1、第一章答案一、1.B 2.C 3.B 二、1.AD 2.ACD 3.ABC 4.ACD 5.BCD 6.AC第二章答案一、1.D 2.A 3.A 4.C 5.D 6.B 7.D 8.D 9.B 10.A二、1.CD 2.AC 3.ABD 4.ABD 5.AB 6.ABC 7.ABC 8.ABD第三章答案一、1.C 2.D 3.A 4.C 5.C 6.D 7.D 8.A 9.B 10.B二、1.BD 2.ABCD 3.BCD 4.ABC 5.ABCD 6.ACD 7.ACD 8.BCD 9.ABCD 10.ABC 12.ABC三、 【正确答案】：（1）甲注册会计师不具备相应的计算机知识以及会计电
2、算化审计经验，不应当接受委托，违反了专业胜任能力的原则。（2） “A 会计师事务所得知这种情况后，主动将审计 X 公司时发现的情况提供给 B 会计师事务所”违反了职业道德守则，未经被审计单位同意不得将被审计单位资料提供给后任注册会计师，违反了保密原则。（3） “X 公司承诺，如果报告满意，将另外支付审计费用” ，这属于或有收费，违反了职业道德守则。（4）乙注册会计师的妻子是客户财务总监，该种情形属于密切关系导致不利影响的情形，注册会计师应该被调离项目组。（5） “乙注册会计师发表了标准无保留意见”违反了职业道德守则，乙注册会计师已经得知了 X 公司存在种种的不合法的情况，仍然出具了标准无保留意
3、见，说明其没有保持应有关注，也没有保持独立性。第四章答案一、1.D 2.B 3.C 4.B 5.D 6.B 7.B 8.D 9.C 10.A 二、1.AB 2.ABCD 3.BD 4.AB 5.AD 6.BC 7.ACD 8.ABCD 9.AD第五章答案一、1. B 2.C 3. D 4. A 5. C 6. D 7. C 8. A 9. B 二、1.ABC 2.CD 3.AD 4.CD 5.ABD 6.ABCD 7.AD 8.BCD第六章答案一、1.B 2.D 3.B 4. D 5. B 6. B 7. D 8. B 9. C 10.D 11.A 12.C二、1.ABCD 2.ABCD 3.
4、ABC 4.ABC 5.ABCD 6.ABCD 7.BCD 8.ABCD 9.ABC 10.ACD 11.ABC 12.CD 13.AC 14.ABD 15.BC第七章 审计证据习题答案 一、单项选择题1、 【正确答案】：A【答案解析 】：销售发票副本上有有关人员的签字，这是内部控制制度要求中的一部分，因此，检查被审计单位销售发票副本上是否有有关人员的签字属于控制测试。 2、 【正确答案】：B【答案解析 】：在获取审计证据时，只有在满足了充分、适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的成本。因此，考虑获取审计证据的成本问题并不是必须的。 3、 【正确答案】：A【答案解析 】：以文件记录形式
5、（无论是纸制、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，故选项 B 不正确；非统计抽样中更多的使用主观判断，抽样风险不能够量化，所以一般情况下非统计抽样得出的结论没有统计抽样得出的结论可靠，故选项 C 不正确；分析程序并不能获取充分、适当的证据，只能识别出异常的情况，所以实质性分析程序获取的证据没有细节测试获取的证据可靠，故选项 D 不正确。 4、 【正确答案】：D【答案解析 】：审计证据的数量无法弥补审计证据质量上的缺陷。 5、 【正确答案】：D【答案解析 】：在选项 D 中，注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 6、 【正确答案】：B【答案解
6、析 】：检查有形资产可为资产的存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价提供可靠的审计证据。 7、 【正确答案】：A【答案解析 】：重大错报风险和审计证据是同向关系；审计证据的质量越高，需获取的审计证据可能越少，但是并不能说，审计证据质量越差，获取的审计证据就要越多，因为注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 8、 【正确答案】：C【答案解析 】：选项 A，在受托代销时，函证可能为存在性和权利与义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价认定提供证据；选项 B，根据被审计单位的供货商明细表来函证更有效；选项 D，存在两个特殊情况：（ 1）根据审计重要性原则
7、，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；（2）注册会计师认为函证很可能无效，这两种情况可不实施函证。 9、 【正确答案】：B【答案解析 】：如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。 10、 【正确答案】：C【答案解析 】：对应收账款经再次函证仍未回函的情况，应执行审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。 11、 【正确答案】：D【答案解析 】：选项 D 中，如果函证是无效的，注册会计师实施函证的意义不大，可以直接考虑实施替代审计程序。 12、 【正确答案】：C【答案解析 】：选项 C 属于审计抽样中由样本误差推断总体误差，并不属于分析程
