1、第四章 商品流通的核算（二）,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,课程回顾： 零售商品流转是指零售企业由批发企业或是生产单位购进工农业产品，供应给城乡居民和集体消费者的活动。零售商品流转是商品流转的最后环节。 零售商品流转的特点： 经营商品品种多，规格复杂，直接服务于消费者，且交易次数频繁、数量零星。 交易方式主要是“一手交钱，一手交货”的现金交易，成交时间短。 除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。 销货部门对其所经销的商品富有物资保管责任。 零售商品的供应对象主要是广大消费者。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,为了适用一般零售企业的经营特点，有利于其开展商品经营业务，充分发
2、挥营业员的工作效率，并简化记账工作，零售企业一般采用售价金额核算。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,一、售价金额核算的主要内容 （一）建立实物负责制企业为了加强对库存商品的管理和控制，将经营商品的柜组或门市部划分为若干实物负责小组，实物负责小组对其经管的全部商品承担经济责任。在实物负责小组内，要建立岗位责任制，明确每个成员的职责分工，对商品的购进、销售、调拨、调价、削价、缺溢等，都要建立必要的手续制度，这是实行售价金额核算的基础。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,（二）库存商品按含税售价记账库存商品总分类账及其所属的明细分类账都必须按售价记账，并按实物负责小组设置库存商品明细分类账
3、，以随时反映和掌握各实物负责小组对其经营商品所承担经济责任的情况，这是售价金额核算的核心。零售企业售价记账的售价，从理论上讲应是商品的销售价格，然而在实际工作中，零售企业销售商品时在柜面上的标价却包括了销项税额。因此，售价记账的售价由销售价格和销项税额两部分组成，也就是说，售价是含税价格。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,（三）设置“商品进销差价”账户由于库存商品按售价记账，在商品购进时，“库存商品”账户里反映的是商品的售价，这就与购进商品实际支付的价格不一致。因此，需要设置“商品进销差价”账户，以反映商品进价与售价之间的差额。在月末要分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价。,第一节 售
4、价金额核算之一 购进的核算,（四）加强商品的实地盘点制度由于库存商品明细分类账户只反映和控制库存商品的售价金额指标，不反映数量和进价金额指标，期末为了核实各实物负责小组库存商品的实有数额，每月必须进行一次全面盘点，计算出实际结存库存商品的售价金额，并与账面结存金额进行核对。如发生不符时，要及时查明原因，进行处理，以达到账实相符，保护企业财产安全和完整的目的。对于有自然损耗的商品，应当核定损耗率作为考核的依据。此外，遇到实物负责人调动，必须进行临时盘点，以分清责任；遇到商品调价，必须通过商品盘点，才能确定调价金额，进行账面调整。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,二、商品购进的业务程序与核算
5、零售企业为了满足各层次消费者对商品多样化的需要，应做好商品预测和市场分析工作，有计划地从批发企业和生产企业购进商品。对于商品购进的交接方式，同城购进一般采用“提货制”或“送货制”，异地购进一般采用“发货制”。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,业务核算： 财会部门根据采购员交来的结算凭证和核价人员送来的专用发票（发票联），复核无误后，按其所列明的货款借记“在途物资”账户；按其所列明的增值税额，借记“应交税费”账户；按价税合计贷记“银行存款”或“应付票据”、“其他货币资金”等账户。根据实物负责小组送来的商品验收入库凭证复核无误后，按售价金额借记“库存商品”账户，按进价金额贷记“在途物资”账户
6、；售价金额与进价金额之间的差额，则贷记“商品进销差价”账户。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,账户的设置： “在途物资”账户-购进商品时,在支付了货款、尚未验收入库之前，按购进商品的实际进价记入该账户，入库后再从该账户中转出入“库存商品”账户。 “库存商品”账户-商品经验收入库后，按售价（含增值税额）借记该账户，商品出售后按售价结转成本，反映库存商品的减少。该账户的明细账应按实物负责人（组）分户，且只记金额，不记实物的数量。 “商品进销差价”-属“库存商品”账户的调整账户，用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间的差额。其明细账应按商品的类别或实物负责人设置（如下表）：,第
