支出答疑编号 10160301:针对该题提问【答案】AC9.投资者兴办两个或两个以上企业,并且企业性质全部是独资的,年度终了后,汇算清缴时,应纳税款的计算按以下方法进行:汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额,以此确定适用税率,计算出全年经营所得的应纳税额,再根据每个企业的经
32、营所得占所有企业经营所得的比例,分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下:(1)应纳税所得额= 各个企业的经营所得(2)应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数(3)本企业应纳税额=应纳税额本企业的经营所得 各企业的经营所得(4)本企业应纳税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额特别注意:投资者的工资不得在税前扣除,但投资者的个人生计费可参照工资,薪金所得“费用扣除标准确定”;企业从业人员工资支出参照企业所得税的计税工资标准确定。【例题】韩某投资开立了甲、乙两个个人独资企业,均为独资性质,均建帐设帐,账册齐全。2005 年甲企业应纳税所得为 2 万元,乙企业有关经营情况如下:(1)取
33、得货物销售收入 180 万元,其他营业收入 20 万元;(2)发生营业成本 140 万元;(3)缴纳增值税 42 万元,营业税金及附加 4.1 万元;(4)发生管理费用 56 万元,其中支付业务招待费用 10 万元、缴纳个体工商协会会员费 0.5 万元;(5)当年向某单位借入资金 10 万元,支付利息费用 1 万元,同期银行贷款利息率为4.8%;(6)全年已计入成本费用的雇员工资 24 万元(雇员 20 人,人均月工资 1000 元,当地税务机关确定,人均月计税工资标准为 800 元);计提并发生的三项经费也已计入成本费用。投资者个人每月领取工资 5000 元,共开支工资 6 万元,计入管理费
34、用。(7)年中一辆小货车在运输途中发生车祸被损坏,扣除已提折旧费,损失达 4.5 万元,年底取得保险公司的赔款 2.5 万元;(8)以乙企业名义对外投资,分得投资收益 3 万元 ;(9)通过当地民政部门对贫困山区捐款 5 万元。韩某自行计算 2005 年乙企业应缴纳个人所得税如下:应纳税所得额=180+20-140-4.1-56-1-4.5+3-5=-7.6(万元)合并甲企业当年应纳税所得为 2 万元,仍亏损 5.6 万元,不用缴纳个人所得税。(当地规定投资者的扣除标准是 800 元/月)要求:(1)正确计算韩某 2005 年经营所得应纳个人所得税总额;(2)正确计算乙企业经营所得应缴纳所得税
35、;(3)计算韩某 2005 年应缴纳的个人所得税。答疑编号 10160302:针对该题提问【答案】(1)2005 年经营所得应纳个人所得税总额:计税收入=180+20=200(万元)税前扣除的营业成本 140 万元;营业税金及附加 4.1 万元;税前扣除的管理费用:业务招待费用扣除限额=2005=1(万元)税前扣除的管理费用=56-(10-1)=47(万元)向非金融机构的借款利息费用按同期银行的贷款利率计算扣除,超过部分不得扣除。利息费用扣除限额=104.8%=0.48(万元)雇员工资应按当地政府确定的计税工资标准扣除,超过部分不得扣除。雇员工资费用计税扣除额=0.082012=19.2(万元
36、)雇员三项费用计税扣除额=19.2(2%+14%+1.5%)=3.36(万元)工资和三项经费超标准应调增所得额(24-19.2)+24(2%+14%+1.5%)-3.36=5.64(万元)投资者个人的工资费用 6 万元不能税前扣除,但可以扣除生计费每月 800 元,全年0.0812=0.96(万元)投资者个人的工资超标准应调增所得额 6-0.96=5.04(万元)小货车损失有赔偿的部分不能扣除,净损失扣除额=4.5-2.5=2(万元)对外投资分回的股息 3 万元,应按股息项目单独计算缴纳个人所得税,不能并入经营所得。乙企业经营所得应缴纳个人所得税计算:应纳税所得额=200-140-4.1-47
37、-0.48+5.64+5.04-2=17.1(万元)公益、救济捐赠扣除限额=17.130%=5.13(万元),实际捐赠金额 5 万元,可据实扣除;乙企业全年应纳税所得额=17.1-5=12.1(万元)甲、乙两个独资企业全年经营所得应纳税额=(12.1+2)35%-0.675=4.26(万元)(2)乙企业 2005 年经营所得应缴纳个人所得税=4.2612.1(12.1+2)=3.66(万元)(3)计算韩某 2005 年应缴纳的个人所得税:甲、乙两个独资企业全年经营所得应纳税额 4.26(万元)分回投资收益应纳个人所得税=320%=0.6(万元)2005 年应缴纳个人所得税=4.26+0.6=4
