1、11 春管理会计计算分析题重点（参考）一、利用高低点法进行混合成本的分解1、某企业 2008年上半年各月的甲产品制造费用与相关产量的历史资料如下：项 目 1月份 2月份 3月份 4月份 5月份 6月份销售量（件）制造费用（元）420010000550013000500012500600015000660014800530012800要求：用高低点法对制造费用进行分析，以便公司对各类成本进行控制。高点（6000，14800） ；低点（4200，10000）b=（14800-10000）/（6000-4200）=48000/2400=20 元/件将 b=20 元/件代入高点或低点，a=14800-
2、660020=16000元或 a=10000-420020=16000元成本模型为 y=16000+20x从案例解析可得，制造费用中固定部分为 16000元，变动部分为 20x。2、某公司 2009年 2、3 季度各月的维修费与维修工时等有关资料如下：项目 4月份 5月份 6月份 7月份 8月份 9月份 合计维修工时（小时）维修费（元）8502200960275060020001000280090025009502700526014950要求：（1）采用高低点法对维修费进行成本性态分析并建立成本模型。（2）假如 10月份预计发生维修工时 1100小时，预计 10月份的维修费是多少。（1）高点（
3、1000，2800） ；低点（600，2000）b=（2800-2000）/（1000-600）=800/400=2 元/小时将 b=2 元/件代入高点或低点，a=2800-1000*2=800元或 a=2000-600*2=800元成本模型为 y=800+x从案例解析可得，维修费用中固定部分为 800元，变动部分为 2x。（2）10 月份的维修费用y8002x800+2*11003000（元） 3、某家电企业专业生产空调，该企业近 5个月的产销量及成本水平如下：项目 3月份 4月份 5月份 6月份 7月份产销量（台）总成本（元）12513750010012000015015750018017
4、5000200194000要求：如果 8月份预计产销量为 220台，采用高低点法预测 8月份的总成本和单位成本（保留整数） 。高点（200，194000） ；低点（100，120000）b=（194000-120000）/（200-100）=74000/100=740 元/台将 b=740 元/台代入高点或低点，a=194000-200*740=46000元或 a=120000-100*740=46000元成本模型为 y=46000+740X从案例解析可得，制造费用中固定部分为 46000元，变动部分为 740x。8月份的总成本=46000+740*220=208800 元单位成本=20880
5、0/220=949 元/台二、利用本量利公式计算固定成本，变动成本变化，贡献边际率不变，价格将怎样变化。1、某家具生产企业产销一种桌子，本月有关资料如下：项目 金额（元）单位售价单位变动成本直接材料直接人工变动制造费用单位贡献毛益1004020535要求：（1）若某月销售额为 80000元时可以保本，则当月固定成本总额是多少？（2）若直接材料增加 32.5%，要维持目前贡献毛益率，则单位售价应提高多少？（1）贡献毛益率=35100100%=35%固定成本总额=8000035%=28000 元（2）单价=（401.325+20+5）（135%）=120 元120-100=20元单位售价应提高 2
6、0元，才能维持目前的贡献毛益率。2.某企业 2008年只生产一种产品，年销售收入为 2000万元，营业利润 300万元，变动成本率 60%要求：（1）计算该公司 2008年固定成本总额（2）假设 2009年该公司只追加 40万元的广告费，其他条件不变，计算 2009年保本销售额。（1）2008 年的变动成本=2000*60%=1200 万元2008年的固定成本总额=2000-1200-300=500 万元（2）保本销售额=（500+40）/（1-60%）=1350 万元三、依据公式进行材料及人工成本差异计算1、某服装企业生产一款服饰，某月产量 400件，耗费直接人工 1000工时，共支付工资