7、一节 售价金额核算之一 购进的核算,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,商品购进一般业务的核算： 反映款项结算情况借：在途物资-XX单位应交税费-应交增值税（进项税额）进货费用贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等） 注运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作进项税。剩余采购费用不构成物资采购的成本，而作“进货费用”处理。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,商品购进一般业务的核算： 反映入库情况借：库存商品-xx柜组商品进销差价-xx柜组 贷：在途物资-xx单位（注：此时入库商品的售价小于进价）或借： 库存商品-xx柜组贷：在途物资-xx单位商品进销差价-xx柜组（注：此时入
8、库商品的售价大于进价）,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,商品购进一般业务的核算： 例：市百货大楼从某时装公司购入男式T恤500件，每件进价为100元，共计货款50000元，应付的增值税额为8500元，供货方代垫运费为500元。收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等，审核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达。 以有关原始凭证记账如下： 借：在途物资-某时装公司（T恤） 50000应交税费-应交增值税（进项税额） 8535进货费用 465贷：银行存款 59000,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,商品购进一般业务的核算： 商品到达，交由服装组验收入库，该批服装的含税售价
9、每件为175.5元。以有关原始凭证机长如下。借：库存商品-服装组 87750（175.5 500）贷：在途物资-某时装公司（T恤） 50000商品进销差价-服装组 37750,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,三、购进商品发生溢余和短缺的核算商品在购进过程中，因自然或人为因素，会发生溢缺。单位验收商品时，验收人员对溢缺等情况应分别填制“商品检验记录表”、“错误查询表”，除在收获单上按实收数量填写外，还应填写“商品溢余（短缺）报告单”，报业务部门和财会部门作为清查和处理的依据。财会部门设“待处理财产损溢”账户进行记账处理。查明原因后的核算方法同批发企业相同，即区别各种不同的原因从“待处理财产
10、损溢”账户，转入各有关的账户。购进商品溢余的核算例：市百货大楼从某制糖厂购入白糖千克，单价元千克，共计价款元，应付增值税额元。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,接银行转来的托收凭证，审核无误后，当即承付款项。依有关凭证计账如下：借：在途物资某制糖厂（白糖） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 商品运到，经副食品组点验实收数量2101千克，溢余101千克，该商品的含税售价为7.02元千克，溢余进价总额共计404千克，原因待查，据有关凭证计帐如下：借：库存商品副食品组 .（21017.02）贷：商品进销差价副食品组 .待处理财产损溢 （1014）在途物资某制糖厂（白糖） ,第一节
11、售价金额核算之一 购进的核算,经查明原因，溢余的千克白糖中1千克属自然升溢，千克为供货方多发，同意购进，收到某制糖厂补来的增值税专用发票，补付价税款后，计账如下：借：在途物资某制糖厂（白糖） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 同时 借：待处理财产损溢 元贷：在途物资某制糖厂（白糖） 进货费用 4（14） 注溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减“进货费用”账户。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,购进商品短缺的核算 仍依上例。承付款，计账同上设副食品组验商品，实收数量千克，短缺千克，原因待查，该商品的含税售价为.元千克。据有关凭证计账如下。借：库存商品副食品组 .（19447.0
12、2）待处理财产损溢 （564）贷：商品进销差价副食品组 .在途物资某制糖厂（白糖） ,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,经查明原因，短缺千克中千克为供货方少发，同意退款，千克为责任人责任，由其赔偿，千克为自然损耗，据有关凭证计账如下：借：应收账款某制糖厂 其他应收款责任人 .进货费用 贷：待处理财产损溢 应交税费应交增值税（进项税额） 应交税费应交增值税（进项税转出） .,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,四、进货退出的核算零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入库的，事后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不符要求等情况，应及时与供货单位联系，经其同意后，由供货单位开出退货
