1、税务稽查的技术方法税务稽查的方法是实现税务稽查目的、完成税务稽查任务的重要手段。在税务稽查工作中，采用何种方法，应视稽查的目的和要求以及被稽查单位的生产经营特点、财务管理水平和会计核算水平的具体情况而定。税务稽查的方法很多，但一般说来，其基本方法有以下几类：8Y5S5+y#R:一、税务稽查的技术方法（一）审阅法和核对法-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛:_5DO0Y%e3S+I7e1审阅法 bbs.shuiwu.org#k9u)“S$r4v审阅法是指通过对被稽查单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得稽查证据的一种稽查技术方法。根据有关稽查标准或依据对书面资料进行审阅，借以鉴别资料本身所
2、反映的经济活动是否真实、正确、合法、合理及有效。国税之家$Y?,P-X+!B$o6x2G审阅法是一种十分有效的稽查技术，不仅可以取得一些直接证据，同时还可以取得一些间接证据，如通过审阅可以找出可能存在的问题和疑点，作为进一步审查的线索。69Ow F;D*a$K审阅法主要用于各种书面资料的审查。从稽查中涉及的书面资料内容看，大致可分为两类：一类是与会计核算组织有关的会议资料；另一类是除会计资料以外的其他经济信息资料及相关资料。这两类资料都是审阅的重要内容。（1）会计资料的审阅会计资料包括会计凭证、会计账簿和会计报表，对它们的审阅应注意如下要点：bbs.shuiwu.org N15z-N9e92q
3、m8x第一，原始凭证的审阅 2g0W(r:L)7B;Y审阅原始凭证时，应注意有无涂改或伪造现象，记录的经济业务是否符合会计原理的要求和企业会计制度的规定，是否有业务负责人的签字等。在稽查有关会计记录有无合法的原始凭证时，应重点查看书写是否整洁，有无涂改、刮擦等情况；各种冲销更正记录是否正常等。这些方面都极易出问题，故应特别注意审阅。具体来说，对原始凭证的审阅主要有以下一些稽查要点：审阅凭证格式是否规范，要素是否完整。如发票上有无税务局发票监制盖章，户名、日期、数量、单价、金额、经手人签章、单位公章等是否齐备。#S;.z.Se.d79N)a6h7Q2Z.E运用审阅法从异常数方面来发现有无问题时，
4、具体可从三个方面来衡量：从数据增减变动幅度的大小来衡量。从这方面着手发现问题，关键是把握各项经济活动本身的数量界限。在正常情况下如工资费用、管理费用发生了巨额的增减变化，一般都隐藏有一定的问题。从数据本身的正负向上来衡量。会计数字的正负方向，反映了会计账户表示的属性，如财产物资类账户余额出现了负数，这种表示就违背了该类账户的属性，一般来说均有问题。国税之家$y#sk#Z+F+D从相关数据之间的变化关系来衡量。相关的会计账户存在着一定的关系，一个账户的变动必然引起某个或某些账户的相应变动，如果变动的方向及变动的幅度不相适应，则说明这种变动存在一定的问题。如对外投资金额有了巨额增加，但投资收益增加
5、很小甚至减少，这就是说明与这种变化不相适应，可能存在某种问题。第二，从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度，来鉴别判断被稽查单位有无问题。会计资料及其他资料理应真实、准确地反映单位各项经营活动的过程和结果，如果资料反映的情况和实际活动不符，则被稽查单位就有弄虚作假的可能。第三，从会计账户对应关系的正确性，来鉴别判断被稽查单位有无问题。相关的会计账户都有明确的对应关系，而每个账户都有固定的核算内容，如果任意变动每个账户的核算内容，甚至将不相关的账户对应起来，一般都存在选假行为。如将投资收益、其他收入记入应付款账户，或将应收款账户与费用账户对应、收入账户与应付款户对应，以达到转移收入或支出的目