7、10000元。该企业单位产品直接人工标准为 2工时，价格标准为 12元/工时。要求：计算直接人工差异总额、人工效率差异、工资率差异。直接人工差异总额=10000-400 212=400 元人工效率差异=（1000-400 2）12=2400 元工资率差异=1000 （100001000-12）= 2000 元2、成本项目 标准价格 标准用量 标准成本直接材料 0.5元/公斤 8公斤/件 4元/公斤直接材料实际单价 0.6元/公斤，本月生产产品 400件，实际消耗材料 2500公斤。要求：（1）计算该企业生产甲产品所耗用直接材料的实际成本、标准成本及其总差异。（2）计算该企业生产甲产品所耗用直接
8、材料的价格差异、数量差异及其总差异。（1）实际成本：0.62500=1500 元标准成本：0.58400=1600 元总差异：1500-1600=-100 元（2）价格差异=（0.6-0.5）2500=250 元数量差异=（25008*400）0.5=350 元总差异=250+（350）=100 元四、利用两种方法计算相关的成本、贡献毛益、营业利润等1、某电器公司本年产销电扇，单价 35元，期初无存货，本年生产 40000台，销售 32000台，单位变动生产成本 20元，固定制造费用总额 200000元，推销及管理费用总额 120000元，均为固定性的。要求：用变动成本法计算期末存货成本、本期
9、销售成本、贡献边际、营业利润。期末存货成本=8000*20=160000 元本期销货成本=32000*20=640000 元贡献边际=32000*（35-20）=480000 元营业利润=480000-200000-120000=160000 元2.某企业研究新型号的饮水机，年产量 40000台，单位变动生产成本 80元，全年共发生固定性制造费用 200000元，固定性销售及管理费用 600000元，本年共出售饮水机 24000台，每台售价 120元要求：分别用完全成本法和变动成本法度额定该企业本年度的营业利润。完全成本法：销售毛利=销售收入-销售成本=24000*120-（80+200000
10、/40000）*24000=840000 元营业利润=销售毛利-期间费用=840000-600000=240000元变动成本法：贡献毛益=销售收入-变动成本=24000*120-24000*80=960000元营业利润=贡献毛益-固定成本=96000-（200000+600000）=160000 元3、某玩具生产企业本月消耗各项费用如下：直接材料 5000元，直接人工 3000元，变动制造费用为 2000元，固定性制造费用为2000元，变动销售管理费用为 900元，固定销售管理费用为 500元。月初无存货，本月产量为 10000件，销量为 9000件，单位售价为 1.5元。要求：分别按变动成本
11、法和完全成本法计算下列指标：（1）单位产品成本（2）月末存货成本（3）本月销货成本， （4）营业利润。变动成本法下：单位产品成本=（5000+3000+2000）10000=1 元/件月末存货成本=11000=1000 元本月销货成本=19000+900=9900 元营业利润=9000*1.5-9900-2000-500=1100 元完全成本法下：单位产品成本=（5000+3000+2000+2000）/10000=1.2 元/件月末存货成本=1.2*1000=1200 元本月销货成本=1.2*9000=10800 元营业利润=9000*1.5-10800-900-500=1300 元五、单一
12、品种下如何计算保本点，各相关项目变化对保本点的影响，多品种情况下计算保本点1、某服装生产企业，本月销售 30000件，单价 300元，单位变动成本 200元，固定成本 1000000元。要求：（1）计算该企业本月的保本点。（2）若企业为了促进销售力度，将单价下调 20%，则需要销售多少件服装才能保本？（1）保本量=1000000/（300-200）=10000 件保本额=10000*300=3000000 元（2）保本量=1000000/（300*80%-200）=25000 件2、某食品加工企业在计划期内同时生产销售甲、乙、丙三种产品，假定产销平衡，固定成本总额为 58750元。相关的产量、
13、销售单价和成本资料如下表：摘要 甲产品 乙产品 丙产品产量（件）销售单价（元）单位变动成本（元）200400200120500300100600300要求：用加权平均法计算整个企业的综合贡献毛益率、综合保本销售额、各种产品的保本销售额。甲产品贡献毛益率=（400200）400100%=50%乙产品贡献毛益率=（500300）500100%=40%丙产品贡献毛益率=（600300）600100%=50%销售收入总额=200400+120500+100600=200000 元甲产品的销售比重=80000200000100%=40%乙产品的销售比重=60000200000100%=30%丙产品的销售