13、的红字专用发票，办理退货手续，然后将商品退还供货单位，作进货退出处理,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,例：市百货大楼家电组购进的台光波炉因存在着质量问题发生退货，该商品进价元台，支付的进项税额为元，含税售价为元台，财会部门收到卖方开来的红字增值税转用发票及本单位的红字发货票，计账如： 借：应收账款卖方 贷：在途物资卖方（光波炉） 应交税费应交增值税（进项税额） 同时 借：在途物资卖方（光波炉） 商品进销差价家电组 贷：库存商品家电组 用红字如何做账？,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,五、购进商品退补价的核算零售企业购进商品后，有时会收到供货单位开来的更正发票，更正其开错的商品货款。
14、更正商品货款有两种情况，一种是只更正购进价格，另一种是既更正购进价格，又更正零售价格，以下分别讲述这两种情况的核算方法。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,（一）只更正购进价格的核算 当供货单位开来更正发票时，由于只更正购进价格，没有影响到商品的零售价格，因此，核算时应调整“商品进销差价”账户，而不能调整“库存商品”账户。若是供货单位退还贷款，应根据其红字专用发票冲减商品采购额和进项税额。用红字借记“在途物资”账户和“应交税费”账户；贷记“应收账款”账户；同时还要增加商品的进销差价，用红字借记“商品进销差价”账户；贷记“在途物资”账户。若是供货单位补收货款，则应根据专用发票增加商品采购额和
15、进项税额，借记“在途物资”账户和“应交税费”账户；贷记“应付账款”账户，同时还要减少商品的进销差价，借记“商品进销差价”账户；贷记“在途物资”账户。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,例：光明商厦日前从上海五金公司购进钢丝钳1000把，每把购进单价960元，零售单价1250元，商品已由五金柜验收入库，现收到供货单位更正专用发票，钢丝钳每把批发单价应为940元，应退货款200元，增值税额34元。 冲减商品采购额和进项税额，作分录如下：借：在途物资上海五金公司 200 应交税费应交增值税进项税额 34 贷：应收账款上海五金公司 234同时调整商品进销差价，作分录如下： 借：商品进销差价五金柜
16、200贷：在途物资上海五金公司 200,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,（二）购进价格和销售价格同时更正的核算 当供货单位开错价格，事后开来更正发票需要更正批发价和零售价，如因更正价格而使供货单位应退还贷款时，应根据更正专用发票冲减商品采购额和进项税额，同时，还要冲减库存商品的售价金额和进价成本，应用红字将更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户；按应退货款的数额，贷记“在途物资”账户；并按照更正后进销差价与原入账进销差价的差额，贷记“商品进销差价”账户。如因更正价格而供货单位应补收货款时，应根据其开来的更正发票增加商品采购额和进项税额，同时还要增加库存商品的售价金额和进
17、价成本。将更正后售价金额与原入账售价金额的差额借记“库存商品”账户；按补收贷款数额贷记“在途物资”账户；按更正后进销差价与原账进销差价的差额，贷记“商品进销差价”账户。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,例：中兴商厦日前从上海百货公司购进尼龙自开伞400把，每把购进单价1500元，零售单价20.00元、商品已由百货柜验收入库，现收到供货单位更正专用发票，每把尼龙自开伞购进单价为14.00元，零售单价为18.80元，应退货款400元，增值税额68元。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,（1）冲减商品采购额和进项税额，作分录如下： 借：在途物资上海百货公司 400 应交税费应交增值税一进项
18、税额 68 贷：应收账款上海百货公司 468 （2）同时冲减库存商品的售价金额和进价成本，作分录如下； 借：库存商品百货柜 480 贷：在途物资上海百货公司 400 商品进销差价百货柜 80,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,六、包装物超重或减重的计算企业在购进带有包装物且以重量计重的商品时，应按扣除包装物重量后的净重入账。但在商品验收入库时，因不便腾空包装物来确定包装物的实际重量，所以在确定包装物重量时往往以标准重量或估计重量来确认，这就可能导致了一个差量，如实际重量大于了标准重量或估计重量，那么大于部分称为包装物超重，若小于，则为包装物减重。包装物超重或减重实质是商品的短缺或溢余，其会
19、计处理方法有二：一是商品的溢缺由卖方负责，溢余作增加进货，补付款项；短缺作进货退出，索要款项。二是商品的溢缺由买方承担，溢余冲减进货费用；短缺增加进货费用。前一方法与进货退补价和进货退出的处理方法基本相同。,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,例：市百货大楼副食品组购进散装果冻箱，该商品进价元千克，含税零售价元千克，验收时每个纸箱按标准重量1千克确认，个纸箱共计重量为千克，商品售出腾空出纸箱称重为千克，这样商品就短缺了千克，记账如下：借：进货费用 （55）商品进销差价副食品组 贷：库存商品副食品组 （56）若商品售出腾空出纸箱称重为千克，这样商品就溢余了千克。记账如下：借：库存商品副食品组
