1、一、单项选择题1. 某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购买价款 300 万元，另发生保险费 10万元，装卸费 10 万元，途中发生 10的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的 13计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为（）万元。A.281B.290C.261D.2102. A 公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为 17，委托 B 公司（B 公司为小规模纳税人）加工材料一批，A 公司发出原材料实际成本为 1 000 万元。完工收回时支付加工费 200 万元，另行支付增值税 12 万元（已收到 B 公司委托税务机关代开的增值税专用发票） 。该材料属于消费税应税物资，
2、A 公司收回材料后继续用于加工应税消费品，适用的消费税税率为 10。该材料 A 公司已收回，则该委托加工材料收回后的入账价值是（）万元。A.1 300B.1 220C.1 200D.1 3703. 某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料 6 000 吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨 1 200 元，增值税税款为 1 224 000 元，另发生运输费 60 000 元（可按 7抵扣增值税） ，装卸费 10 000 元，途中保险费为 18 000 元。原材料运到后验收数量为 5 996吨，短缺 4 吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（）元。A.7 068 000B.7 088 000
3、C.7 283 800D.7 079 0004. A 企业接受一批原材料投资，该批原材料在当时的市场价为 100 万元，双方协议确定的价值为 70 万元（此价格不公允） ，A 企业接受投资时原材料的入账价值为（） 。A.100 万元B.85 万元C.70 万元D.无法确定5. 甲公司是一般纳税人企业，增值税税率为 17，捐赠给乙公司 10 台自产的机器设备，单位成本为 4 万元，当时的市场售价为 5 万元，由于此次捐赠行为，企业计入营业外支出的金额为（）万元。A.46.8B.48.5C.40D.506. 2009 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 材料的账面价值（成本）为 120 万元，
4、市场购买价格总额为 110 万元，假设不发生其他购买费用，由于 B 材料市场销售价格下降，市场上用 B 材料生产的产品的市场价格也有所下降，甲公司估计，用库存的 B 材料生产的产品的市场价格总额由 300 万元降至 270 万元，产品的成本为 280 万元，将 B 材料加工成乙产品尚需投入 160 万元，估计销售费用及税金为 10 万元。2009 年 12 月 31 日 B 材料的账面价值为（）万元。A.120B.100C.110D.1607. M 公司期末原材料的账面余额为 5 000 元，数量为 100 件，此前未计提减值准备。该批原材料专门用于生产与 N 公司所签合同约定的 50 件甲产
5、品。该合同约定：M 公司为 N公司提供甲产品 50 件，每件售价 110 元（不含增值税） 。将该原材料加工成 50 件甲产品尚需加工成本总额为 510 元。估计销售每件甲产品尚需发生相关税费 0.2 元。本期期末市场上该原材料每件售价为 48 元，估计销售原材料尚需发生相关税费 0.1 元。期末该原材料应计提的减值准备为（）元。A.20B.200C.190D.1058. 下列项目中，计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素是（） 。A.材料的账面成本B.材料的售价C.估计发生的销售产品的费用及相关税费D.估计发生的销售材料的费用及相关税费9. 某股份有限公司成立于
6、2010 年 1 月 1 日，主营业务是销售笔记本电脑，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司 2010年 12 月 31 日 A.B.C 三种品牌的笔记本电脑成本分别为：130 万元、221 万元、316 万元；可变现净值分别为：128 万元、215 万元、336 万元。该公司当年 12 月 31 日存货的账面价值为（）万元。A.659B.667C.679D.68710. 某公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009 年 12 月 31 日库存自制半成品的实际成本为 80 万元，预计进一步加工所需费用为 32 万元。该半成品加工完成后
7、的产品预计销售价格为 120 万元，预计产成品的销售费用及税金为 16 万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2009 年 12 月 31 日该项存货应计提的存货跌价准备为（）万元。A.0B.8C.32D.4011. 某公司对外提供财务报告的时间为 6 月 30 日和 12 月 31 日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2009 年年初存货的账面成本为 20 万元，预计可变现净值为 16 万元；2009 年上半年度因售出该项存货结转存货跌价准备 2 万元，2009 年 6 月 30 日存货的账面成本为 18 万元，
