1、1第十章 审计工作底稿序 号 考 点 内 容 例题1 编制审计工作底稿的主要目的和要求 62 审计工作底稿要素 73 审计工作底稿的归档期与审计档案保存期 84 审计工作底稿在归档期间的变动和归档期后的变动 35 审计工作底稿的复核 4【考点1】编制底稿的主要目的和要求（教材P189-190）【相关知识点】1.编制审计工作底稿的主要目的；2.编制审计工作底稿的要求。【例1-1多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师及时编制审计工作底稿的主要目的体现在（ ）。A.证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作，没有过失B.明确项
2、目组成员履行指导、监督与复核审计工作的责任C.明确项目组计划和实施审计工作D.提供充分、适当的审计证据记录，支持注册会计师提出的而审计结论【答案】AD【解析】注册会计师编制审计工作底稿的主要目的包括：（1）提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。【例1-2多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师应当及时编制审计工作底稿，其目的体现在（ ）。A.提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础B.提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执
3、行了审计工作C.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录D.有助于项目组计划和执行审计工作【答案】ABCD【解析】注册会计师及时编制审计工作底稿目的体现在：（1）提供充分、适当的记录2，作为出具审计报告的基础（选项A）；（2）提供证据，证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作（选项B）；（3）有助于项目组计划和执行审计工作（选项D）；（4）有助于负责督导的项目组成员对按照CAS-1121号审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；（5）便于项目组说明其执行审计工作的情况；（6）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录（选项C）；（7）便于会计
4、师事务所按照质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制的规定，实施质量控制复核与检查；（8）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执行质量检查。【例1-3多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ ）。A.了解相关法律法规和审计准则的规定B.在会计师事务所长期从事审计工作C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题
5、D.了解注册会计师的审计过程【答案】ACD【解析】“有经验的专业人士”是指会计师事务所内部或外部具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程；(2)相关法律法规和审计准则的规定；(3)被审计单位所处的经营环境；(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。故选项A、C、D正确。【例1-4多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容有（ ）。A.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围B.实施审计程序的结果和获取的审计证据C.确
6、保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏D.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断【答案】ABD【解析】审计工作底稿是整个审计过程的记录，核心内容当然是围绕“审计程序、审计证据和审计结论”，故选项A、B、D正确。在选项C中，对审计报告承担责任的是签字注册会计师及其所在会计师事务所，有经验的专业人士对审计工作底稿的责任是复核。【例1-5多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解的内容包括（ ）。3A.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序
7、的性质、时间安排和范围B.实施审计程序的结果和获取的审计证据C.评价审计证据是否充分和适当D.审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断【答案】ABD【解析】有经验的专业人士需要了解实施审计程序所获取的审计证据即可，至于审计证据是否充分和适当需要注册会计师进行职业判断。选项C不正确。【例1-6单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师对审计工作底稿存在形式的理解中，恰当的是（ ）。A.只能以纸质形式存在B.只能以纸质或电子形式存在C.可以以纸质、电子或其他介质形式存在D.一份工作底稿，只能以同一种形式存在【答案】C【解析】审计
8、工作底稿存在的形式有纸质、电子或其他介质形式，选项C恰当。【考点2】审计工作底稿要素（教材P191-196）【相关知识点】1.确定审计工作底稿格式、要素和范围时应当考虑的因素；2.记录审计工作底稿内容的识别特征（教材P193）；3.记录审计工作底稿内容的重大事项（教材P193）；4.针对审计工作底稿重大事项不一致的情况（教材P194）。【例2-1多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。A.编制审计工作底稿使用的文字B.审计工作底稿的归档期限C.实施审计程序的性质D.已获取审计证据的重
9、要程度【答案】CD【解析】注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应当考虑下列因素：（1）被审计单位的规模和复杂程度；（2）拟实施审计程序的性质；（3）识别出的重大错报风险；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）识别的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；（7）审计方法和使用的工具。选项C和D正确。【例2-2多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，应考虑的以下因素中恰当的有（ ）。4A.不同的审计程序得到不同的审计证据
10、，审计工作底稿格式和要求也会有所不同B.如果是已识别到重大错报风险较高的项目，审计工作底稿记录的内容不需那么多C.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、要素和范围有直接影响D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论时，需要记录结论或结论的基础【答案】ACD【解析】选项B不恰当，注册会计师是被和评估的重大错报风险越高的项目，则应当实施的审计程序越多，审计工作底稿记录的内容需要更多。【例2-3单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在对营业收入进行细节测试时，A注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，A注册会计师记录的识