6、的。国税之家 3e-v)G“l$l1J第四，从时间上有无异常，来鉴别判断被稽查单位是否存在问题。每项经济业务从开始执行到结束的整个过程所持续的时间，都有一定的限度。若在有关资料上没有载明业务发生时间，或是虽载明了时间，但从发生日至记账日（或结转日）之间的时差相距甚远，则可以隐藏着某种问题。国税之家)Q35o;U8_%t(z$H第五，从单位购销活动有无异常，来鉴别判断被稽查单位有无问题。稽查人员可从书面资料审阅中，发现被稽查单位在购销活动方面有无舍近求远、舍优购劣的现象，以及购销活动内容、物流方向、购销价格、结算方式等是否正常、合理、合法。-税务论坛 5x)e2y4D-c8r!l第六，从业务经办
7、人的业务能力、工作态度以及思想品德，来鉴别判断可能存在的问题。稽查人员可以从书面资料审阅入手，进一步了解重要业务经办人的政治、业务素质情况，以助于判断有无问题存在。-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛“UI!m*O-W,E,t4B u0e4g7G第七，从资本本向应具备的要素内容，来鉴别判断问题存在的可能性。任何资料都应该具备所要求的要素，如果要素内容不全，均应进一步查明原因，以证实有无问题。要有效地运用审阅法，必须结合使用复核、核对的方法，以便于及时证实审阅中发现的问题。审阅时应认真仔细，不要放过一个要素，更不要放过一个数字，边审阅、边思考，善于发现疑点和线索，并要进行完整的记录。为了避免
8、重复和疏漏，审阅时应运用符号，以区别已审阅和未审阅的资料。5M2s/?%q%?8U/k()$H核对法作为一种稽查技术，证实有关资料之间是否相符是有限度的，即使双方相符，有时也并不能说明所反映的经济活动是正确的。它仅能查明稽查目标的技术性是否正确，并不能证实稽查目标在内容上是否真实、合法、有效。在采用核对法时，必须结合相应的其他稽查技术，才能达到有关稽查目标的要求。/E.|4B;p!n核对法的特点是简便易行，适用性广。其优点是比较容易发现问题，缺少是比较费时。（1）会计资料间的相互核对 2a6v!O,z:M第一，证证核对证证核对是指会计凭证之间的核对。它是核对法最重要的环节。其工作量最大，过程也
9、比较复杂。由于会计凭证有很多种类，所以证证核对，也就包括很多方面的内容，包括原始凭证与相关原始凭证、原始凭证同原始凭证汇总表、记账凭证同原始凭证以及记账凭证同汇总记账凭证之间的核对。证证核对主要根据共所列要素，核对其内容、数量、日期、单价、金额、借贷方向等是否相符。在核对记账凭证与所附原始凭证时要注意两点：-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛/C/pV6y0D7“z7g一切账户都是根据会计凭证登记的。明细分类账根据记账凭证登记，总分类账大多数根据记账凭证汇总登记，彼此应当完全相符。所以，会计账簿与会计凭证就发生了直接的对应关系。通过会计账簿与会计凭证二者核对，可发现并查证有无多记、少记、重
10、记、漏记、错记等情况。-税务论坛:.R$Q;sz)K7u账表核对是指将报表与有关账簿记录相核对。核对总分类账、明细分类账与各报表的相关项目数据是否一致，查明账表是否相符。账表核对的重点是对账表所反映的金额进行核对，通过账表核对，可以发现或查证账表不符或相符却不合理、不合法的情况。如在编制会计报表时，将来自会计账簿中的某个或某些数字填错，造成账表不符。这种情况如果出现在资产负债表的编制过程中，则造成了资产与负债、所有者权益总额之和不等，一般编表人员就会以此为线索进行账表核对，查出错误；这种情况如果出现在利润表的编制过程中，则会导致利润额的虚增或虚减，但不会像在资产负债表中那样出现不平衡，所以在查
