1、,第八章：工业企业的会计问题 第九章:英国的会计规则和审计 第十章：美国审计的发展,美国的英国会计传统 资产负债审计 现代审计检查 法律责任的危机,引言 美国的审计和英国一样，也受到政府法规、法庭判决和会计团体制定的规则三个制度的影响。美国审计在发展的初级阶段主要依靠会计职业自身的努力和已审核的财务报表的利用者的认可建立起来的。,这意味着审计技术的改良通常反映了企业界对商业的需求，而不像英国那样强调保护一般公众。法规和法院的解释只是在美国审计的基础已经被奠定以后才成为重要因素的,美国的英国会计传统,南北战争以后，急速工业化的美国经济吸引了大量的欧洲资本，尤其是英国的资本。英国的特许会计师纷纷来
2、到美国，对他们的委托人在美国投资的财产和企业的舞弊行为、价值和现状进行审计。这些英国的审计人员没有过多的考虑美国法律、产业史和财务惯例的差别，便将英国的受托责任检查移植到了美国。 当时证明主要依靠对簿记进行详细检查，审计的重点一般放在处理现金的职员的诚实性，19世纪90年代的审计人员没有被人们作为一个职位加以认识，而且缺乏重要性又使自己处在与事务员平起平坐的位置,美国的审计最初并不针对股东或政府，而是对资本家和公司董事的费用支出提出证明。对受托管理责任进行全面的检查与实际利益相比所花成本更大，于是乎，人们开始寻求取代详细审计的办法,资产负债表审计,美国审计发展的第二个阶段，就是建立在银行家要求
3、申请贷款者提供可靠的财务数据的基础上的。而如果报送专家和没有利害关系的第三者加以证明的资产负债表，则更容易获得信用 银行家希望从商人那里得到可以再期满时偿还贷款的保证。主要考察流动资产与流动负债的比例。审计分析的中心移向资产负债表，人们注意力不在用在簿记的记账程序的细节上。,1905-1933年是“详细检验和测试”与稍微认识到内部控制的重要性并举的时代。 直到20世纪20年代，审计人员才将内部控制的初步评价作为审计的基础，并将委托人作为实际审计过程中的伙伴,现代审计检查,对美国审计产生重大影响的最早的法庭判决发生在20世纪20年代安荣事件。该公司一职员五年内盗窃公司财产达100万美元，审讯法庭
4、认为注册会计师犯有过失罪，应赔偿原告的损失金额。起诉的结果认为审计人员负有粗心过失责任，应将审计费用2000美元作为赔偿金退还公司。也就是说通过建立健全内部控制组织可以避免那部分损失,从1930年开始，证券交易所和美国会计师协会之间，为了改进报告标准，进行了讨论，并互相通信交换意见，持续了三年多时间。,1936年英国会计师协会出版了1917年关于审计手续的公告的第二次修订版。1936年的意见书第一次进行了审计与现代会计理论发展结合起来的尝试,1941年会计师协会勉强在道德规范的一般原则中增加了独立性内容。20年后，在证券交易委员会的压力下，这条规则改成：审计人员与自己审查的企业不得存在任何财务
5、关系,法律责任的危机,在过去：由于时间的约束和舞弊与公允性的矛盾性，审计人员主张，他们固然有责任进行测试，以发现舞弊行为，但如果没能把他们揭发出来，也不承担法律责任。,60年代以前，任何被证明依据了美国注册会计师协会的标准审计人员都一得到法律的有力保护。 但后来发生的事件确立了这样一种思想：即便会计师根据全部的公认标准和审计程序进行审计，如果股东和其他人对他人提供的财务报表产生了误解，那么股东和其他人照样可以对会计师提起诉讼。,后来：在检察官的争论和陪审团的判决中看到的公众的意见是，揭露舞弊行为是聘请审计人员的主要原因，因而是审计人员的首要责任。,在早期大多数事件中，一般公众都是指控会计师没有
6、 发现滥用职权或舞弊行为。在后来事件中，又经常指控他们没有公布已被他们发现的全部事项。 在判决中最为人知的是将大陆自动售货机公司的审计人员卷进去的、70年代最早判决大型会计师事务所有罪的事件。,公认审计标准说明的只是审计工作最低限度的要求，而不能推断即是审计人员在各具体审计工作环境下必须做到的一切,判决造成了应扩展审计检查范围的压力，这也许就是政府追究无比罪的原因。会计职业之所以被控告是因为没有修订各项规则，没有满足一般公众的需要,结论 一个对责任危机的可能反应，使审计人员到历史成本、客观性、一致性和稳健性的传统框架里去寻求出路。法庭和证券交易委员会的诉讼可以视为想使这一解决办法难以实行。,另一个方法是夸大证明的职能，去满足有关要求。从最近的法庭判决可见，注册会计师并没有充分的发挥作为历史财务报表的证明者的作用。只有充分认识到这一点，会计职业才能周而复始，从十九世纪的会计多面手，经过集中的审计专业化阶段，进入以经营审计和辅助管理业务为中心的新时代，会计师又重新回到了同时办理多种业务的职能概念。但是，审计较之它帮助创造出来的作用，其重要性可能要少一些。,