8、序。 13、 【正确答案】：A【答案解析 】：分析程序用作实质性程序并非强制要求，选项 B 不正确；分析程序不能用于控制测试，选项 C 不正确；针对舞弊等特别风险时，应主要依赖细节测试，选项 D 不正确。14、 【正确答案】：D【答案解析 】：注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的一系列因素：（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性；（2）对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；（3）做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 15、 【正确答案】：D【答案解析 】：分析程序是注册会计师对被审计单位重要的
9、比率或趋势进行的分析，因而分析程序可以用来发现异常变动的项目、印证各项目的审计结果、了解被审计单位的财务状况，而不能用以确定审计抽样应有的样本量。 二、多项选择题1、 【正确答案】：ACD【答案解析】：在选项 B 这种情况下根本无法保证审计质量。 2、 【正确答案】：ABD【答案解析】：重大错报风险为低水平时产生的会计数据比重大错报风险为高水平时产生的会计数据更为可靠。 3、 【正确答案】：ABCD【答案解析】：选项 A，注册会计师在获取审计证据时，在保证审计质量的前提下可以考虑成本效益的原则，对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计费用的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要程序的理由；选
10、项 B，相关性是指审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关；选项 C，一般情况下，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，但是也有例外情况，比如该证据是由不知情或不具备资格者提供的，则审计证据也可能不可靠；选项 D，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠，这句话本身没有错误，但是这属于注册会计师在考虑审计证据可靠性时应当考虑的内容，而不是在考虑审计证据相关性时所涉及的内容。 4、 【正确答案】：ABCD5、 【正确答案】：AB【答案解析】：审计准则的规定。 6、 【正确答案】：ABCD7、 【正确答案】：BC【答案解析】：选项 B，在运用分析程序
11、进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序；选项 C，无论注册会计师对被审计单位的重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都要针对其重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，只是重大错报风险的高低会影响到检查风险，从而影响实施实质性程序的时间、性质和范围。 8、 【正确答案】：ABCD第八章一、单项选择题 1、 【正确答案】：B【答案解析】：选项 A，该总体不包含那些已发运但未开单的项目。应将所有的发货单作为总体；选项 B，由于高估的必
12、在账中，所选的总体是适当的；选项 C 包含了不该包含的业务：当年已收回款项的赊销业务，同时还遗漏了应当包含的业务：上年赊销、本年末尚未收回款项的赊销业务。选项 D，在按账龄计提坏账准备的情况下，坏账准备计提的充分性主要与账龄相关、与金额无关。 2、 【正确答案】：C【答案解析 】：仅当总体各项目的特征相差很大时才需要分层。3、 【正确答案】：B【答案解析 】：选项 C，因专业胜任能力引起的差错与抽样风险无关，这方面的风险属于非抽样风险。4、 【正确答案】：A【答案解析 】：非抽样风险是由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。导致非抽样风险的原因之一就是注册会计师选择了
13、不适于实现特定目标的审计程序，所以选项 A 正确。 5、 【正确答案】：D【答案解析 】：可以使用审计抽样的程序有当控制的运行留下轨迹时的控制测试和细节测试；不可以使用审计抽样的程序有风险评估程序、未留下轨迹的控制和实质性分析程序。 6、 【正确答案】：B【答案解析】：误受风险和信赖过度风险会导致形成不正确的审计结论，即影响审计效果。在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。 7、 【正确答案】：C【答案解析 】：误拒风险和信赖不足风险影响的是审计效率，误受风险影响的是审计效果。只有非抽样风险对于审计工作的效率和效果都有影响。 8、 【正确答案】：B【答案解析
14、】：选项 A 属于细节测试中采用抽样方法而导致的误受风险；选项 C 属于控制测试中采用抽样方法而导致的信赖不足风险；选项 D 属于控制测试中采用抽样方法而导致的信赖过度风险。 9、 【正确答案】：A【答案解析 】：选项 B，属于控制测试中非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论；选项 C，属于细节测试中的统计抽样下，注册会计师对总体可以接受的结论；选项 D，属于细节测试中的非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论。 二、多项选择题1、 【正确答案】：AC2、 【正确答案】：ACD【答案解析】：选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。系统选样也称等距