20、（106）贷：商品进销差价副食品组 进货费用 （105）,第一节 售价金额核算之一 购进的核算,七、图书发行企业商品购进的处理图书发行企业实行售价金额核算，对购进图书均按图书的标码价即售价（含税）核算和记账。购进图书时按图书的标码价享受的折扣部分为商品的进销差价。 例：市新华书店从某出版社购进图书册，每册定价为.元，共计价款元，出版社按定价的%收取价款，当即签发转账支票支付货款为元，进项税额元。图书由社会科学柜组验收。记账如下：借：在途物资某出版社（图书） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 同时 借：库存商品社会科学柜组 贷：商品进销差价社会科学柜组 在途物资某出版社（图书）,第二
21、节 售价金额核算之二 销售的核算,一、商品销售的一般业务程序与核算零售企业的商品销售业务，一般按营业柜组或门市部组织进行。商品销售的业务程序，根据企业的规模、经营商品的特点以及经营管理的需要而有所不同。零售企业的商品销售收入，除少数企事业单位采取转账结算外，主要是收取现金。收款的方式有分散收款和集中收款两种。,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,分散收款，是指营业员直接收款，除了企事业单位外，一般不填制销售凭证，手续简便，交易迅速，但销货与收款由营业员一人经手，容易发生差错与弊端。集中收款是指设立收款台，由营业员填制销货凭证，消费者据以向收款台交款，然后由消费者凭盖有收款台“现金收讫”印章的
22、销货凭证向营业员领取商品；或者由营业员收款后连同填制的销货凭证由内部传递给收款台，收款员收款盖章后退回销货凭证，营业员据以向消费者交付商品。采用集中收款，每日营业结束后，营业员应根据销货凭证计算出销货总金额，并与收款台实收金额进行核对，以检查收款是否正确，这种方式由于钱货分管，职责分明，制度严密，因此不易发生差错，但手续繁琐。,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,零售企业销货除了采用现金结算外，也有少量采用转账支票、银行本票和商业汇票结算的。不论采用哪一种收款方式，均应在当天解缴销货款，解缴的方式有分散解缴和集中解缴两种。分散解缴就是在每天营业结束后，若采取分散收款的，由各营业柜组或门市部安
23、排专人负责；若采取集中收款的，则由收款员负责，都按其所收的销货款，填制解款单，将现金直接解存银行，取得解款单回单后，将其送交财会部门。集中解缴是每天营业结束后，若采取分散收款的，由各营业柜组或门市部安排专人负责；若采取集中收款的，则由收款员负责，都按其所收的销货款填制“商品销售收入缴款单”。 商品销售收入缴款单一式两联，连同销货款一并送交财会部门，财会部门应当面点收，加盖“收讫”戳记，一联退还缴款部门，作为其缴款的依据；一联留在财会部门，作为收款的入账凭证。财会部门将各营业柜或门市部的销货款集中汇总后填制解款单，将销货收入的现金全部解存银行。,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,为了简化核算
24、手续，零售企业商品销售业务平时在“主营业务收入”账户中反映含税的销售收入，期末再将其调整为真正的商品销售额，即不含税的销售额。但已销库存商品的成本需要随时转销。由于零售企业库存商品是按售价反映的，因此，转销库存商品的金额同反映商品销售收入增加的金额是一致的。而商品进价与售价之间的差价，在“商品进销差价”账户内反映，所以，当已销商品按售价从“库存商品”账户内转销时，从理论上讲，应该同时将这部分已销商品的进销差价也从“商品进销差价”账户内转销，将已销商品的成本调整为进价，即在“主营业务成本”账户内用进价反映。但是，每天计算已销商品进销差价的工作量很大，因此，在实际工作中，平时把已销商品按售价转入“
25、主营业务成本”账户，月末一次计算出当月已销商品的进销差价，再将商品销售成本调整成为进价。,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,商品销售的核算： （）反映取得收入情况。借：库存现金（或银行存款）贷：主营业务收入柜组 注主营业务收入中所含的销项税额可逐日分解或在月末集中予以分解，但一般在月末进行。 分解分录为借：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 同时注销库存借：主营业务成本柜组贷：库存商品柜组 注实际工作中为简化核算手续，对已销商品应分摊的进销差价一般不予逐日结转，而在月末一次计算转账。,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,举例：市百货大楼某日销售情况如下表，销货所得现金由财会
26、部门集中送存银行。,第二节 售价金额核算之二 销售的核算, 以“内部缴款单”等计账如下： 借：库存现金 银行存款 贷：主营业务收入家电柜 服装柜 化妆品柜 副食品柜 ,第二节 售价金额核算之二 销售的核算, 以“内部缴款单”等计账如下： 同时注销库存借：主营业务成本家电柜 服装柜 化妆品柜 副食品柜 贷：库存商品 家电柜 服装柜 化妆品柜 副食品柜 ,第二节 售价金额核算之二 销售的核算, 将现金送存银行，以“现金缴款单”回单记账如下：借：银行存款 贷：现金 ,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,由于零售企业平时在“主营业务收入”账户中反映的是含税收入，因此至月末就需要进行调整，将含税收入中