38、.86(万元)(二)核定征收:应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳所得额=收入总额应税所得率=成本费用支出额(1-应税所得率)应税所得率【例题】某个人独资企业 2005 年经营收入 48 万元,应税所得率为 10%,则全年应纳所得税为( )。A.4800 元B.9600 元C.10150 元D.14065 元答疑编号 10160303:针对该题提问【答案】C应纳税所得额=48 万10%=4.8 万,应纳税额=4800030%-4250=10150(元)三、对企事业单位承包经营、承租经营所得:应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数或=(纳税年度收入总额-必要费用)适用税率-速算扣除数这里需要说
39、明的是:(一)对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度的收入总额,减除必要费用后的余额为应纳税所得额。在一个纳税年度中,承包经营或者承租经营期限不足一年的,以其实际经营期为纳税年度。(二)对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的速算扣除数,同个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数。教材【例 3】:假定 2006 年 1 月 1 日,某个人与事业单位签订承包合同经营招待所,承包期为 3 年。2006 年招待所实现承包经营利润 85000 元,按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费 20000 元。计算承包人 2006 年应纳个人所得税税额。答疑编号 10160304:
40、针对该题提问(1)年应纳税所得额=承包经营利润-上交费用-每月必要费用扣减合计=85000-20000-(160012)=45800(元)(2)应纳税额=年应纳税所得额适用税率-速算扣除数=4580030%-4250=9490(元)【例题】林某自 2001 年 1 月 1 日起 承包一家位于市内的国有招待所,根据承包合同规定,承包后的招待所经济性质不变,承包期为 3 年,每年上交承包费 50000 元,经营成果归承包者,承包期内应缴纳的各项税款(包括教育费附加)均由林某负责。2002 年 2 月初,林某到地方税务局报送了所得税纳税申报表等有关纳税资料。资料显示:2001 年招待所营业收入 21
41、00000 元,营业成本 1200000 元,营业税、城建税及教育费附加 115500 元,期间费用 800000 元(其中包括 50 名员工的工资 460000 元以及林某的工资 20000 元,未超过当地政府确定的计税工资标准),亏损 15500 元。2002 年 4 月,地方税务局对招待所进行税收检查,发现该所在 2001 年存在以下问题:(1)部分客房收入 200000 元未入账。(2)向非金融机构借款的利息支出 80000 元全部计入了费用(金融机构同类、同期贷款利息为 60000 元)。(3)期间费用中包括广告支出 50000 元,市容、环保、卫生罚款 30000 元,业务招待费
42、40000 元。(林某取得的工资收入未申报缴纳个人所得税)附:对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的税率表级数 全年应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数1 不超过 5000 元的 5 02 超过 5000 元-10000 元的部分 10 2503 超过 10000 元-30000 元的部分 20 12504 超过 30000 元-50000 元的部分 30 42505 超过 50000 元的部分 35 6750要求:(1)计算林某 2001 年应补(退)的各种税款及教育费附加。(2)依据税收征收管理办法的规定,指出林某的行为属于什么行为?应如何处理?答疑编号 10160305:针对该题提问
43、【答案】(1)补缴营业税、城建税及教育费附加:补缴的营业税=2000005%=10000(元)补缴的城建税=100007%=700(元)补缴的教育费附加=100003%=300(元)(2)补缴企业所得税:利息费用多扣除=80000-60000=20000(元)广告费用多扣除=50000-21000002%=8000(元)市容、环保、卫生罚款 30000 元不能在税前扣除业务招待费多扣除=40000-21000005=29500(元)企业所得税应纳税所得额:=200000-10000-700-300+20000+8000+30000+29500-15500=261000(元)缴企业所得税=261
