1、淮海技师学院教案编号：SHJD50814 版本号：A/0 流水号：授课日期班 级课题： S1.6 固定资产 教学目的、要求：1.明确固定资产的确认条件和初始计量、后续计量、期末计量 2.掌握固定资产的折旧方法、核算方法、处置核算、清理方法 教学重点： 核算方法、折旧方法、清理方法 教学难点：固定资产核算中税费的处理、折旧方法 授课方法： 讲授 、案例分析 教学参考及教具（含电教设备）： 课件 教学后记：板 书 纸一、固定资产（一）固定资产概述（二）取得固定资产 1.外购固定资产 （1.企业购入不需要安装的固定资产，(2.购入需要安装的固定资产(3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同
2、方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。(4.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 （三）建造固定资产 1.自营工程2.出包工程二：固定资产的折旧（一）固定资产计提折旧的范围(二)固定资产的折旧方法1.年限平均法2.工作量法3.双倍余额递减法 4.年数总和法（三）固定资产折旧的会计分录（四）固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核三：固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出（二）费用化的后续支出四：固定资产的处置、清查和减值的核算（一）固定资产的处置（二）固定资产的清查（三）固定资产减值五、案例分析：自出教 案 纸教学过程 学生活动
3、学时分配一、固定资产（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的分类（了解）3.固定资产的科目设置为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产” 、 “累计折旧” 、“在建工程” 、 “工程物资” 、 “固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。（二）取得固定资产 1.外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定
4、资产的取得成本。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入；员工培训费不计入。注意问题：一是,按照修订后的增值税暂行条例，企业 2009 年 1 月 1 日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣） ，不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和 7%的扣除率计算进项税额。借：工程物资在建工程固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款二是,生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。三是,如果将 2009
5、 年 1 日 1 日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。 （1.企业购入不需要安装的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。教 案 纸教学过程 学生活动 学时分配【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为 17%，2010 年甲公司购入一台不需要安转即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 300 万元，增值税额为 51 万元，另支付保险费 3 万元，包装费 4 万元。款项以银行存款支付。固定资
6、产的入账价值为（ ）万元。A.307 B.300C.358 D.304正确答案A答案解析固定资产的入账价值30034307（万元）借：固定资产 307 应交税费应交增值税（进项税额） 51 贷：银行存款 358 (2.购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为 17%，2010 年甲公司购入设备安装某 生产线 。该设备购买价格为 1 000 万元，增值税额为 170 万元，支付保险 50
7、万元，支付运输费 10 万元（可按 7%抵扣进项税额） 。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为 100万元，发生安装工人薪酬 10 万元。此外支付为达到正常运转发生测试费 20 万元，外聘专业人员服务费 10.7 万元，均以银行存款支付。正确答案借：在建工程 （1 000501093%） 1 059.3应交税费应交增值税（进项税额） （170107%） 170.7贷：银行存款 1 230借：在建工程 140.7贷：原材料 100应付职工薪酬 10银行存款 （2010.7） 30.7其入账价值1 000501093%100102010.71 200（万元）。 借：固定资产 1 200贷
8、：在建工程 1 200(3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【例题】 （2008 年考题）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （ ）正确答案教 案 纸教学过程 学生活动 学时分配【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2010 年 1 月 31 日，甲公司对 A 生产设备进行停工改造，安装 B 环保装置。3 月 25 日，新安装的 B 环保装置达到预定可使用状态并交付使用。B 环保设备能否确认固定资产？能否单独确认一项固定资产
9、？正确答案企业购置的 B 环保设备，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本；固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，所以 B 环保设备应单独确认一项固定资产。(4.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题】甲公司为一
10、般纳税企业，增值税率为 17%。2010 年 7 月 1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备 A、B 和 C。甲公司为该批设备共支付货款 866 万元，增值税的进项税额为 147.22 万元，运杂费 4 万元，全部以银行存款支付；假定设备 A、B 和 C 均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200 万元、300 万元、500 万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理 正确答案（1）确定计入固定资产成本的金额8664870（万元）（2）确定 A、B 和 C 设备各自的入账价值A 设备入账价值为：870200/（200300500）174（万元）
11、B 设备入账价值为：870300/（200300500） 261（万元）C 设备入账价值为：870500/（200300500）435（万元）借：固定资产A 设备 174 B 设备 261 C 设备 435 应交税费应交增值税（进项税额） 147.22贷：银行存款 1 017.22 （三）建造固定资产 企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。教
12、 案 纸教学过程 学生活动 学时分配1.自营工程如果是生产经营用固定资产的购建 如果是建筑物的购建（1）购入工程物资时借：工程物资【不含税】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（1）购入工程物资时借：工程物资 【含税】贷：银行存款 （2）领用工程物资时借：在建工程【不含税】贷：工程物资 （2）领用工程物资时借：在建工程 【含税】贷：工程物资 （3）在建工程领用本企业原材料借：在建工程【不含税】贷：原材料 （3）在建工程领用本企业原材料借：在建工程【含税】贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出） （4）在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程【不含税】贷：库存商品 （4）在建工程领用本
