1、审计学复习资料单项选择题1、下列提法中，不恰当的是（ ） 。A.财务报表的公允性是报表使用人最为关心的B.由于财务报表使用人最关心报表的合法性，所以，注册会计师在进行财务报表审计时就应更关注财务报表的合法性C.风险导向审计要求注册会计师通过风险评估将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域D.在制度基础审计下所采用的抽样，具有一定的随意性【答案】B2、注册会计师提供的相关服务不包括（ ） 。 A管理咨询 B税务服务 C会计咨询与会计服务 D验资 【答案】D 3、下列各项关于职业道德的表述中，不正确的是（ ） 。A.注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户提供服务B.注册会
2、计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为C.注册会计师在任何情况下，应对执业过程中获知的客户信息保密D.会计师事务所、注册会计师不得出借本所和本人的名义【答案】C4、A 注册会计师担任甲股份有限公司 2007 年度财务报表审计的项目负责人，在执业过程中发现自己不熟悉甲股份有限公司的会计电算化系统，以致无法对所形成的会计信息进行正确的判断，则 A 注册会计师的下列做法中正确的是（ ） 。A.聘请相关专家协助工作B.请求会计师事务所改派其他胜任的注册会计师C.解除业务约定D.出具无法表示意见的审计报告【答案】B5、下列有关鉴证业务的提法中，正确的是（ ） 。A.在鉴证业务中，注册会计师只
3、是对鉴证对象信息提出结论B.鉴证业务要素包括：鉴证业务的三方关系、鉴证目标、标准、证据和鉴证报告C.在直接报告业务中，注册会计师应直接说明鉴证对象并提出鉴证结论D.在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础【答案】C6、注册会计师执行的下列业务中保证程度最高的是（ ） 。 A、验资 B、 财务报表审阅 C、内部控制审核 D、对财务信息执行的商定程序 【答案】A7、关于经营失败与审计失败的下列表述中不恰当的是（ ） 。 A、经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满
4、足投资者的预期B、审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见C、审计风险是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性D、经营失败必然会导致审计失败【答案】D8、在财务报表审计中，管理层对财务报表责任的陈述不恰当的是（ ） 。 A、选择适用的会计准则和相关会计制度B、选择和运用恰当的会计政策C、根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D、保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任【答案】D9、注册会计师的计划审计工作不包括（ ） 。 A、在本期审计业务开始时开展的初步业务活动B、制定总体审计策略C、了解被审计单位及其环境D、制定具体审计计划
5、【答案】C10、注册会计师在对 ABC 股份有限公司 2007 年度财务报表进行审计时，按照审计准则要求对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款的重大错报未能查出。你认为下列对注册会计师责任界定的正确的是（ ） 。A.没有过失B.普通过失C.重大过失D.欺诈 【答案】A11、下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ ） 。A.如果审计证据数量足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分
6、的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 【答案】D12、下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（ ） 。A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内 【答案】 A13、作为内部证据的会计记录在( )情况下可靠性较强。A.在外部流转 B.经注册会计师验证C.有健全有效的内部控制制度 D.被审计单位管理当局声明 【答案】C14、审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（ ） 。A.在
7、既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 【答案】D15、注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（ ） 。A.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B.评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要
8、的审计证据可能越少C.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D.评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多【答案】 A16、注册会计师按照审计准则计划和实施审计工作，以合理确信财务报表是否不存在重大错报。为此，注册会计师在审计时应以（ ）态度指导审计工作。A.客观公正态度 B.合理怀疑态度C.职业敏感态度 D.主观怀疑态度 【答案】B17、注册会计师对 ABC 股份有限公司 2006 年度财务报表进行审计，按照函证具体准则，对大额的应收账款进行了函证，但最终仍有多处小额错报未能查出，在 ABC 股份有限公司没有严重的串通舞弊的前提下，一般认为
9、注册会计师负有（ ） 。A.没有过失 B.普通过失 C.重大过失 D.欺诈 【答案】B18、.会计师事务所开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师达到（ ）的要求。A合理利用专家工作 B独立性和专业胜任能力C对客户的商业机密保密 D按适当的方式收费 【答案】B19、分析程序通常运用于（ ） 。A风险评估程序和实质性程序B风险评估程序和控制测试C风险评估程序、实质性程序和财务报表的总体复核D控制测试、实质性程序和财务报表的总体复核 【答案】C20 如果注册会计师发现被审计单位有总金额超过重要性水平、账龄长达三年的应收账款，且被审计单位对此进行了适当的披露，这部分应收账款的
10、收回与否导致对被审计单位的持续经营假设合理性产生重大影响时（被审计单位已经采取防范措施，且措施合理） ，注册会计师应当（ ） 。A发表无法表示意见 B发表无保留意见C在意见段后增设强调事项段 D发表保留意见 【答案】C二、多项选择题1、注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。 A.内部审计是注册会计师审计的基础 B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分 C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率 【答案】B、C、D 2、下列各项有关注册会计师审计提