8、预计可变现净值为 15 万元；2009 年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备 2 万元，2009 年 12 月 31 日存货的账面成本为 22 万元，预计可变现净值为 23 万元，则 2009年末资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和 2009 年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”应分别反映为（）万元。A.0，7B.0，4C.0，0D.6，1二、多项选择题1. 下列各项中，应计入存货实际成本中的有（） 。A.用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税B.材料采购过程中发生的非合理损耗C.发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费D.商品流通企业外购商品时所支付的运杂
9、费等相关费用2. 在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（） 。A.收购未税矿产品代扣代缴的资源税B.入库后的挑选整理费C.运输途中的合理损耗D.小规模纳税人购货时的增值税进项税额3. 企业期末存货成本如果计价过高，可能会引起（） 。A.当期利润增加B.当期销售收入增加C.当期所得税增加D.当期所有者权益增加4. “材料成本差异” 科目贷方核算的内容有（） 。A.结转发出材料应负担的超支差异B.结转发出材料应负担的节约差异C.入库材料成本超支差异D.入库材料成本节约差异5. 下列情形中，表明存货的可变现净值为零的情况有（） 。A.已霉烂变质的存货B.已过期但是有转让价值的存货C
10、.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货D.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货6. 下列说法或做法中，正确的有（） 。A.从存货的所有权看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是，为了加强受托方对代销商品的管理，受托方应在资产负债表上同时反映一项资产和一项负债B.外购存货运输途中发生的损耗必须区分合理与否，属于合理损耗部分，可以直接作为存货实际成本计列C.如果期初存货计价过高，则可能会因此减少当期收益D.存货采用成本与可变现净值孰低法计价，从存货的整个周转过程来看，只起着调节不同会计期间利润的作用，并不影响存货周转期的利润总额7. 下列各项，表明存货的可变现净值低于
11、成本的有（） 。A.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌三、判断题1. 收回的委托加工物资的成本包括发出材料的实际成本、支付的加工费、增值税等。（）2. 通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。 （）3. 导致存货跌价准备转回的，如果不是因为以前减记
12、存货价值的影响因素的消失，而是其他影响因素造成的，也可以将该存货跌价准备转回。 （）4. 发出包装物和低值易耗品的方法有一次转销法和分次摊销法。 （）5. 按企业会计准则规定，存货跌价准备只能按单个存货项目的成本与可变现净值计量。（）6. 持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值也应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。 （）四、计算题1. 励志股份有限公司将生产应税消费品甲产品所用原材料委托佳瑞企业加工。6 月 21日励志企业发出材料实际成本为 35 950 元，应付加工费为 5 000 元（不含增值税） ，消费税税率为 10，励志企业收回后将进行加工应税消费品甲产品；
13、8 月 25 日收回加工物资并验收入库，另支付往返运杂费 100 元，加工费及代扣代缴的消费税均未结算；9 月 6 日将所加工收回的物资投入生产甲产品，此外生产甲产品过程中发生工资费用 10 000 元；福利费用 1 400 元，分配制造费用 22 200 元；11 月 30 日甲产品全部完工验收入库。12 月 5 日销售甲产品一批，售价 300 000 元（不含增值税） ，甲产品消费税税率也为 10。收到一张 3个月到期的商业承兑汇票，面值为 351 000 元。励志股份有限公司、佳瑞企业均为一般纳税人，增值税税率为 17。要求：（1）编制佳瑞企业、励志股份有限公司有关会计分录；（2）编制励
14、志公司缴纳消费税的会计分录。2. 甲公司对存货按照单项存货计提存货跌价准备，209 年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：（1）库存商品甲，账面余额为 300 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。按照一般市场价格预计售价为 400 万元，预计销售费用和相关税金为 10 万元。（2）库存商品乙，账面余额为 500 万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有 40已签订销售合同，合同价款为 230 万元；另 60未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为 290 万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共 25 万元。（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为12