14、比重=60000200000100%=30%综合贡献毛益率=50%40%+40%30%+50%30%=47%综合保本销售额=5875047%=125000 元甲产品的保本销售额=12500040%=50000 元乙产品的保本销售额=12500030%=37500 元丙产品的保本销售额=12500030%=37500 元3、某玩具生产企业 2009年产销 AB两种毛绒玩具。销售单价分别为：A 产品 40元，B 产品 25元；贡献毛益率分别为：A 产品40%，B 产品 60%。本年固定成本总额 144000元。本年产销 A产品 7500件，B 产品 4000件。 （保留整数）要求：（1）计算企业综
15、合贡献毛益率；（2）计算综合保本额和 AB产品保本的销售额。（1）本年预计两种产品的销售额=40*7500+25*4000=400000元A产品的销售比重=40*7500/4000000=75%B产品的销售比重=25*4000/400000=25%综合贡献毛益率=40%75%+60%25%=45%（2）综合保本销售额=144000/45%=320000 元A产品的保本销售额=320000*75%=240000 元B产品的保本销售额=320000*25%=80000 元六、利用本量利公式计算贡献毛益、变动成本率、利润等1、某企业专业生产取暖器，本月产销取暖器 400台，每台单价 1500元，单位
16、变动成本 1200元，固定成本总额 45000元。要求：（1）计算该产品的单位贡献毛益与贡献毛益总额；（2）计算该产品的贡献毛益率与变动成本率；（3）计算该产品的营业利润。（1）单位贡献毛益=1500-1200=300 元贡献毛益总额=300*400=120000 元（2）贡献毛益率=12000/（400*1500）*100%=20%变动成本率=120%=80%（3）营业利润=120000-45000=75000 元7预测销售量（算术平均法、加权平均法、指数平滑法）7、预测销售量（算术平均法、加权平均法、指数平滑法）例题：ABC 企业 2008 年 7-12 月份的某产品销售量如下表所示：AB
17、C 企业某产品销售量资料月份 7 月 8 月 9 月 10 月 11 月 12 月 合计销售量（件） 900 1000 1000 1100 1100 1200 6300权数 0.1 0.1 0.15 0.15 0.2 0.3 1求：（1）应用算术平均法预测 2009 年 1 月份的销售量3.应用加权平均法预测 2009 年 1 月份的销售量4.应用指数平滑法预测 2009 年 1 月份的销售量（设平滑系数 =0.6,2008 年 7 月份销售量预测值为 940 件）解：（1）算术平均法：2009 年 1 月份的销售量=各月销售量/6=6300/6=1050 件2.加权平均法：2009 年 1
18、月份的销售量=（各月销售量 x 各期对应权数）/各期权数=1085 件3.指数平滑法：2008 年 8 月预测值=0.6x900+0.4x940=916 件2008 年 9 月预测值=0.6x1000+0.4x916=966.4 件2008 年 10 月预测值=0.6x1000+0.4x966.4=986.56 件2008 年 11 月预测值=0.6x1100+0.4x986.56=1054.624 件2008 年 12 月预测值=0.6x1100+0.4x1054.624=1081.8496 件2009 年 1 月预测值=0.6x1200+0.4x1081.8496=1152.73984八、
19、根据已知条件，判定开发哪种新产品1、某灯饰生产企业打算开发新产品，有三个类型的产品可供选择，有关资料如下表:项目 A产品 B产品 C产品销售量（台） 8500 7000 7500单位售价（元） 15 13 14单位变动成本（元） 8 7 6.5固定成本总额（元） 30000要求：用利润总额对比法作出开发哪种品种的决策？A产品的利润总额=8500*（15-8）-30000=29500 元B产品的利润总额=7000*（13-7）-30000=12000 元C产品的利润总额=7500*（14-6.5）-30000=26250 元决策结论：以上计算说明生产 A产品的利润总额最大，应选择 A产品进行生产