11、证中一般不易发生疑点。稽查人员在审阅、调查有关会计资料或有关情况时，应注意寻找被稽查单位有无账表不符的疑点。有时账表虽然是相符的，但也存在一定问题。如某单位为了调低利润，便在计算销售成本上做文章。为了提高或压低销售成本，故意虚减库存商品。为了达到调节库存商品的目的，在账上虚设待处理财产损溢，并据此填制资产负债表中的“待处理流动资产损失”或“待处理固定资产净损失”项目，账表是相符了，但该项目或账户所反映的内容是虚假的，因此在进行查证时应通过几证、证证、账表三者之间的核对发现并查证问题。进行账表核对，必须熟悉账与表中的哪些项目或内容发生了直接或间接的对应勾稽关系。在进行账表核对的，应根据账表项目的
12、不同内容，确定其存在怎样的对应关系，由此来决定核对工作应当如何进行。第五，表表核对表表核对是指报表之间的核对。包括不同报表中具有勾稽关系项目的核对，如本期报表期实余额与上期报表期末余额的核对，资产负债表中的“末分配利润”与利润分配表中的“末分配利润”项目的核对等。另外包括同一报表中有关项目的核对，如核对资产总额与负债、所有者权益数额之和是不否一致等。表表核对的重点是核对本期报表与上期报表之间的有关项目是否相符，如资产负债表的年初数是否根据上年决算批准后的期末数填列，二者数额是否相符；核对静态报表与动态报表之间的有关项目是否相符，如资产负债表中流动负债的未付利润数额是否与利润分配表中可分配利润的
13、应付利润数额相符，资产负债表中所有者权益的未分配利润数额是否与利润分配表中未分配利润数额相符；核对主表与附表的有关项目是否相符，如利润表中的主营业务收入、产品销售税金及附加等项目的数额是否与“主营业务利润”明细表中的主营业务收入、主营业务税金及附加等项目的数额相符。通过表表核对，可稽查各报表之间有无不正常关系，应该存在的勾稽对应关系是否存在，依法稽查被稽查单位有无会计错弊，也可据以分析评价被稽查单位的经营与财务状况。例如，将利润表与利润分配表进行核对，以分析稽查两表中的“利润总额”项目的金额是否相符。如果不相符，应进一步进行账表核对，稽查其是否为编错表的会计错误，抑或故意搞错以达到偷逃国家税收
14、的会计舞弊行为。（2）会计资料与其他资料的核对第一，核对账单(S5s2Z:M!Q核对账单是指将有关账面记录与第三方的对账单进行核对，查明是否相互一致。如将单位的银行存款日记账同银行提供的对账单进行核对，将应收应付账款与外来的对账单进行核对等等。-税务论坛Q/M8n.#T6x8e第二，核对其他原始记录-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛 z4j9U9x*F!r即将会计资料同其他原始记录进行相互核对，查明有无问题。这些重要的原始记录包括核准执行某项业务文件、生产记录、实物的入库记录、出门证、出车记录、托运记录、职工名册、职工调动记录、考勤记录及有关人员的信函等。第三，有关资料记录与实物的核对-
15、税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛-h0M(F9y(r会计报表或账目反映的有关财产物资的存在性是财产所有者普遍关心的问题。因此，核对账面上的记录与实物之间是否相符，是核对的一项重要内容。核对时，税务稽查人员应将有关盘点资料同其账面记录进行核对，或是将稽查时实地盘点获得的结果同其账面记录核对。通过以上核对，发现其中差异所在。往往有些差异还需要进一步审查。如需再进行审查的，税务稽查人中分析判断产生差异的原因及后果，然后确定需要采用的稽查方法，并实施更深程度的审查。核对法是对各种书面资料之间是否一致以及书面资料的记录与实物之间是否一致的验证。在具体进行核对时，可以由两个人一同进行，也可由一个人单