11、法中，正确的有（ ） 。A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离B.注册会计师审计要适应商品经济的发展C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展 【答案】ABC3、下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有（ ） 。A.验证企业资本，出具验资报告 B.审核内部控制，出具审核报告C.设计内部会计控制制度D.审计简要会计报表，出具审计报告 【答案】ABD4、鉴证小组中，下列审计人员独立性可能会受到影响的是（ ） 。 A.持有 D 商业银行少量股票，价值 2000 元B.某审计人员的妹妹在 D 商业银行某分行担任会计主管C. 某审计人员的姐姐持有
12、D 商业银行少量股票D.某审计人员的大学校友在 D 商业银行担任会计 【答案】AB5、下列各项注册会计师执行的业务中，属于合理保证业务的是（ ） 。 A.验证企业资本，出具验资报告 B.审阅财务报表，出具审阅报告C.执行商定程序，出具报告D.审计简要财务报表，出具审计报告 【答案】AD【解析】审计业务属于合理保证业务，故选择 AD。6、下列有关提法中，正确的有（ ） 。A.基于责任方认定的业务属于合理保证业务，直接报告业务属于有限保证业务B.对直接报告业务而言，注册会计师在鉴证报告中应直接对鉴证对象提出结论C.在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可以是责任方认定D.在直接报告业务
13、中，注册会计师无法获取到责任方的认定 【答案】BC7、下列有关鉴证报告的表述中，不正确的有（ ） 。A.在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论应明确提及责任方的认定B.在直接报告业务中，注册会计师的鉴证结论应直接提及鉴证对象和标准C.对基于责任方认定的业务，应以积极方式提出鉴证结论；对直接报告业务，应以消极方式提出鉴证结论D.对合理保证业务，应以积极方式提出鉴证结论；对有限保证业务，应以消极方式提出鉴证结论 【答案】AC8、下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确的有（ ） 。A.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而适当性是对证据在质量上的要求B.注册会计师所获取的审计证据的
14、数量不仅受到财务报表错报风险的影响，还受到审计证据质量的影响C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据 【答案】ABC9、下列有关审计证据可靠性的表述中，适当的有（ ） 。A.注册会计师从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠B.注册会计师间接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠C.注册会计师获取的以文件、记录形式的证据比口头证据更可靠D.注册会计师从原件获取的证据比从复印件或传真获取的证据更可靠 【答案】ACD10、内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括（
15、） 。A在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效B可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避C如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制D针对小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，也会影响内部控制 【答案】A、B、C、D11、控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序。包括（ ） 。A授权与业绩评价 B信息处理C实物控制 D职责分离 【答案】A、B 、C、D12、风险评估程序包括（ ） 。A询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 B分析程序C观察和检查 D穿行测试 【答案】ABC14、下列
16、各项应收账款的审计目标中，与被审计单位管理层“列报”认定不相关的是（ ） 。A.应收账款总账余额与各明细账余额合计是否一致B.应收账款以其账面价值在资产负债表内列示C.所有应收账款均已按既定的政策计提坏账准备D.所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司 【答案】ACD15、下列各项中，可能导致注册会计师出具无法提出结论报告的情形有（ ） 。A.工作范围受到限制B.鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达C.鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报D.在承接业务后，发现鉴证对象不适当 【答案】AD三、判断题1、由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作
17、的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证财务报表使用人确定已审计财务报表的可靠程度。( ) 【答案 】 2、注册会计师作为执业会员必须加入会计师事务所才能接受委托办理会计服务业务，注册会计师不能以个人名义承接会计服务及鉴证业务。( ) 【答案】3、根据我国注册会计师业务范围的划分，审计业务是指注册会计师审查企业财务报表出具审计报告。 （ ） 【答案】 4、注册会计师有责任在执业时保持应有的关注和专业胜任能力，并在遵守公正性、客观性要求的限度内为客户提供优质服务，遵守中国注册会计师执业准则、企业会计准则以及其他法律、法规和规章。 （
18、 ） 【答案】5、在归档审计工作底稿时，发现两份内容一致的来自 B 公司应收账款函证的回函，一为传真件，一为原件，则决定将传真件予以删除。 （ ） 【答案】6、如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款己发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。 （ ） 【答案】7实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围。 （ ） 【答案】8风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表