15、选样。 3、 【正确答案】：BCD【答案解析】：选样方法只是一种样本选取方法，它不能控制审计风险，控制审计风险要靠样本量和实质性程序的恰当性。4、 【正确答案】：ABD【答案解析】：非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过设计审计程序来降低、消除或防范。 5、 【正确答案】：BD【答案解析】：选项 B，虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。选项 D，注册会计师所确定的抽
16、样总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。 6、 【正确答案】：ABD【答案解析】：在了解被审计单位内部控制的基础上，注册会计师应当识别能够显示控制有效运行的特征，以及控制未有效运行时可能出现的异常情况，并采取适当的方法测试所识别的特征是否存在。如果显示控制有效运行的特征留下了书面证据，即控制的运行留下了轨迹，注册会计师通常可以在控制测试中运用审计抽样方法。在实施控制测试时，注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序的类型。某些控制可能不存在文件记录，或文件记录与证实控制运行有效性不相关，对这些未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会
17、计师应当考虑实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样方法。 7、 【正确答案】：AB【答案解析】：可接受的抽样风险在细节测试中主要指的就是可接受的误受风险，与样本规模成反向变动；可容忍误差在细节测试中就是可容忍错报，与样本规模成反向变动；预计总体误差在控制测试中就是预计总体偏差率，与样本规模成同向变动；总体变异性是总体的某一特征在各项目之间的差异程度，与样本规模成同向变动。第十章一、单项选择题 1、 【正确答案】：A【答案解析】：记录“识别特征”的目的是在特征与所测试事项之间建立间接的对应关系。由于 A 注册会计师所测试的对象均为同一型号的 W2 材料，
18、故仅凭“材料型号”无法确定具体的采购业务，类似地， “供货单位”及“经办人员” 均属于所测试事项的共性，均不能作为识别特征。 2、 【正确答案】：D【答案解析 】：审计被审计单位母公司的注册会计师调阅审计工作底稿时，应经客户的同意。 3、 【正确答案】：D【答案解析 】：选项 A，在出具了审计报告的情况下，审计工作底稿应在审计报告日后 60 天内归档，而该选项中的归档期限超过了 60 天，所以不正确；选项 BC，如果完成了审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的 60 天内。 4、 【正确答案】：B【答案解析 】：修改现有审计工作底稿主要是指在保持原审计工作底稿中所记录的信息，即
19、对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。 5、 【正确答案】：D【答案解析 】：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存 10 年，这是一个最低要求，而不是必须保存 10 年。 6、 【正确答案】：D【答案解析 】：通常审计工作底稿中并不标注审计程序所执行的天数。 7、 【正确答案】：C【答案解析 】：审计工作底稿应使未曾接触一项审计工作的有经验的注册会计师清楚了解与审计程序、证据和结论相关的问题。其中，所谓“有经验的注册会计师”应当对选项 ABD 中相关内容有合理的了解。 二、多项选择题1、 【正确答案】：ABC【答案解析】：选项，项
20、目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。 2、 【正确答案】：ABCD【答案解析】：上述四个选项，针对审计工作底稿格式、要素和范围的表述都是正确的。在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：被审计单位的规模和复杂程度（选项） ；拟实施审计程序的性质；识别出的重大错报风险（选项） ；已获取的审计证据的重要程度（选项） ；识别出的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；审计方法和使用的工具（选项）
21、。 3、 【正确答案】：BD【答案解析】：选项 B，企业规章制度具有稳定性，相应的工作底稿应属于永久性档案；选项 D，记录实质性程序的工作底稿属于当期档案。 4、 【正确答案】：ABCD【答案解析】：审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。 5、 【正确答案】：BCD【答案解析】：审计调整分录只是对当期存在的差错建议的调整，被审计单位当期存在这样的差错，不代表以后每一期都会有同样的差错，所以此处的选项 A 对以后的审计工作并没有指导、借鉴意义，不符合永久性档案的特征。 第十一章一、单项选择题 1、 【正确答案】：D 【答案
22、解析】：选项 D 说明的是被审计单位内部会计估计的确定，并不属于外部影响因素。 2、 【正确答案】：C【答案解析 】：注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。 3、 【正确答案】：D【答案解析 】：可以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定是认定层次的重大错报风险，对于财务报表层次的重大错报风险往往难以界定在某类交易、账户余额和披露的具体认定。 4、 【正确答案】：B【答案解析 】：购货交易是否经过正当批准属于控制测试的