27、的销项税额分离出来，使“主营业务收入”账户反映企业真正的销售额。含税收入的调整公式如下：销售额含税收入（1+增值税率）销项税额含税收入销售额,第二节 售价金额核算之二 销售的核算, 调整账户记录，将“主营业务收入”长户中的销项税分解出来。公式： 含税销售额不含税的销售额税率销项税额不含税的销售额税率家电柜不含税的销售额.0（元）家电柜销项税额 （元）服装柜不含税的销售额.（元）服装柜销项税额 （元）化妆品不含税的销售额.（元）化妆品柜销项税额 （元）副食品不含税的销售额.（元）副食品柜销项税额 （元）,第二节 售价金额核算之二 销售的核算, 调整账户记录，将“主营业务收入”长户中的销项税分解出
28、来。 销项税额合计 3（元） 借：主营业务收入家电柜 服装柜 化妆品柜 副食品柜 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 3,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,二、受托代销商品销售的核算,（一）做商品购销方式受托代销商品的核算 受托代销商品入库时： 借：受托代销商品（售价金额）贷：受托代销商品款（进价金额）商品进销差价 销售后： 借：库存现金贷：主营业务收入 借：主营业务成本贷：受托代销商品,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,借：受托代销商品款贷：应付账款 收到已销商品的专用发票，支付货款和税费时： 借：应付账款应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,
29、例：某商厦根据代销合同，接受湖州服装厂100件男式皮夹克的业务，购进单价654元，零售单价900元，每月月末结算一次货款。 12月5日，收到100件皮夹克，由服装柜验收入库,借：受托代销商品服装柜 90 000贷：受托代销商品款湖州服装厂 65 400商品进销差价服装柜 24 600,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,12月21日，服装柜销售男式皮夹克50件，收到现金45 000元,反映主营业务收入：借：库存现金 45 000贷：主营业务收入服装柜 45 000 注销受托代销商品：借：主营业务成本服装柜 45 000贷：受托代销商品湖州服装厂 45 000 结转受托代销商品款：借：受托代销
30、商品款湖州服装厂 32 700贷：应付账款湖州服装厂 32 700,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,12月31日，收到湖州服装厂的专用发票，开列男式皮夹克50件，每件654元，计货款32 700元，增值税5 559元，款项当即支付,借：应付账款湖州服装厂 32 700应交税费应交增值税进项税额 5 559贷：银行存款 38 259,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,二、受托代销商品商品销售的核算,(二)收取代销手续费方式受托代销商品的核算与采用数量进价金额核算的企业基本相同,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,三、商品销售成本的调整,零售企业月末需要计算和结转已销商品的进销差价 计
31、算已销商品进销差价的三种方法： 综合差价率推算法 分柜组差价率推算法 实际进销差价计算法,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,（一）综合差价率推算法综合差价率结转前商品进销差价账户余额（期末库存商品账户余额+期末受托代销商品账户余额+本期商品销售收入）100% 本期已销商品进销差价本期商品销售收入综合差价率,按全部商品的存销比例，推算本期销售商品应分摊进销差价的方法,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,例：市百货大楼某月末有关账户资料如下表所示。要求：根据以上资料用综合差价法计算已售商品应分摊的进销差价。,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,综合差价率 = 96000 /（170000+
32、230000）100% = 24% 本月已售商品应分摊的进销差价=230000 24% =55200（元） 将已售商品应分摊的进销差价予以结转，记账如下：借：商品进销差价 55200贷：主营业务成本 55200,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,（二）分柜组差价率推算法分柜组差价率推算法是按各营业柜组或门市部商品的存销比例，推算本期销售商品应摊进销差价的一种方法。这种方法要求按营业柜组分别进行计算，其计算方法与综合差价率推算法相同，财会部门可编制“已销商品进销差价计算表”进行计算。,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,例：依上例，用分类（或柜组）差价率计算法计算各柜已售商品应分摊的进销差