15、0 万元，预计销售价格为 110 万元，预计销售费用及相关税金为 5 万元，未计提存货跌价准备。（4）库存材料丁 20 吨，每吨实际成本 1 600 元。20 吨丁材料全部用于生产 A 产品 10 件，A 产品每件加工成本为 2 000 元，每件一般售价为 5 000 元，现有 8 件已签订销售合同，合同规定每件为 4 500 元，假定销售税费均为销售价格的 10。丁材料未计提存货跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备，并进行相应的账务处理。参考答案一、单项选择题1答案：A解析：一般纳税人企业购入免税农产品，其买价的 13可作为增值税进项税额抵扣，因此其入账价值为：
16、300（113）1010281（万元） 。2答案：C解析：委托加工物资收回后将继续用于加工应税消费品，则委托方支付的由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税费应交消费税”的借方，在以后销售环节中进行抵扣，不计入委托加工物资的成本。所以该委托加工材料收回后的入账价值是 1 0002001 200（万元） 。 （注：B 公司是小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，但可以委托税务机关代开增值税专用发票。本题中委托方 A 公司取得了增值税专用发票，因此相关增值税进项税可以抵扣，不需要计入委托加工材料的成本。 ）3答案：C解析：企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理
17、费用等，应直接计入存货的采购成本。原材料的入账价值1 2006 00060 000（17）10 00018 0007 283 800（元） 。4答案：A解析：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价 100 万元作为原材料的入账价值。5答案：B解析：会计处理为：借：营业外支出 48.5贷：库存商品 40（成本）应交税费应交增值税（销项税额） 8.5（5017）6答案：B解析：B 材料是为生产产品而持有的，所以应先考虑产品是否发生了减值。产品的可变现净值27010
18、260（万元） ，小于其成本 280 万元，所以 B 材料应按可变现净值计量，B 材料的可变现净值产品的市场价 270完工尚需发生的成本 160估计销售费用及税金10100（万元）小于 B 材料的成本 120 万元，应计提存货跌价准备 20 万元，所以 B 材料期末账面价值为 100 万元。7答案：A解析：专门为生产产品而持有的原材料是否发生减值，要首先判断所生产的产品是否发生减值。如果所生产的产品有销售合同，则产品的可变现净值应以合同约定价格为基础来确定。 甲产品的可变现净值110500.2505 490（元） ，甲产品成本5 0005105 510（元） ，甲产品的可变现净值小于成本，发生
19、减值。因此该原材料应按可变现净值计量。该原材料的可变现净值11050510500.24 980（元） 。原材料成本 5 000 大于其可变现净值 4 980，所以应计提减值准备 5 0004 98020（元） 。8答案：C解析：用于生产产品的材料的可变现净值用该材料生产的产品的估计售价至完工估计将要发生的加工成本估计销售产品费用及相关税费。存货的账面成本不影响其可变现净值，材料的售价和估计发生的销售材料的费用及相关税费只影响直接用于出售的材料的可变现净值。9答案：A解析：当年 12 月 31 日存货的账面价值128215316 659（万元） 。10答案：B解析：产成品可变现净值1201610
20、4（万元） ，产品成本 8032112（万元） ，产品发生减值，所以半成品应当按可变现净值计量。该半成品的可变现净值120321672（万元） ，该半成品的成本为 80 万元，所以期末应计提存货跌价准备80728（万元） 。11答案：C解析：本题 2009 年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则 “存货跌价准备”账户的期末余额为 0；2009 年上半年售出该项存货时结转存货跌价准备 2 万元，冲减主营业务成本 2 万元，同时，中期末又计提存货跌价准备 1 万元；2009 年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备 2 万元，冲减主营业务成本 2 万元，而至年末时，由于存货不再减值，则
21、尚应冲减存货跌价准备 1 万元，故累计计入资产减值损失的金额为 0。二、多项选择题1答案：ACD解析：选项 A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，记入“应交税费应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本；选项 B，材料采购过程中发生的非合理损耗，先记入“待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本；选项 C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；选项 D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。2答案：ACD解析：资源税属于所购存货的相关税费之一，应计入未税矿
22、产品的采购成本，选项 A 正确；存货入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应计入存货成本，B选项不正确；运输途中的合理损耗属于“其他可归属于存货采购成本的费用”应计入采购成本中，选项 C 正确；一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本，小规模纳税人购货时的增值税进项税额应计入存货成本，选项 D 正确。3答案：ACD解析：选项 B，当期的销售收入与当期的市场情况有关，与存货成本的计价没有直接关系；期初存货的成本本期购入存货的成本本期发出存货的成本期末存货的成本，其中期初的存货成本和本期购入的存货的成本是一定的，如果期末存货成本计价过高，则说明发出存货的计价偏低，也