23、内容，而非了解被审计单位控制环境时需要考虑的。 5、 【正确答案】：D【答案解析 】：执行穿行测试主要用来证实注册会计师对交易流程和相关控制的了解是否正确，同时通过执行穿行测试，注册会计师可了解控制是否能够识别能发生错报的环节和控制信息的准确性。控制执行的有效性是控制测试后评价的，了解内部控制只能做到确认控制是否得到执行。 6、 【正确答案】：D【答案解析 】：重新执行程序一般只用于控制测试而不用于了解内部控制。 7、 【正确答案】：C【答案解析 】：注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。 8、 【正确答案】：D【答案解析 】：选项 A 错误，对内部控制
24、了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。选项 B 错误，注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制；选项 C 错误，了解内部控制是必须要做的程序。 9、 【正确答案】：D【答案解析 】：注册会计师了解被审单位财务业绩的衡量和评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力，因为管理层在面临重大压力时可能出现粉饰财务业绩的目的，发生舞弊风险，所以最重要的目的是考虑是否存在舞弊风险。 二、多项选择题1、 【正确答案】：ABC【答案解析】：分析程序不用来了解内部
25、控制，注册会计师应当进行穿行测试来了解内部控制的设计和执行。 2、 【正确答案】：AC【答案解析】：函证适用于实质性程序；重新执行适用于控制测试。 3、 【正确答案】：ABD【答案解析】：注册会计师应当运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和披露相联系。例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能
26、引发舞弊风险，与财务报表整体相关。 4、 【正确答案】：ABC【答案解析】：选项 A 是企业经常存在的大量交易，对于这类经济事项我们采用事先确定的业务规则进行处理，用信息化技术可以提高内部控制的效率和效果；选项 B 是企业经常发生，需要深入分析的财务数据，采用信息化技术有助于对信息的深入分析，且提供的信息及时、准确，所以适合采用信息技术；选项 C 不同的员工接触到的公司系统资料不同，这点如果我们通过信息化技术管理，给予每个人不同的授权，则可以实现对公司操作系统、应用程序系统和数据系统实施安全控制，与人工控制比较起来，更加容易实现。选项 D 属于是偶发的经济业务，并不存在固定的业务规则，需要专业
27、的财务人员进行判断，所以采用人工控制会更为适当。 5、 【正确答案】：ABCD【答案解析】：这些程序都是风险评估程序在了解被审计单位内部控制方面的具体运用。 6、 【正确答案】：ACD【答案解析】：询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用；由于信息技术处理流程的内在一贯性，实施审计程序确定某项自动控制是否得到执行，也可能实现对控制运行有效性测试的目标。 7、 【正确答案】：BCD【答案解析】：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 8、 【正确答案】：B
28、D【答案解析】：选项 A 为外部因素；选项 BD 为内部因素；选项 C，被审计单位财务业绩的衡量和评价既有外部因素，也有内部因素。 第十二章一、单项选择题 1、 【正确答案】：A 【答案解析】：分析程序通常适合于审计“一段时期内存在预期关系的大量交易”。选项 A 中的收入与成本之间存在预期关系，而且发生频繁；选项 B 中的预付账款与应收账款之间一般不被认为存在预期关系；选项 CD 不属于大量发生的交易，也可能不存在预期关系。 2、 【正确答案】：A【答案解析 】：控制执行的频率越高，控制测试的范围越大，故选项 A 不正确。 3、 【正确答案】：A【答案解析 】：在选项 A 中，如果通过实施实质
29、性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。 4、 【正确答案】：B【答案解析 】：注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 5、 【正确答案】：C【答案解析 】：鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。 6、 【正确答
30、案】：D【答案解析 】：选项 ABC 均为审计程序，选项 D 为风险评估。对于被审计单位的重大交易，注册会计师首先评估重大错报风险，然后依据风险评估结果设计和实施审计程序。 7、 【正确答案】：D【答案解析 】：注册会计师确定的重要性水平越高，实施的进一步审计程序的范围越小，因为重要性水平与审计风险成反向关系，重要性水平越高，说明审计风险越小，审计程序越少。 8、 【正确答案】：B【答案解析 】：剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。 9、 【正确答案】：A【答案解析 】：进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风