11、别特征通常是（ ）。A.销售发票的开具人 B.销售发票的编号C.销售发票的金额 D.销售发票的付款人【答案】B【解析】对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，A注册会计师对销售发票进行检查时“顺序编号”具有唯一性。选项B正确。【例2-4多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法不恰当的有（ ）。A.对甲公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C
12、.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征【答案】ACD【解析】审计工作底稿中记录的对某一个具体项目或事项的识别特征通常应当具有唯一性特征。在选项A中，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征；在选项C中，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征；在选项D中，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。【例2-5多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。由于注册会计师实施的审计程序的性质和所测试的项目或事项的不同，底稿中记录的具体项目或事项的识别特征也不同。以下对不同测试项目或
13、事项的识别特征的陈述中，恰当的有（ ）。A.审计工作底稿中记录的应收账款信用授权控制活动以债务人名称、销售业务发生的时间为主要识别特征B.审计工作底稿中记录的销售合同和协议以合同编号为主要识别特征5C.审计工作底稿中记录的销售发运单以顺序编号为主要识别特征D.审计工作底稿中记录的询问管理层存货出库控制执行情况以询问时间为主要识别特征【答案】ABC【解析】审计工作底稿中记录的某一个具体项目或事项的识别特征通常要求具有唯一性。选项D中询问管理层存货出库控制执行情况要从询问时间、被询问人员的姓名及职位几个方面反应每一存货控制运行情况，仅以询问时间为识别特征不恰当。【例2-6多选题】ABC会计师事务所
14、A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在记录审计过程时需要记录特定事项或项目的识别特征。下列关于识别特征的表述中，恰当的包括（ ）。A.在对甲公司生成的订单进行细节测试时，需将订单的数量、单价和金额作为识别特征B.对于观察程序，以观察的对象或观察的过程，相关被观察人员及各自的责任，观察的地点和时间作为识别特征C.在系统抽样时，需要以记录样本的来源、抽样起点和抽样间隔作为识别特征D.在询问甲公司特定人员时，应以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征【答案】BCD【解析】选项A的识别特征不恰当。以订单的数量、单价和金额作为识别特征不便于查阅订单，应以订单的日期或编号作为细
15、节测试的识别特征。【例2-7多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有（ ）。A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD【解析】底稿应记录的“重大事项”通常包括：（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告
16、的事项。上述选项A和B的情形属于“引起特别风险的事项”，选项C和D属于（3）（4）所述内容。【考点3】审计工作底稿的归档期与审计档案保存期（教材P198-199）【相关知识点】1.审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内；2.审计档案保存期限为自审计报告日起至少10年。【例3-61单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在归档审计工作底稿时，下列有关归档期限的要求中，A注册会计师认为正确的是（ ）。A.在审计报告日后60天内完成审计工作底稿的归档工作B.在审计报告日后90天内完成审计工作底稿的归档工作C.在审计报告公布日后60天内完成审计工作底稿的归档工作D.
17、在审计报告公布日后90天内完成审计工作底稿的归档工作【答案】A【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的60天内。选项A正确。【例3-2单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（ ）。A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日第60天B.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内C.如果未能完成审计业务，归档期限为审计工作中止日后30天内D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后90天内【答案】B【解析】选项B恰当。审
18、计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内或审计业务中止日后的60天内。【例3-3多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（ ）。A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D.即使A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年【答案】AD【解析
19、】在选项B中，审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；在选项C中，审计档案归整工作完成后，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改和增加。【例3-4多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下对审计档案的陈述中，恰当的有（ ）。A.对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具7有重要影响和直接作用的审计档案C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案D.永久性档案需要永久保存，当
20、期档案至少保存10年【答案】ABC【解析】选项D不恰当。不论是永久性档案还是当期档案，会计师事务所要求从审计报告日起至少保存10年。【例3-5多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下关于审计工作底稿的归档期和保存期限的说法中，不恰当的有（ ）。A.在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响C.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时需要修改审计工作底稿D.审计工作底稿的归档
21、期限是签约后60天内【答案】ABD【解析】选项A不恰当，如果注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分时需要修改；还有一种情况是审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时需要修改。选项B不恰当，注册会计师要记录修改底稿的时间、人员，重新复核的时间、人员以及修改底稿的理由。选项D不恰当，审计工作底稿的归档期限是审计报告后60天内或者审计业务中止后的60天内。【考点4】审计工作底稿在归档期间的变动和归档期后的变动【相关知识点】1.归档期间对底稿的变动是事务性的（教材P197）；
