1、第 5 章,收入与货币性资产,5-2,学习目标,收入的定义和种类 各种收入的确认和计量原则 应收款项的会计处理 应收款项的减值,5-3,收 入,收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,5-4,利 得,利得是构成收益的另一部分，是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。,5-5,收益的种类,营业收入主营业务收入其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入,5-6,收入的确认与计量,根据企业会计准则第14号收入的规定，企业销售收入同时满足以下五个条件时，才能予以确认： （1）企业已将商
2、品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,5-7,主营业务收入,例：公司销售一批商品，价款100 000元，增值税率17%。价款及税款尚未收到。借：应收账款 117 000贷：主营业务收入 100 000应交税费应交增值税（销项税额） 17 000,5-8,长期工程合同收入,全部完工法当工程全部完工或除零星工作外大部分已完工时，才确认工程收入； 完工百分比法按照工程的实际完工比例来确认各
3、期的工程收入，而不必等到全部工程完工时。,5-9,完工百分比法,完工百分比 已投入的成本 / 预计工程总成本当期确认的收入（完工百分比 合同总收入） 前期累计已确认的收入,5-10,完工百分比法例,2006年初，甲建筑公司为乙公司建造一幢大楼，合同规定工程为期3年，2008年12月底交工，工程总造价为1,500万元，预计工程总成本为1,000万元，乙公司按合同规定应每年支付给甲公司部分工程价款。根据甲公司记录，各年发生的工程成本分别为400万元、400万元、200万元，各年所收到的合同价款分别为450万元、450万元、600万元。,5-11,完工百分比法例,（1）2006年底工程进度 (4,0
4、00,000 /10,000,000)10040应确认的工程收入15,000,000406,000,000（元）借：银行存款 4,500,000应收账款 1,500,000贷：工程收入 6,000,000,5-12,完工百分比法例,（2）2007年底工程进度 (4,000,000 4,000,000 /10,000,000)10080应确认的工程收入15,000,00080 6,000,000 6,000,000（元）借：银行存款 4,500,000应收账款 1,500,000贷：工程收入 6,000,000,5-13,完工百分比法例,（2）2008年工程完工应确认的工程收入15,000,00
5、0 12,000,000 3,000,000（元）借：银行存款 6,000,000贷：工程收入 3,000,000应收账款 3,000,000,5-14,提供劳务收入,企业提供劳务交易时，如果收入的金额能够可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工进度能够可靠地确定且交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，那么我国会计准则认为该劳务交易的结果是能够可靠估计的，企业应当采用完工百分比法来确认所提供的劳务收入，即按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。,5-15,让渡资产使用权收入,利息收入使用费收入,5-16,让渡资产使用权收入例,甲公司向乙公司转让专利权的使用权，转让期为3年，每年
6、收取使用费50,000元。甲公司每年收取使用费时：借：银行存款 50 000贷：其他业务收入 50 000,5-17,金融资产,企业会计准则金融工具确认与计量中规定：金融资产，是指企业的下列资产： （1）现金； （2）持有的其他单位的权益工具； （3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； （4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；,5-18,金融资产,（5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具； （6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金
7、融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。,5-19,货币性资产,货币性资产是企业拥有的货币资金以及只能用货币进行计价的资产，如现金、银行存款、应收账款和应收票据等。 货币性资产在企业的资产负债表中应按照其流动性列报于流动资产项下。,5-20,现金,企业管理者可以自由支配其用途，并有十足购买力的支付工具，具有货币性、通用性和自由支配性等特点，是流动资产中流动性最强的资产。 企业收入现金时，应借记“现金” 账户，贷记“主营业务收入”、“银行存款”、“应收账款”等账户；企业支出现金时，应借记“管理费用”、“财
8、务费用”、“应付职工薪酬”等有关账户，贷记“现金”账户。,5-21,银行存款,企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 企业存入款项时，应借记“银行存款”账户，贷记“现金”、“主营业务收入”等相关账户；提取和支出款项时，应借记“现金”、“管理费用”等相关账户，贷记“银行存款”账户。,5-22,其他货币资金,其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。,5-23,应收账款,应收账款及其规模的决定因素：1、企业的经营方式及所处行业特点；2、企业的信用政策；应收账款的入账时间我国企业会计准则中规定：企业应当在发出商品、提