23、就是销售成本偏低，这样当期的利润会偏高，进而所得税费用会增加，留存收益增加，所有者权益也会增加，所以选项 ACD 正确。4答案：AD解析：“材料成本差异” 科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异 。5答案：ACD解析：已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零。所以选项 B 不正确。6答案：BCD解析：关于选项 A，对于代销商品，在出售以前，受托方应在资产负债表上以受托代销商品成本抵减了代销商品款后的净额反映在存货项目中。对于选项 C，如果期初存货计价过高，可能使企业当期发出产品的成本偏高，从而减少当期收益。选项 D，因为企业计提跌价准备后，在
24、存货销售结转成本时还会将其结转，抵减营业成本，所以对利润的影响不变。7答案：ABCD三、判断题1答案：错解析：增值税不一定计入收回委托加工存货的成本，如果企业是一般纳税人，且取得了增值税专用发票，那么所支付的增值税可以进行抵扣。如果企业是小规模纳税人，无法取得增值税专用发票，那就计入成本。2答案：对解析：通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。3答案：错解析：如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。4答案：对5答案：错解析：企业通常应当按照单个存货
25、项目计提存货跌价准备。但是对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。6答案：错解析：超出部分存货的可变现净值应该以市场价格为基础确定。四、计算题1答案（1）佳瑞企业（受托方）会计账务处理为：应缴纳增值税额5 00017850（元）应税消费税计税价格（35 9505 000）（110）45 500（元）代扣代缴的消费税45 500104 550（元）借：应收账款 10 400贷：主营业务收入 5 000应交税费应交增值税（销项税额） 850应交消费税
26、 4 550励志股份有限公司（委托方）会计账务处理为：发出原材料时借：委托加工物资 35 950贷：原材料 35 950应付加工费、代扣代缴的消费税：借：委托加工物资 5 000应交税费应交增值税（进项税额） 850应交消费税 4 550贷：应付账款 10 400支付往返运杂费借：委托加工物资 100贷：银行存款 100收回加工物资验收入库借：原材料 41 050贷：委托加工物资 41 050甲产品领用收回的加工物资借：生产成本 41 050贷：原材料 41 050甲产品发生其他费用借：生产成本 33 600贷：应付职工薪酬 11 400制造费用 22 200甲产品完工验收入库借：库存商品 7
27、4 650贷：生产成本 74 650销售甲产品借：应收票据 351 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000借：营业税金及附加 30 000（300 00010）贷：应交税费应交消费税 30 000注：题目中说“12 月 5 日销售甲产品一批”，而没有交待所销售产品的成本，所以不用作结转成本的分录。（2）编制励志公司缴纳消费税的会计分录。借：应交税费应交消费税 25 450（30 0004 550）贷：银行存款 25 4502答案（1）库存商品甲可变现净值40010390（万元） ，库存商品甲的成本为 300 万元，库存商品甲的成本小于可变现净值，所以
28、应将已经计提的存货跌价准备 30 万元转回。借：存货跌价准备甲商品 30贷：资产减值损失 30（2）库存商品乙有合同部分的可变现净值2302540220（万元）有合同部分的成本50040200（万元）因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。无合同部分的可变现净值2902560275（万元）无合同部分的成本50060300（万元）因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备 25 万元（300275） 。借：资产减值损失 25贷：存货跌价准备乙商品 25（3）库存材料丙可变现净值1105105（万元）材料成本为 120 万元，需计提 15 万元的存货跌价准备借：资产减值损失 15贷：存货跌价准备
29、丙材料 15（4）库存材料丁，因为是为生产产品而持有的，所以应先计算所生产的产品是否减值有合同的 A 产品可变现净值 4 500（110）832 400（元）有合同的 A 产品成本201 6008/10 2 0008 41 600（元）无合同的 A 产品可变现净值 5 000（110）29 000（元）无合同的 A 产品成本201 6002/10 2 0002 10 400（元）由于有合同和无合同的 A 产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的 A 产品耗用的丁材料期末均应考虑计提存货跌价准备，且应区分有合同部分和无合同部分计提。有合同的 A 产品耗用的丁材料的可变现净值 4 500（110）82 000816 400（元）有合同的 A 产品耗用的丁材料的成本 201 6008/1025 600（元）有合同部分的丁材料需计提存货跌价准备25 60016 4009 200（元）无合同的 A 产品耗用的丁材料的可变现净值 5 000（110）22 00025 000（元）无合同部分的丁材料成本201 6002/106 400（元）无合同部分的丁材料需计提存货跌价准备6 4005 0001 400（元）故丁材料需计提存货跌价准备共计 10 600（9 2001 400）元。借：资产减值损失 10 600贷：存货跌价准备丁材料 10 600