19、明财务报表存在重大错报风险的异常变化。 （ ） 【答案】9、注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动。 （ ） 【答案】10、总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 （ ）【答案】11、无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对财务报表的重要账户余额和交易类别实施实质性程序。 （ ） 【答案】12、注册会计师在计划审计工作的过程中，需要考虑重要性和审计风险，重要性水平越高，对审计证据的要求也越高。 （ ） 【答案】13、注册会计师查错防弊，就是要关注被审计单位的违反法规行为，并且对被审计单位是否存在违反法规行为提供鉴证。 （ ） 【答案】14、
20、注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施控制测试,以将重大错报风险降低至可接受水平。 （ ） 【答案】15、.只要注册会计师完全按照审计准则执业，那么被审计单位财务报表中存在的所有错报、舞弊行为均能被发现。 【答案】16.如果注册会计师在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎，就是欺诈。 【答案】 17、注册会计师在审计某公司时，无法对占该公司资产总额 20的存货实施监盘，也没有其他满意的替代程序，但已获取了管理层关于存货的声明，并且控制测试后评价的控制风险也较低，此时，应发表带强调事项段的无保留意见审计报告。 （ ） 答案 18、当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外
21、”等术语，如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在引言段中提及这一情况。（ ）答案 19、在直接报告鉴证业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。注册会计师对年度财务报表审计就属于直接报告鉴证业务。 （ ）20 被审单位经营失败很可能会导致注册会计师审计失败，但经营失败不是一定会导致注册会计师审计失败。审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 （ ）四、名词解释1、注册会计师职业道德所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职
22、业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。2、什么是职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。3、鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。4、进一步审计程序：进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序；5、审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。6、内
23、部控制：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。五、简答题1、注册会计师了解内部控制与控制测试的区别和联系：第 1211 号审计准则第四十五条规定：“注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。”从该条规定可知，了解被审计单位内部控制不仅是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础，而且也是注册会计师进行年度会计报表审计必须履行的审计程序。第 1211 号审计准则第五十四条又规定，“注册会计师在
24、了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。”由此可见，注册会计师“了解内部控制”应包含两层含义：一是评价控制的设计;二是确定控制是否得到执行。另外，该条还对评价控制的设计和控制是否得到执行作了明确解释： “评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。”控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报的运行有效性的审计程序。控制测试指的是测试控制运行的有效性。控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行。控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设
25、计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。由于控制测试指的是测试控制运行的有效性，因此，了解被审计单位内部控制成为注册会计师实施控制测试的前提。通过对被审计单位内部控制的了解，如果能够确认控制存在且被审计单位正在使用，而且被审计单位的内部控制单独或连同其他控制能够有效防止或发现并纠正重大错报，则具备了进行控制测试的基础。2、简述与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定以及对应的具体审计目标注册会计师对所审计
26、期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：1.发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；对应的具体审计目标：确认已记录的交易是真实的。2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；对应的具体目标：确认已发生的交易确实已经记录。3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；对应的具体目标：确认已记录的交易是按正确金额反映的。4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；对应的具体目标：确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。对应的具体目标：确认被审计单位记录的交易经过适当分类。3、注册会计师在对 F 公司 2014 年度会计报表
27、进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 【答案】（1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公
28、司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。4、注册会计师什么时候开展初步业务活动？初步业务活动的目的和内容分别是什么？【答案】（1）注册会计师在计划审计工作前，需要开