22、2.归档期后底稿变动的情形（教材P199）；3.归档期后底稿变动时的记录（教材P199）。【例4-1单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。下列各情形中，A注册会计师认为不属于在归档期间对审计工作底稿做出事务性变动的是（ ）。A.A注册会计师删除被取代的审计工作底稿B.A注册会计师对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.A注册会计师对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.A注册会计师记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据【答案】D【解析】在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工
23、作底稿(选项A)；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项B）；（3）对审计档案规整工作的完成核对表签字认可（8选项C）；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。选项D属于归档期后对底稿变动内容。【例4-2单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。会计师事务所在归档期间对审计工作底稿的变动属于事务性的工作。注册会计师可以做出的变动不包括（ ）。A.删除或废弃部分审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并取得
24、一致意见的证据【答案】A【解析】选项A中，删除或废弃的只能是被取代的审计工作底稿。【例4-3简答题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。2012年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2012年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。2012年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。(2)在归整审计档案后，A注册会计师
25、私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。(3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由。(4)请简要说明ABC会计师事务所对审计工作底稿的设计和实施进行适当的控制的主要目的有哪些？(2009年原制度，已经按照2012年审计教材修改)【答案】针对要求(1)：审计工作底稿归档期限存在问题。理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60天内，ABC会计师事务所应当在2010年4月15日前归档审计工作底稿。针对要求(2)：审计工作底稿归整期后的变动存在问题。理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录
26、修改或增加底稿的理由。针对要求(3)：ABC会计事务所销毁甲公司审计工作底稿存在问题。理由：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。针对要求(4)：（1）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；9（2）在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性；（3）防止未经授权改动审计工作底稿；（4）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。【考点5】审计工作底稿的复核【相关知识点】1.项目组内部复核（教材P199）；2.项目质
27、量控制复核（教材P200）。【例5-1多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。以下对审计工作底稿复核的陈述中，不恰当的有（ ）。A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间B.项目组内复核最终由项目合伙人负责C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程D.项目组内复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正【答案】ACD【解析】选项A不恰当，每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及
28、时间；选项C不恰当，项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程；选项D不恰当，项目组内复核是有层级分工的，一般来说，高级助理人员复核低级助理人员执行的工作，复核工作有时由项目经理完成，复核工作最终由项目合伙人完成。【例5-2多选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。根据审计工作底稿质量控制的要求，以下对审计项目组内部复核的原则、事项、人员职责及要求陈述中，恰当的有（ ）。A.审计项目组内复核人员必要时可以修改归整期后的审计工作底稿B.项目组内部复核工作最终由项目合伙人完成C.审计项目组内复核人员必要时修
29、改总体审计策略和具体审计计划D.审计项目合伙人要在所有重大事项分歧已经得到解决后才能形成审计结论【答案】BCD【解析】选项A不恰当。审计项目组内复核人员按照经验多少由低级助理人员、高级助理人员、项目经理、项目合伙人等多个层次人员构成，审计工作底稿归整期后的修改不论是对人员层级、还是修改的条件以及修改后的记录都有具体的严格的要求。【例5-3单选题】ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表。A注册会计师10发现助理人员B在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求甲公司提供由购货单位签收的收货单，甲公司因此提供了收货单复印件。以下事项描述的是审计项目组内部复核的情形，其中恰当的是（
30、）。A.助理人员B在将获取的收货单的复印件品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将复印件作为审计证据纳入审计工作底稿B.助理人员B直接将复印件作为底稿归档，并据以确认该笔销售“未见异常”C.助理人员B应要求甲公司提供原件，将复印件与原件核对后，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常”D.助理人员B应要求甲公司提供原件，将原件与账面记录核对相符后，再与复印件核对，将复印件归档并据以确认该笔销售“未见异常”【答案】D【解析】选项D恰当。选项A和B均未核对原件，选项C也未与账面记录核对，因此都不恰当。【例5-4多选题】ABC会计师事务所A注册会计师是负责审计甲公司2011年财务报表的
31、项目合伙人。以下对项目合伙人和项目质量控制复核人在项目质量控制复核过程中责任的陈述中，恰当的有（ ）。A.项目合伙人在出具审计报告前亲自委派项目质量控制复核人员完成了项目质量控制复核B.项目合伙人在出具审计报告前应确定与项目质量控制复核人员讨论了在审计过程中遇到的重大事项，并且所有的意见分歧都已经得到解决C.项目质量控制复核人员可以是项目组成员中专业胜任能力很强的人员D.项目质量控制复核人员可以是来自项目组外部、对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的合伙人、会计师事务所的其他人员、具有适当资格的外部人员或由这类人员组成的小组【答案】BD【解析】选项A不恰当，项目质量控制复核人员不应由项目合伙人委派。选项C不恰当。项目质量控制复核人员必须来自项目组成员外部。（本章完）