33、价。,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,结转各柜本月已售商品应分摊的进销差价，记账如下：借：商品进销差价家电柜 20750服装柜 18720化妆品柜 7800副食品柜 7470贷：主营业务成本家电柜 20750服装柜 18720化妆品柜 7800副食品柜 7470,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,（三）实际进销差价计算法是根据库存商品实际盘点的结果，先求出库存商品实际应保留的进销差价，然后倒求出销售商品应分摊的进销差价的一种方法。 具体方法如下：年终，各柜实地盘点库存商品填制“商品盘点表”，列出每种商品结存数量、含税售价、购进单价等，分别计算出库存商品的进价总额和含税售价总额。库存商
34、品的进价总额=（商品盘存数量该商品购进单价） 库存商品的含税售价总额=（商品盘存数量该商品含税销售单价） 注商品购进单价可采用最后一次进货单价进行计算。,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,用全部商品的含税价总额减去其进价总额，确认库存商品保留的进销差价。库存商品保留的进销差价=库存商品的含税售价总额-库存商品的进价总额 计算出已售商品应分摊的进销差价 已售商品应分摊的进销差价=年末“商品进销差价”账户余额库存商品应保留的进销差价 结转已售商品应分摊的进销差价，记账如下：借：商品进销差价贷：主营业务成本,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,举例：市百货大楼家电组12月31日分摊前“商品进销
35、差价”账户余额为529600元，年终盘点结果及进销价格如下表。,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,库存商品应保留的进销差价=1950000-1580000=370000（元） 已售商品应分摊的进销差价=529600-370000=159600（元） 根据计算结果结转已售商品应分摊的进销差价，记账如下： 借：商品进销差价家电柜 159600贷： 主营业务成本家电柜 159600若计算的库存商品应保留的进销差价大于年终分摊前“商品进销差价”账户余额，则以差额记账如下：借： 主营成本业务贷： 商品进销差价,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,四、商品销售长
36、短款的核算零售企业销售商品如设有专人收款或由营业员直接收款并作柜台记录的，应于每日营业终了将收款凭证或柜台记录加总，与所收销货款相核对。如实收销货款大于收款凭证或柜台记录，称为“长款”，反之则称为“短款”。发生长短款时，应在“内部缴款单”上注明应收、实收数额以及长短的金额。发生长短款不能相互抵消，而应通过“待处理财产损溢”账户分别进行处理。,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,例：市百货大楼某日化妆品柜销货记录为元，实收元，短款元；副食品柜销货记录为元，实收元，长款元，原因待查。 财会部门依据“商品进销存日报表”、“长（短）款报告单”、“现金缴款单”回单等记账如下：,借：银行存款 待处理财产
37、损溢 贷：主营业务收入化妆品柜 1983借：银行存款 5171贷：主营业务收入副食品柜 5117待处理财产损溢 54,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,同时注销库存 借：主营业务成本化妆品柜 1983贷：库存商品化妆品柜 1983 借：主营业务成本副食品柜 5117贷：库存商品副食品柜 5117,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,查明原因：短款为收款员李责任，经批准责令赔偿； 长款原因无法查明，经批准作“营业外收入”处理。,借：其他应收款李 45贷：待处理财产损溢 45 借：待处理财产损溢 54贷：营业外收入现金溢余 54,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,五、图书发行企业商品销售
38、的核算图书发行企业的账务处理方法与一般零售企业商品销售的处理方式基本相同。 例：市新华书店社会科学柜组本月销售图书售价为169500元，月末按固定扣率50%计算商品销售成本。 平时售出商品时，记账如下：,借：银行存款 169500贷：主营业务收入社会科学柜 169500 同时注销库存借：主营业务成本社会科学柜 169500贷：库存商品社会科学柜 169500,第二节 售价金额核算之二 销售的核算,月末分解“主营业务收入”账户中所含的销项税额时不含税的销售额=销项税额=150000 13%=19500元借：主营业务收入社会科学柜 19500贷：应交税费应交增值税（销项税额） 19500结账已销商