9、供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭证时作为营业收入的实现。应收账款在此时入账。,5-24,应收账款,应收账款的入账金额：1、商业折扣商业折扣对应收账款的入账金额的确认并无实质性影响。2、现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务减让。现金折扣对于销货企业来说，称为销货折扣。在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法与净价法之分。,5-25,应收账款,例：公司以2/10，n/30的条件销售商品100000元。客户在第10天付清了货款。销售时：借：应收账款 100 000 贷：主营业务收入 100 000收款时：借：库存现金 98 000财务费用 2
10、000贷：应收账款 100000,5-26,应收账款周转率,应收账款周转天数（应收账款平均收款期）=应收账款平均余额/（营业收入360）收款期与公司制定的信用条件相关。 一种经验的原则就是收款期不应超过正常付款期的1.33倍。但随着公司信用政策的变化或者公司收回应收账款能力的变化，这一比率也有变化。与其他比率一样，应该就行业内其他公司的收款期及企业内部同一比率在不同会计期间进行比较。,5-27,应收票据,应收票据的到期价值由本金和利息组成。 根据应收票据的票面上是否载明利率，可将票据分为带息票据和不带息票据两种。 带息票据的利息计算公式为：利息本金利率时期,5-28,应收票据,企业收到商业汇票
11、时，应按票据面额，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”或“应收账款”等账户； 带息票据到期收回货款时，应按收到的本息金额，借记“银行存款”账户，按本金金额，贷记“应收票据”账户，按利息金额，贷记“财务费用”账户； 当带息票据逾期未能收回货款时，应将应收票据本息金额转为应收账款，即借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”或“财务费用”账户。,5-29,应收票据例,甲公司赊销一批产品给乙公司，价款为500,000元，增值税率为17，甲公司会计分录编制如下：借：应收账款乙公司 585,000贷：主营业务收入 500,000应交税费应交增值税（销项税额） 85,000,5-30,应收票据例,应收账
12、款信用期限到期，乙公司要求延期付款，向甲公司签发一张面额为585,000元、期限为60天、年利率为6的商业承兑汇票。收到票据后，甲公司会计分录编制如下：借：应收票据乙公司 585,000贷：应收账款乙公司 585,000,5-31,应收票据例,60天后，应收票据到期，乙公司如数付款，甲公司会计分录编制如下：借：银行存款 590,850贷：应收票据乙公司 585,000财务费用利息收入 5,850 其中，利息收入计算如下：585,0006（60360）5,850（元）,5-32,应收票据例,如60天后商业汇票到期，乙公司无力付款时，甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款乙公司 590,850贷：
13、应收票据乙公司 585,000财务费用利息收入 5,850,5-33,应收票据贴现,票据持有人在票据到期前，通过背书手续 向银行收取票据到期价值扣除银行贴现息后的 余额的行为。 票据到期价值票据面值票据到期利息贴现息票据到期价值贴现率贴现期贴现所得额票据到期价值贴现息,5-34,应收票据贴现例1,甲公司将一张面值为30,000元的不带息商业汇票向 银行贴现，该汇票期限为半年，企业已持有4个月，银 行贴现率为9。贴现所得额计算如下：贴现息30,0009(6-4)12450（元）贴现所得额30,00045029,550（元） 企业收到贴现额时：借：银行存款 29,550财务费用 450贷：应收票据
14、 30,000,5-35,应收票据贴现例2,甲公司持一张票面价值为12,000元、期限为120 天的带息应收票据向银行贴现，该商业汇票票面利 率为6，银行贴现率为9，甲公司已持有90天。 贴现时所得额计算如下：贴现到期价值12,00012,0006（120360） 12,240（元）贴现息12,2409（12090）360 91.8（元）贴现所得额12,24091.812,148.2（元）,5-36,应收票据贴现例2,企业收到贴现额时：借：银行存款 12,148.2贷：应收票据 12,000.0财务费用 148.2 如到期银行通知甲公司票据被拒付，银行按规定从 甲公司账户扣除12,240元存款
15、：借：应收账款 12,240贷：银行存款 12,240,5-37,应收票据贴现例3,同上例，如采用第二种方法进行票据的会计处 理，则票据贴现时：借：银行存款 12,148.2贷：应收票据贴现 12,000财务费用 148.2如到期付款人将票据款如数支付给银行时：借：应收票据贴现 12,000贷：应收票据 12,000,5-38,应收票据贴现例3,如到期银行通知甲公司票据被拒付，银行按规 定从甲公司账户扣除其全部存款额10,000元，另不 足的2,240元作逾期贷款处理，则甲公司应编制如下 会计分录：借：应收票据贴现 12,000贷：应收票据 12,000借：应收账款 12,240贷：银行存款