20、。2、某服装生产企业现有生产能力 80000机器小时，尚有 40%的剩余生产能力，为充分利用生产能力，准备开发新款服装，有甲、乙、丙三种款式的服装可供选择，资料如下： 产品名称 甲 乙 丙预计售价（元） 200 120 65预计单位变动成本（元） 120 50 30单件定额机时（机器小时） 80 50 20要求：根据以上资料作出开发哪款服装的决策。相关业务量：甲产品=80000*40%/80=400 件乙产品=80000*40%/50=640 件丙产品=80000*40%/20=1600 件贡献毛益总额：甲产品=（200120）400=32000 元乙产品=（12050）640=44800 元
21、丙产品=（60-30）1600=48000 元决策结论：以上计算说明生产丙产品所能提供的贡献毛益总额最大，所以应选择丙产品来生产。3、某电水壶生产企业现有机器设备可用于生产甲、乙两个类型的产品，相关资料如下：项目 甲类型 乙类型销售量（只） 9000 10000单位售价（元） 45 38单位变动成本（元）固定成本总额（元）35410003035000要求：用差量分析法作出开发哪个类型的电水壶的决策？差量收入=9000*45-10000*38=25000 元差量成本=9000*35+41000-（10000*30+35000）=21000 元差量利润=35000-21000=4000 元决策结论
22、：以上计算说明生产甲类型的电水壶获得的利润大于生产乙类型的电水壶，所以应选择甲类型电水壶进行生产。九、在多种经营的前提下，亏损产品是否停产某企业组织多品种经营，其中有一种变动成本率为 80%的产品于 2008年亏损了 10000元，其完全销售成本为 110000元。假定2009年市场销售、成本水平均不变。要求：假定与亏损产品生产能力有关的生产能力可临时用来对外出租，租金收入为 25000元，2009 年是否继续生产该产品。产品的销售收入=110000-10000=100000 元产品的变动成本=100000*80%=80000 元产品的贡献毛益=100000-80000=20000 元继续生产
23、亏损产品的机会成本=25000 元决策结论：因为贡献毛益小于机会成本，所以该亏损产品不应继续生产。十、依据已知条件，计算经营杠杆系数，并利用经营杠杆系数的公式进行相应的计算1.某企业生产一种毛绒玩具，紧年产量为 1000件，售价 200元/件，单位变动成本 90元/件，获利 55000元。要求：（1）计算经营杠杆系数；（2）明年计划增加销售 5%，预测可实现的利润；（3）若明年目标利润为 66000元，计算应达到的销售量。（1）基期贡献毛益=1000*（200-90）=110000 元经营杠杆系数=110000/55000=2（2）预计可实现利润=55000*（1+2*5%）=60500 元（
24、3）利润变动率=（66000-55000）55000=20%销售变动率=20%2=10%销售量=1000（1+10%）=1100 件2.某灯饰公司本年灯具的销售收入为 2000万元，变动成本为 1300万元，固定成本为 350万元。下一年销售量增加 15%，单价和成本水平不变。要求：（1）计算经营杠杆系数（2）预计下一年度的利润（1）贡献毛益=2000-1300=700 万元营业利润=700-350=350 万元营业杠杆系数=700/350=2（2）预算利润=350*（1+2*15%）=455 万元3.某企业只生产一种产品，已知本期销售量为 20000件，固定成本为 25000元，利润为 10
25、000元，预计下一年度销售量为 25000件。要求：（1）计算该企业下期经营杠杆系数（2）计算该企业下期利润额（1）贡献毛益=10000+25000=35000 元经营杠杆系数=35000/10000=3.5（2）销售变动率=（25000-20000）/20000=25%营业利润=10000*（1+25%*3.5）=18750 元十一、没有建设期的前提下，用净现值法判定长期投资项目的可行性。 （需考虑所得税）1、某家电企业拟投入一套设备，有 AB两个型号可供选择，该企业采用直线法计提折旧，所得税率为 25%，资金成本为 10%，其他有关资料如下表：项目 A型号 B型号购置成本 400000 2