13、企业生产的商品借：在建工程【含税】贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）（5）自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬 同左（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本辅助生产成本 同左（7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款 、 应付利息 同左（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程 同左教 案 纸教学过程 学生活动 学时分配【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为 17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2010 年 1 月至 6 月发生的有
14、关经济业务如下：（1）1 月 10 日，为建造生产线购入 A 工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额为 34 万元；为建造厂房购入 B 工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税额为 17 万元；款项已支付。借：工程物资A 200B （10017）117应交税费应交增值税（进项税额） 34贷：银行存款 351（2）1 月 20 日，建造生产线领用 A 工程物资 180 万元，建造厂房 领用 B 工程物资 117 万元。借：在建工程生产线 180厂房 117贷：工程物资A 180B 117（3）6 月 30 日，建造生产线和厂房的工程
15、人员职工薪酬合计 165万元，其中生产线为 115 万元，厂房为 50 万元。 借：在建工程生产线 115厂房 50贷：应付职工薪酬 165（4）6 月 30 日，工程建设期间领用生产用原材料合计为 45 万元，其中生产线耗用原材料为 35 万元，厂房耗用原材料为 10 万元。借：在建工程生产线 35厂房 11.7贷：原材料 45应交税费应交增值税（进项税额转出） 1.7（5）6 月 30 日，工程完工后对 A 工程物资进行清查，发现 A 工程物资减少 2 万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿 0.5 万元，剩余 A 工程物资转用于在建的厂房。工程物资盘亏、报废及毁损的
16、净损失（注意完工后）借：营业外支出 1.84其他应收款 0.5贷：工程物资A 2应交税费应交增值税（进项税额转出） （217%）0.34剩余 A 工程物资转用于在建的厂房借：在建工程厂房 21.06贷：工程物资A （2001802）18应交税费应交增值税（进项税额转出） （1817%）3.06教 案 纸教学过程 学生活动 学时分配（6）6 月 30 日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。借：固定资产生产线 （18011535）330厂房 （1175011.721.06）199.76贷：在建工程生产线 330厂房 199.762.出包工程（1）预付工程款项借：预付账款贷：银行存款（2）企
17、业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款（3）工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款（4）工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程 【例题】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款 60 万元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款 40 万元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：借：在建工程 60 贷：银行存款 60 （2）补付工程款时：借：在建工程 40
18、贷：银行存款 40 （3）工程完工并达到预定可使用状态时： 借：固定资产 100 贷：在建工程 100二：固定资产的折旧（一）固定资产计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 二是，单独计价入账的土地。 教 案 纸教学过程 学生活动 学时分配在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足
19、该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。4.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不计提折旧。5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。 【例题】 （2007 年试题）对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。 （ ）正确答案答案解析不应调整已计提折旧。 【例题】 （2009 年考题）下列关于固定资产计提折旧的表述中，正确的有（ ） 。A.提前报废的固定资产
20、不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧正确答案AC答案解析选项 B，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项 D，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 【例题】 （2007 年考题）下列各项固定资产，应当计提折旧的有（ ） 。A.闲置的固定资产B.单独计价入账
21、的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产正确答案AC答案解析以下两种情况不计提折旧，一是单独计价入账的土地是不计提折旧的；二是已经提足折旧仍继续使用的固定资产。 教 案 纸教学过程 学生活动 学时分配（2）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1.年限平均法年限平均法的计算公式如下：年折旧率（1预计净残值率）/预计使用年限100%年折旧额固定资产原价年折旧率年折旧额（原价预计净残值） /预计使用年限2.工作量法工作量法的基本计算公式如下：单位工
22、作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例题】甲公司 2010 年 3 月份固定资产增减业务如下：（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价 60 万元，预计总工作时数为 20 万小时，预计净残值为 5 万元。该设备 2010 年 4 月份工作量为 4000 小时。（2）厂部新办公楼交付使用，采用平均年限法计提折旧。该办公楼原价 620 万元，预计使用年限 20 年，预计净残值 20 万元。（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价 37 万元，预计使用年限 6 年，净残值 1 万元，采用平均年限法计提折旧。假定 2010 年 4 月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。正确答案计算 2010 年 4 月份月折旧额设备月折旧额（605）/200.41.1（万元）办公楼月折旧额（62020）/20/122.5（万元）轿车月折旧额02010 年 4 月份应计提固定资产折旧额1.12.53.6（万元） 3.双倍余额递减法 采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