16、10,000短期借款 2,240,5-39,其他应收款,应收的各种赔款 应收的罚款 存出保证金 备用金 应向职工收取的各种垫付款项以及其他应收、暂付款项等,5-40,资产减值是指一项资产的剩余收益能力，即未来创造的收益现金流量之和小于该资产的账面价值。企业应当在期末对应收款项进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。确认减值损失后，如有客观证据表明该资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的摊余成本。,
17、应收款项的减值,5-41,企业已经无法收回的应收款项叫坏账。符合以下 之一条件可确认为坏账： （1）债务人破产，债务人按照破产清算程序进行清偿 后仍然确认无法偿还所欠的账款； （2）债务人死亡，债务人死亡后没有财产可供清偿， 也没有义务承担人代为清偿，债权人确实无法收 回账款； （3）债务人较长时间（如3年）未履行清偿义务，并且 债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的 可能性极小。,应收账款坏账,5-42,坏账的会计处理,直接注销法 备抵法,5-43,直接注销法例,甲公司于200年赊销给乙公司一批价款为30,000元的产品，由于乙公司经济状况恶化，该笔应收账款一直未能收回，甲公司在200年
18、决定将该笔应收账款确认为坏账。借：资产减值损失应收账款 30,000贷：应收账款乙公司 30,000,5-44,备抵法,企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相应的费用账户，同时设置“坏账准备”账户来提列坏账准备而不直接冲减应收账款。“坏账准备”是“应收账款”的抵减账户，计提时贷记该账户，借记“资产减值损失”账户； 坏账实际发生时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户，从而注销所提取的坏账准备和应收账款。企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，再作收款记录。,5-45,备抵法例,甲公司一贯采用赊销的方式销售其产品，根据以 往经验，甲公司于20
19、07年底估计本年度应计提的坏账 准备为12,000元。 计提坏账准备时： 借：资产减值损失应收账款 12,000贷：坏账准备 12,0002008年1月发生坏账5,000元，注销坏账时：借：坏账准备 5,000贷：应收账款 5,000,5-46,备抵法例,如2008年11月甲公司收回2008年1月注销的坏账5,000元。借：应收账款 5,000贷：坏账准备 5,000借：银行存款 5,000贷：应收账款 5,000,5-47,例：公司本期应收账款期末余额为80万元，由于债务人面临财务困境，估计其可收回金额为70万元借：资产减值损失应收账款 100 000贷：坏账准备 100 000 例：假设上
20、例中债务人的财务状况已改善，估计应收账款能全部收回借：坏账准备 100 000贷：资产减值损失应收账款 100 000,备抵法例,5-48,备抵法,备抵法下，当公司确认一笔不能收回的应收账款时，一方面减少应收账款账户金额，另一方面在坏账备抵账户中也减少该金额。这样处理对于注销应收账款的这一会计期间的坏账费用及收益没有任何影响。,5-49,坏账损失的估计,销货百分比法 应收账款余额法 账龄分析法,5-50,甲公司2006年度销售收入共1,750,000元，其中现 金销售额为150,000元，根据以往经验及本年度状况， 甲公司估计本年度坏账率为0.4%，公司根据销货百分 比来估计坏账损失，则200
21、3年甲公司应计提的坏账准 备金额计算如下：（1,750,000150,000）0.4%6,400（元）,销货百分比法例,5-51,2006年底甲公司计提坏账准备时：借：资产减值损失坏账损失 6,400 贷：坏账准备 6,4002007年如果实际发生坏账5,600元，则注销坏账时：借：坏账准备 5,600贷：应收账款 5,600,销货百分比法例,5-52,甲公司2008年“应收账款”余额为800,000元，计 提本年度坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额 1,600元，根据应收账款余额法，按期末应收账款余额 的0.3计提坏账准备，则甲公司到本年年末累计应计 提的坏账准备总额为2,400元（800
22、,0000.3），本 年度应补提的坏账准备额为800元（2,4001,600）。,应收账款余额法例,5-53,甲公司2008年末计提坏账准备时：借：资产减值损失坏账损失 800贷：坏账准备 800如果“坏账准备”原有的贷方余额不是1,600元，而是3,000元，则：借：坏账准备 600贷：资产减值损失坏账损失 600如果“坏账准备”原有的余额不是在贷方，而是有500元的借方余 额，则：借：资产减值损失坏账损失 2,900贷：坏账准备 2,900,应收账款余额法例,5-54,账 龄 应收账款余额 估计坏账率 估计坏账准备未过期 60,000 1% 600过期130天 120,000 3% 3,6
23、00过期3160天 60,000 10% 6,000过期61360天 80,000 20% 16,000过期360天以上 70,000 40% 28,000合 计 390,000 54,200,账龄分析法例,5-55,假设甲公司在2008年底计提坏账准备前“坏账准 备”账户有贷方余额6,000元，则本年度应补提48,200 元（54,2006,000），调整分录编制如下：借：资产减值损失坏账损失 48,200贷：坏账准备 48,200,账龄分析法例,5-56,如果“坏账准备”账户有借方余额3,000元，则本 年度应补提57,200元（54,2003,000），调整分录编 制如下：借：资产减值损失坏账损失 57,200贷：坏账准备 57,200,账龄分析法例,5-57,应收款项的减值,有些公司会利用资产减值的计提及转回在不同会计期间进行利润操纵.,END,