39、品应分摊进销差价时，记账如下： 商品销售成本=169500 （1-50%）=84750元 已销商品应分摊的进销差价=169500-84750=84750元借：商品进销差价 84750贷：主营业务成本社会科学柜 84750,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,零售业为了保证正常商品销售需要，必须储备一定数量的商品。在日常的经营活动过程中也需加强对库存商品的管理，使之始终保持一个合理的量，既不会形成积压，也不致脱销。,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,一、商品盘点的核算零售企业在销售和储存过程中，因商品本身的性质以及经营管理方面等因素，往往使商品的数量与账面数量不同，出现溢余或短缺的情况。发
40、现溢缺时，制“商品盘店溢缺报告单”，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户处理。 1.商品盘点溢余的核算例：市百货大楼化妆品柜库存的账面余额为48900元，实盘金额为49000元，溢余100元。原因待查。查上月化妆品柜差价率为40%。,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,依“商品盘点溢缺报告单”记账如下借：库存商品化妆品柜 100贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60商品进销差价化妆品柜 40 查明原因：为收发计量差错，经批准作销售费用处理，记账如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60贷：销售费用 60,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,2.商品盘点短缺的核算 例： 市
41、百货大楼副食品柜库存商品的账面余额为86600元，实盘金额为86100元，短缺500元（含税售价）。原因待查。查上月副食品柜差价率为20%。 依“商品盘点溢缺报告单”记账如下,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400商品进销差价副食品柜 100贷：库存商品副食品柜 500,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,经查，短缺400元（不含税进价）中10元为商品自然损耗，390元为保管员张*责任，责令赔偿。经批准后，作如下帐务处理。,借：其他应收款张* 456.30销售费用 10贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400应交税费应交增值税（进项税转出） 66.30,第三节 售价金额核算之三 储
42、存的核算,二、商品调价的核算零售企业调整商品售价时，需通过盘点查明库存商品的数量，计算调整的金额，由柜组填制一式多联的“变价商品差额调整单”（如下表），分送有关部门处理。 例：市百货大楼家电柜对某空调调价，每月原含税售价为3000元，现调整为3100元/台，经盘点该商品共计30台；副食品柜对白糖调价，原含税售价为4.68元/千克，现调整为4.45元/千克，盘点该商品共计550千克。依据各柜交来的“变价商品差额调整单”，记账如下：,借：库存商品 3000（100 30）贷：商品进销差价 3000借：商品进销差价 126.50（0.23 550）贷：库存商品 126.50,第三节 售价金额核算之三
43、 储存的核算,三、商品削价的核算如果商品削价后的新售价高于其可变现净值，则根据削价减值金额借记“商品进销差价”账户；贷记“库存商品”账户，以调整其账面价值。如果商品削价后的新售价低于其可变现净值，除了根据削价减值金额借记“商品进销差价”账户；贷记“库存商品”账户，以调整其账面价值外，还应计提存货跌价准备。,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,例：某商厦服装柜发现10件女时装的式样已陈旧，其原零售单价为135元，经批准削价为105.3元，该女时装每件进价为100元。估计销售费用为2元，计算其可变现净值,女时装削价后不含税售价=105.3 10 1.17=900元 女时装可变现净值=900 2
44、10=880元 女时装可变现净值低于成本的差额=100 10 880=120元,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,根据削价减少的售价金额调整其账面价值 借：商品进销差价服装柜 297贷：库存商品服装柜 297 (135 105.3) 10 根据可变现净值低于存货成本的差额计提存货跌价准备 借：资产减值损失存货减值损失 120贷：存货跌价准备 120,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,销售削价的10件女时装，收入现金1053元 借：库存现金 1053贷：主营业务收入服装柜 1053 结转销售成本 借：主营业务成本服装柜 1053贷：库存商品服装柜 1053 结转计提的跌价准备 借：存货跌价准备 120贷：主营业务成本服装柜 120,第三节 售价金额核算之三 储存的核算,四、商品内部调拨的核算内部调拨是指企业所属非独立核算单位的营业柜组、市部门之间调剂余缺而进行的商品调拨。调拨商品时由调出单位填制一式数联的“商品内部调拨单”，分送有关部门处理。商品内部调拨，在核算时借记调入部门库存商品的明细分类账户，贷记调出部门库存商品的明细分类账户，库存商品账户的总额保持不变。,