29、展初步业务活动。 （2）初步业务活动的目的：注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 （3）初步业务活动的内容：被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 5、注册会计师利用风险评估程序和项目组内部讨论的手段来了解被审计单位及其环境，请说明了解被审计单位及其环境的六个方面的内容。 【答案】注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境的六个方面的内容：(1)行业状况、
30、法律环境与监管环境以及其他外部因素；(2)被审计单位的性质； (3)被审计单位对会计政策的选择和运用：(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； (5)被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。6、A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2014 年度财务报表进行审计， 其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）：财务报表项目名称 金额资产总计股东权益合计营业收入利润总额净利润180000880002400003600024120要求：(1)如果以资产总额、净资产（股东权益）、 营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营
31、业收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5、 1、0.5和 5，请代 A 和 B 注册会计师计算确定 XYZ 股份有限公司 2008年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。(3)简要说明重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。【答案】1 算确定 XYZ 股份有限公司 2014 年度财务报表层次的审计重要性水平:判断基础 金额(万元) 固定百分比数 值 乘积(万元)财务报表层次的重要性水平(万元)资产总额净资产营业收入净利润18000088000240000241200.510.55900 8801200 1206 880（2 分）重要性水平
32、与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。重要性水平与所需审计证据数量之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。六、综合业务题（一） 、注册会计师张雷审计 H 公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：1J 公司欠款 1 600 万元，收到对方询证回函声明，已于 12 月 28 日由银行汇出 1 600万元。2W 公司欠款 1 800 万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方 1 568 万元”，
33、双方差额为 232 万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。3B 公司欠款 2 500 万元，虽已发出函证，但未收到回函。4C 公司欠款 15 万元，收到对方询证回函称：已于 10 月份预付货款 25 万元，足以抵付欠款。5D 公司欠款 10 万元，收到对方询证回函称：所购货从未收到。说明张雷应实施的审计程序和作出的职业判断答案：1会同 H 公司查阅有关凭证，证实 J 公司欠款确已于次年度的 1 月 3 日人账。2查明双方差额 232 万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。3采用替代程序证实 B 公司欠款 2 500 万元。4检查预收货款是否确实收到并已人
34、账，同时检查是否能抵付，如果能抵付，提请C 公司作调整会计分录为：借：预收账款 150 000贷：应收账款 1500005审核货运文件等资料以查明货物是否确已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如果尚未运出，提请 D 公司做会计调整。（二）ABC 会计师事务所接受委托,审计 Y 公司 2011 年度的会计报表。注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。注册会计师取得 2011 年 12 月 31 日的应收账款明细账，并于 2012 年1 月 15 日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下
35、表：异常函证客户 询证金 回函日期 回函内容情况编号名称 额（元）（1）22 甲 300 000 2012 年 1 购买 Y 公司货款属实，但款项月 22 日 已于 2011 年 12 月 25 日用支票支付（2）56 乙 500 000 2012 年 1 因产品质量不符合要求，根据月 19 日 购货合同，于 2011 年 12 月28 日将货物退回（3） 64 丙 640 000 2012 年 2011 年 12 月 10 日收到 Y1 月 19 日 公司委托本公司代销的货物640 000 元，尚未销售（4）82 丁 900 000 2012 年 采用分期付款方式购货1 月 19 日 900
36、 000 元，根据购货合同，已于 2011 年 12 月 25 日首付300 000 元（5）134 戊 600 000 因地址错误，被邮局退回要求：针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？答案（1） 注册会计师应检查 2011 年 12 月 25 日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。（2） 注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。（3） 注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被
37、子审计单位调整。（4） 注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查 2011年 12 月 25 日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到 300 000 元的时间，若 12 月 31 日以后收到，则确认300 000 元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的600 000 元的应收账款进行调整。（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证） ，以确认应收账款是否存在。（三） 、华普会计师事务所的注册会计师王莉和刘明负责对同达股份有限公司（以下称“同达公司” ）2012 年度财务报表进行审计，于 2013 年 2 月