16、独进行。由两个人进行时，一般是一个人念，另一个对，这样虽然便于提高核对效率，但其缺点在于常会因看错、念错或听错而影响核对结果。由一个人进行核对，虽出错的可能性小些，且便于工作于发现问题，但效率低。因此，在核对方式上，应根据具体情况作出恰当选择。在具体运用核对法时，需要特别注意以下各点：（1）核对前，税务稽查人员应对用来进行核对的各种书面资料本身的可靠性予以认可，否则核对后获取的稽查证据资料将是不可靠的。故通常需要结合采用其他稽查方法来运用核对法。不过，如果用来核对的资料分别来自不同的渠道，那么也可直接进行核对。-税务论坛.3S9f)Q$-“h!Y0（2）核对内容应全面。进行核对虽用不着高深的知
17、识，但若粗心往往会酿成大错。故不仅要求税务稽查人员在核对时不遗漏作任一细节，而且更重要的是，核对的内容一定要全面，避免轻易下结论。如银行存在账目与银行对账单的核对，不能只核对余额，更重要的是核对发生额。因为只有通过核对发生额才可能发现隐藏的问题。1M5F*V“d407W,（3）采用核对法时要正确运用核对标记。核对应用一定的符号，即核对标记，以便能识别哪些内容已经核对过，或者核对了几次，或者有无疑问等等。核对标记是对经过审核的资料所作的标志，表明这些账目已经查过，以免重复或遗漏，并可通过不同的标记来总结核对结果和表示税务稽查人员的责任。稽查中通常应用三种核对标记。-税务论坛 1S by1s第二，
18、小标记.y3p7T6b!S4t%N;E:T$e通常是使用稽查人的签名或姓名缩小刻制成的小戳，加盖于凭证单据上，表示账证相符和由某人负责审查完毕。-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛-Ci)O(k6S7D第三，查讫戳记“V5L8y)v+A通常是使用刻有稽查组织和“查讫”字样的图章，加盖于报表的右下方和各类分类账、出纳账的期末合计数之下，表示账表已经收讫。（4）对核对中发现的差异、疑点和线索，应加以记载并作出分析，以便进一步澄清有关问题。（5）核对方式可根据具体情况确定。但最好由一个人进行核对，以防产生差错。（二）详查法和抽查法1详查法-税务论坛,国税局,国家税务局,国税论坛:A*r-r),n
19、:I+m所谓详查法是指被稽查单位在被稽查期内的所有活动、工作部门及其经济信息资料，采取详细的审查程序，进行细密周详的审核稽查。详查法与全面审查不同。全面审查是指审查的种类，是按审查范围大小的不同对审查进行的具体分类；详查法是指审查的确良方法，是按稽查手续对稽查方法的分类。在全面审查中的某些审查项目，根据需要既可以进行详查，也可以不进行详查。在审查会计资料的规模上，详查法是整个单位或某类业务期间内会计记录和凭证的全部资料进行逐一验证。由于既要核对凭证、账簿、报表，又要审查有关的经济资料并加以分析，所以运用详查法能全面揭露会计工作中的错弊行为，能较全面的查明问题并作出正确的稽查结论。正因为要审查全部账表单证，造成工作业务量极大，几乎相当于重复一次全面的会计核算工作，所以，运用详查法费时费力，稽查成本太高，导致工作效率低、成本耗费高、稽查周期长。在稽查工作中，详查法大多选用于经济业务较少、会计核算简单的单位或者为了揭露重大问题而进行的专案审查。而对那些规模较大、经济业务量大、经济资料多的大中型企事业单位，一般不宜采用此法。但现代稽查不以详查法为主，而以抽查法为主，只是在使用抽查法的过程中，根据被查对象的重要程度及其危险、复杂程度，适当地使用详查方法。2抽查法所谓抽查法是指税务稽查人员在实施稽查程序时，从稽查对象总体中选取一定数量的样本进行测试，推断总体特征的一种稽查方法。