44、00033%=86130(元)(3)补缴个人所得税:个人所得税应纳税所得额=2100000+200000-(115500+10000+700+300)-1200000-800000-86130-50000+20000-80012=47770(元)缴个人所得税=4777030%-4250=10081(元)(4)林某的行为判定及处理,将在第十七章(征管法)偷税行为中分析四、劳务报酬所得:注意以下问题:(一)定额或定率扣除;(二)次的规定;(三)税率 20%,但有加成征收;劳务报酬所得适用的速算扣除数表级数 每次应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数1 不超过 20000 元的部分 20 02 超过
45、2000050000 元的部分 30 20003 超过 50000 元的部分 40 7000例 4:歌星刘某一次取得表演收入 40000 元,扣除 20%的费用后,应纳税所得额为32000 元。请计算其应纳个人所得税税额。应纳税额=每次收入额(1-20%)适用税率-速算扣除数=40000(1-20%)30%-2000=7600(元)(四)为纳税人代付税款的计算方法1.个人取得的不含税收入,所得税的计算不含税收入额不超过 3360 元的:(1)应纳税所得额=(不含税收入额-800)(1-税率)(2)应纳税额=应纳税所得额适用的税率假设不含税收入是 3000 元,3000 元还原税前。2.不含税收
46、入超过 3360 元(1)应纳税所得额=(不含税收入额-速算扣除数) (1-20%)1-税率(1-20%)或 不含税收入额-速算扣除数)(1-20%)当级换算系数(2)应纳税额=应纳税所得额适用的税率-速算扣除数教材例 5:高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计,按照合同规定,公司应支付赵先生的劳务报酬 48000 元,与其报酬相关的个人所得税由公司代价。不考虑其他税收的情况下,计算公司应代付的个人所得税税额。(1)代付个人所得税的应纳税所得额=(48000-2000)(1-20%)76%=48421.05(元)(2)应代付个人所得税=48421.0530%-2000=12526.32(元)
47、五、稿酬所得应纳税额的计算:注意以下问题:1.定额或定率扣除;2.次的规定;3.税率 20%,但有税额减征 30%的规定 ;应用举例:中国公民孙某系自由职业者,2004 年收人情况如下:(1)出版中篇小说 1 部,取得稿酬 50000 元,后因小说加印和报刊连载,分别取得出版社稿酬 10000 元和报社稿酬 3800 元。(2)受托对一电影剧本进行审核,取得审稿收入 15000 元。计算:出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税;小说连载应纳个人所得税;审稿收入应纳个人所得税。答疑编号 10160306:针对该题提问【答案】(1)出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税:出版小说、
48、小说加印应纳个人所得税=(50000+10000)(1-20%)20%(1-30%)=6720(元)小说连载应纳个人所得税=(3800-800)20%(1-30%)=420(元)(2)审稿收入应纳个人所得税=15000(1-20%)20%=2400(元)六、特许权使用费所得应纳税额的计算:计算公式为:(一)每次收入不足 4000 元的应纳税额=应纳税所得额适用税率=(每次收入额-800)20%(二)每次收入在 4000 元以上的应纳税额=应纳税所得额适用的税率=每次收入额(1-20%)20%七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用的税率=每次收入额20%储蓄存款的利息,
49、1999 年 11 月 1 日之前是免税,1999 年 11 月 1 日之后恢复征税。八、财产租赁所得应纳税额的计算:注意以下问题:1.定额或定率扣除;2.次的规定;3.出租房产特殊扣除项目;4.出租房产税额减按 10%征收。重点掌握内容:个人出租房产,在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用:(1)财产租赁过程中缴纳的税费(营业税、城建税、教育费附加)(2)由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用(每次 800 元为限,一次扣不完的下次继续扣除,直到扣完为至)(3)税法规定的费用扣除标准(800 元或 20%)(一)应纳税所得额应纳税额的计算公式:(1)每次(月)收入不超过 4000 的:应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800 元为限)-800 元(2)每次(月)收入超过 4000 的:应纳税所得额=每次(月)收入额-准予扣除项目-修缮费用(800 元为限