38、 20 日完成了审计工作，同达公司于 2013 年 2 月 28 日对外公布 2012 年度审计报告。注册会计师确定同达公司 2012 年度财务报表层次的重要性水平为 200 万元，并分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下：财务报表项目 重要性水平(万元)应收账款 10预付账款 20其他应收款 60存货 10无形资产 20应付账款 10预计负债 20资本公积 10经审计，注册会计师发现同达公司存在以下事项：（1）同达公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 15%计提。为更合理地核算坏账，同达公司董事会决定自 2012 年
39、度起改按账龄分析法计提坏账准备：账龄 l 年以内的(包括 l 年，以下类推)，按其余额的l0%计提；账龄 l2 年的，按其余额的 20%计提；账龄 23 年的，按其余额的 40%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。同达公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其 2012 年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额 13,600 万元，其中应收账款账面余额为借方余额 l6,000 万元，坏账准备余额为贷方余额 2,400 万元(年初余额为贷方余额 1800 万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。同达公司 2012 年应收账款账龄资料如下：账龄 1 年以内
40、12 年 23 年 3 年以上 合计年初账面余额(万元)3,000 5,000 4,000 12,000年末账面余额(万元)9,000 2,000 3,000 2,000 16,000提取比率 10% 20% 40% 80%（2）同达公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产，生活造成了比较严重的损害。2012 年 12 月 1 日，同达公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求同达公司赔偿损失 800 万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，同达公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额 300 万元，因此，同达公司未在其
41、2012 年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。【要求】（1） 分别针对审计发现的上述 2 个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的，也请明确回答) 若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录，无需考虑对所得税，期末结转损益及对 2012 年度利润分配的影响)。（2） 分别针对审计发现的上述 2 个事项，假定同达公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见。（3） 针对审计发现的上述 2 个事项，假定同达公司接受注册会计师按照要求（1）提出的对事项的适当处理
42、建议，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？并请完成同达公司 2012 年度审计报告。审 计 报 告同达股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告我们审计了后附的同达股份有限公司（以下简称同达公司）财务报表， 包括 2012 年 12 月 31 日的资产负债表，2012 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 （一）管理层对财务报表的责任 （略）（二）注册会计师的责任 （略）（三）审计意见 （1） 针对要求(1)就同达公司存在的事项(1)由于属会计估计变更，按照企业会计准则一会计政策，会计估计变更及会计差错更正的规定，采用未来适用法，注册会计师应提请同达公司作如下
43、调整分录，并在财务报表附注中披露会计估计变更的内容和理由。会计估计变更的影响数：2010 年 l2 月 31 日与应收账款相关的坏账准备余额应为 4700 万元(9,00010%+4,00020%+,00040%+2,00080%)，扣除原余额 2,400 万元后，应补提坏账准备 1,700 万元，故注册会计师应提请同达公司作如下调整分录：借：资产减值损失 1,700贷：坏账准备 1,700就同达公司存在的事项(2)由于同达公司工业污水未经处理排放，导致周围村镇居民的身体健康和生产，生活受到损害。根据题意可知，以往的排污行为使同达公司在 2012 年 12 月 31 日承担了一项现时义务，且该
44、义务的履行很可能导致经济利益流出同达公司(因为很可能败诉)。由于此案涉及的情况比较复杂( 如居民身体受损害的程度如何确定等 )，还不能可靠地估计赔偿金额，且正在调查审理中，因此，注册会计师应提请同达公司在2012 年度财务报表附注中对该事项予以披露. 借：管理费用 300贷：预计负债 300同时，在会计报表附注中披露此项事件的具体情况（2） 针对要求(2)就同达公司存在的事项(1)，注册会计师应当发表否定意见就同达公司存在的事项(2)，注册会计师应当发表保留意见 .或否定意见（3） 针对要求(3)注册会计师应当出具标准无保留意见审计报告（或带强调事项段的无保留意见审计报告） 。审计意见：审 计
45、 报 告同达股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告我们审计了后附的同达股份有限公司（以下简称同达公司）财务报表， 包括 2012 年 12 月 31 日的资产负债表，2012 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 （一）管理层对财务报表的责任 （略）（二）注册会计师的责任 （略）（三）审计意见 我们认为，同达股份有限公司的财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了同达股份有限公司 2013 年 12 月 31 日的财务状况以及 2013 年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册会计师：甲(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师：乙(签名并盖章)中国 市 二 八年三月二十五日