26、50000使用寿命 5年 5年预计残值 80000 50000预计税前利润 90000 60000要求：采用净现值法分析确定企业应选购哪种型号的设备。(5年，10的年金终值系数)6.105(5年，10的年金现值系数)3.791(4年，10的年金现值系数)3.170(5年，10的复利现值系数)0.621A型号：税后净利=90000*（1-25%）=67500 元固定资产年折旧额=（400000-80000）/5=64000 元净现值=-400000+（67500+64000）*3.791+80000*0.621=148116.5 元B型号：税后净利=60000*（1-25%）=45000 元固定
27、资产年折旧额=（250000-50000）/5=40000 元净现值=-250000+（45000+4000）*3.791+50000*0.621=103285 元决策结论：A 型号的净现值大于 B型号的净现值，所以选择 A型号设备。2、某公司现有一投资项目，有关资料如下：（）该项目需固定资产投资 115000元，年初投入当年投产并有收益。（）投产前需垫支流动资本 200000元。（）固定资产可使用 5年，按直线法计提折旧，期末残值为 15000元。（）投产后产品的每年销售收入 120000元，每年需支付经营成本为 54000元，每年设备维修费 6000元。（5）流动资金于终结点一次回收。（6
28、）目前资金成本为 10%，所得税率为 25%。要求：采用净现值法、内部收益法对该项目是否可行作出评价。（4 年，10%）的复利现值系数=0.683 年金现值系数=3.170（5 年，10%）的复利现值系数=0.621 年金现值系数=3.791（4 年，12%）的复利现值系数=0.636 年金现值系数=3.037（5 年，12%）的复利现值系数=0.567 年金现值系数=3.605年折旧额=（11500015000）5=20000 元每年税后利润=（12000054000600020000）（125%）=30000 元NCF0= （115000+200000）= 315000 元NCF1-4=
29、30000+20000=50000元NCF5= 30000+20000+200000+15000=265000元净现值=（500003.17+2650000.621）（115000+200000）=8065 元由于该项投资的净现值为 8065元，故可以投资此项目。内部收益法：通过上述计算可知，当 I=10%时，净现值=8065，现假设 I=12%时则：净现值=（50000*3.037+265000*0.567）-（115000+200000）=-12895 元10%IRR12%（10%-IRR)(10%-12%)=(8065-0)(8065+12895)IRR=10.77%由于该项投资的内部收
30、益率大于资金成本 10%，故可以投资该项目。12用内部收益率法，判定长期投资项目的可行性（内插法）1.某固定资产投资项目预计净现金流量如下：NCF0=-100 万元，NCF1-8=20 万元。若资本成本为 12%要求：计算该项目的内部收益率并作出是否可行的决策。12%，8 年的年金现值系数 4.96810%，8 年的年金现值系数 5.33520*年金现值系数=100年金现值系数=512%，8 年的年金现值系数 4.96810%，8 年的年金现值系数 5.33510%IRR12%（12%-IRR)(12%-10%)=(4.968-5)(4.968-5.335)IRR=11.83%决策结论：内部收
31、益率为 11.83%，小于资本成本 12%，该项目不可行。4.某饮料生产企业拟购置一种新设备，购价为 300000元，资金成本为 10%，该设备可使用 6年，按直线法折旧，期末无残值。使用该设备，每年可为企业增加营业净利 30000元。要求：（1）计算该项目的净现值（2）计算该项目的内含报酬率（3）根据计算出的各项指标判断此方案是否可行I% 10% 12% 14% 16%6年年金现值系数 4.355 4.111 3.889 3.6856年复利现值系数 0.564 0.507 0.456 0.410（1）年折旧=300000/6=50000 元每年现金净流量=30000+50000=80000 元净现值=80000*4.355-300000=48400 元（2）6 年，折旧率为 i的年金现值系数=300000/80000=3.7514%IRR16%(14%-IRR）(14%-16%=(3.889-3.75)(3.889-3.685)IRR=15.36%(3)决策结论：由于净现值为正数，内含报酬率 15.36%大于资金成本 10%，所以此方案可行。