31、险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 10、 【正确答案】：A【答案解析 】：修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，由检查相关的账面记录或文件，转而实地检查资产，这是对性质的修改。 11、 【正确答案】：B【答案解析 】：总体应对方案包括综合性方案和实质性方案两种。选项 B 选择综合性方案是最恰当的，其余三项要么财务报表层次的重大错报风险属于高水平，要么不适宜实施控制测试，因此选择实质性方案较为恰当。 12、 【正确答案】：B【答案解析 】：选项 B 中的安排无法保证审计质量，违反了专业胜任能力的职业道德要求。 二、多项选择题1、 【正确答案】：ACD【答案解析】：
32、所谓不可预见性，应当是出乎被审计单位意料、一般情况下无须执行的程序。选项 A 满足这一要求；选项 B 不具有不可预见性，因为通常情况下都要选择大额业务对应收账款实施函证；选项 C 具有不可预见性，因为通常情况下，函证内容不包括销售交易的具体条款；选项 D 满足上述特征，因为通常情况下注册会计师愿意选择金额较大的存货实施监盘。 2、 【正确答案】：BD【答案解析】：选项 A，在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用。控制测试主要测试控制运行的有效性；选项 C，此时注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性
33、，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。 3、 【正确答案】：BC【答案解析】：选项 A， “综合性方案”是指注册会计师在实施进一步审计程序时同时采用控制测试与实质性程序。既然内部控制存在重大缺陷，实施进一步控制测试是不适宜的；选项 D，属于总体应对措施，而不是针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，不符合题意。 4、 【正确答案】：ABC【答案解析】：选项 D 属于注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时应该考虑的因素。 5、 【正确答案】：BCD【答案解析】：注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：（1）控制环境；（2）何时能得到相关信息；（3
34、）错报风险的性质；（4）审计证据适用的期间或时点。6、 【正确答案】：ABCD【答案解析】：评估的重大错报风险越高，所需的审计证据越多；剩余期间越长，所需的审计证据越多；拟减少的进一步实质性程序的范围越大，说明对内部控制的信赖程度越高，越需要审计证据加以证实；内部控制发生的变化越多，测试所得结论的代表性越低，越需要更多的证据以提高结论的代表性。 7、 【正确答案】：ABD【答案解析】：对于自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。 8、 【正确答案】：ACD【答案解析】：注册会计师只有在一定情形下才实施控制测试，并不一定对所有
35、的内部控制均实施控制测试，所以选项 B 不正确。 9、 【正确答案】：AD【答案解析】：当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（ 1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（且执行控制测试符合成本效益原则） ；（2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 10、 【正确答案】：ABD【答案解析】：在选项 A 的情形下，注册会计师可以决定信赖其中获取的内部控制运行的审计证据；选项 B 中的改进仍然保持了所测试的内部控制的一贯性；选项 C，对于旨在减轻特别风险的内部控制，不论前后两期是否发生变化，注册会计师都不能利用前期获取的证据。选项 D，执行人员是
36、影响内部控制运行效果的重要因素，不同人员执行同一项内部控制的效果很可能具有本质的不同。 11、 【正确答案】：ABCD【答案解析】：注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：1.控制环境和其他相关的控制；2.实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性；3.实质性程序的目的；4.评估的重大错报风险；5.特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质；6.针对剩余期间，能否通过实施实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。 12、 【正确答案】：ABCD【答案解析】：注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性，例如：1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水
37、平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 13、 【正确答案】：ACD【答案解析】：实质性分析程序不是审计实施阶段必须使用的，尤其在应对特别风险时，注册会计师可以全部实施细节测试而不实施实质性分析程序。 14、 【正确答案】：CD【答案解析】：控制测试采用审计程序的类型包括询问、观察、检查和重新执行。重新计算用于实质性程序中。 15、 【正确答案】：ACD【答案解析】：进一步审计程序应该包括控制测试和实质性程序，实质性程序又包括细节测试和实质性分析程序。风险评估程序是在了解被审计单位及其环境时所实施的程序。
