1、五、实物题(期末复习指导）1、P 公司为母公司，2007 年 1 月 1 日，P 公司用银行存款 33000 万元从证券市场上购入 Q 公司发行在外 80%的股份并能够控制 Q 公司。同日， Q 公司账面所有者权益为 40000 万元（与可辨认净资产公允价值相等） ，其中：股本为30000 万元，资本公积为 2000 万元，盈余公积为 800 万元，未分配利润为 7200 万元。P 公司和 Q 公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q 公司 2007 年度实现净利润 4000 万元，提取盈余公积 400 万元；2007 年宣告分派 2006 年现金股利 1000 万元，无其他所有者权益变动。20
2、08 年实现净利润 5000 万元，提取盈余公积 500 万元，2008 年宣告分派 2007 年现金股利1100 万元。 （2）P 公司 2007 年销售 100 件 A 产品给 Q 公司，每件售价 5 万元，每件成本 3 万元，Q 公司 2007 年对外销售 A 产品 60 件，每件售价 6 万元。2008 年 P 公司出售 100 件 B 产品给 Q 公司，每件售价 6 万元，每件成本 3 万元；2008年对外销售 B 产品 80 件，每件售价 7 万元。（3）P 公司 2007 年 6 月 25 日出售一件产品给 Q 公司，产品售价为 100 万元，增值税为 17 万元，成本为 60
3、万元，Q 公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限 5 年，预计净产值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制 P 公司 2007 年和 2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。(2)计算 2007 年 12 月 31 日和 2008年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。(3)编制该集团公司 2007 年和 2008 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。 ）解：(1)2007 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资-Q 公司 33000 ， 贷：银行存款 330002007 年分派 2006 年现金股利 1000 万元:借：应收股利 800（1000*8
4、0% ） ， 贷：长期股权投资-Q 公司 800借：银行存款 800 ，贷:应收股利 8002008 年宣告分配 2007 年现金股利 1100 万元：应收股利=1100*80%=880 万元 应收股利累计数=800+880=1680 万元投资后应得净利累计数=0+4000*80%=3200 万元应恢复投资成本 800 万元借：应收股利 880 ，长期股权投资-Q 公司 800，贷：投资收益 1680借：银行存款 880，贷：应收股利 880（2）2007 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000*80%-1000*80%=3540
5、0 万元。2008 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+4000*80%-1000*80%+5000*80%-1100*80%=38520 万元。 （3）2007 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000 ，资本公积 2000 ，余公积-年初 800，盈余公积- 本年 400，未分配利润- 年末 9800（7200+4000-400-1000） ，商誉 1000（33000-40000*80%） ，贷：长期股权投资 35400 ， 少数股东权益 8600（30000+2000+1200+9800）*20%借：投资收益 3200，少数股
6、东损益 800，分配利润-年初 7200，贷:提取盈余公积 400 ，对所有者（或股东）的分配 ，1000 未分配利润- 年末 98002）内部商业销售业务借：营业收入 500（100*5） 贷：营业成本 500借：营业成本 8040*（5-3 ） 贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本 60， 固定资产-原价 40，借：固定资产-累计折旧 4（40/5*6/12） 贷：管理费用 42008 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000， 资本公积 2000 ， 盈余公积-年初 1200 ， 盈余公积- 本年 500，未分配利润- 年末 13200（ 9800+500
7、0-500-1100） ， 商誉 1000（38520-46900*80%） ，贷：长期股权投资 38520，少数股东权益 9380 （30000+2000+1700+13200）20%借：投资收益 4000，少数股东损益 1000，未分配利润-年初 9800，贷：提取盈余公积 500 ， 对投资者（或股东）的分配 1100 ，未分配利润-年末 13200，2）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润-年初 80 ，贷：营业成本 80B 产品 借：营业收入 600，贷：营业成本 600借：营业成本 6020*（6-3） ，贷：存货 603）内部固定资产交易借：未分配利润-年初 40 ， 贷：固
8、定资产- 原价 40，借：固定资产-累计折旧 4 ，贷：未分配利润- 年初 4，借：固定资产-累计折旧 8 ， 贷：管理费用 82、A 公司为 B 公司的母公司。A 公司将其生产的机器出售给其子公司 B 公司，B 公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为 5 年，采用直线法计提折旧。A 公司该机器的售价为 40000 元，成本为 30000 元。假设第一年年末、第二年年末该机器的科受贿金额分别为 30000 元、21500 元。要求：编制第一年（固定资产内部交易当期）及第二年合并抵销分录。解：（1）在固定资产交易的当期，编制抵销分录：借：营业收入 40000 ， 贷：营业成本 3
9、0000 ， 固定资产-原价 10000交易当期就末实现内部销售利润计提的折旧编制抵销分录时：借：固定资产-累计折旧 2000，贷：管理费用 2000，第一年年末 B 公司该固定资产的账面价值 =40000-8000=32000 元，第一年年末从集团角度看该固定资产的账面价值=30000-6000=24000 元，由于该固定资产可收回金额低于 B 公司固定资产账面价值 2000 元，B 公司在个别财务报表中计提了 2000 元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵销，编制抵销分录
10、时：借：固定资产-减值准备 2000 ， 贷：资产减值损失 2000，（2）第二年编制合并财务报表是，将固定资产原价中包含的末实现内部销售利润予以抵销：借：未分配利润-年初 10000 ， 贷：固定资产- 原价 10000将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：借：固定资产-累计折旧 2000 ， 贷：未分配利润- 年初 2000将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵销：借：固定资产-减值准备 2000 ， 贷：未分配利润-年初 2000 ，将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：第二年年末 B 公司该项机器计提的固定资产折旧 =（固定资产原值-累计折旧-期初固
11、定资产减值准备）/固定资产剩余可使用年限=（40000-8000-2000）/4=7500（元）第二年年末从集团角度抵销未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧=（抵销未实现销售利润后固定资产原值-期初抵销后累计折旧-集团计提的固定资产减值准备） /固定资产剩余可使用年限=（30000-6000）4=6000（元）第二年该固定资产多计提的折旧为 1500（7500-6000 ）元，编制抵销分录时：借：固定资产累计折旧 1500 ， 贷：管理费用 1500，将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销：第二年年末 B 公司该固定资产的账面价值 =（40000-8000-2000-7500）=
12、22500（元）由于第二年年末 B 公司固定资产的可收回金额低于其账面价值 1000 元，B 公司补提固定资产减值准备 1000 元。第二年年末从集团角度该固定资产的账面价值=（30000-6000-6000 ）=18000（元）由于第二年年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将 B 公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵销分录为:借：固定资产-减值准备 1000 ， 贷：资产减值损失 10003、20X2 年 1 月 1 日，甲公司从乙租凭公司租入全新办公用房一套，租期为 5 年。 办公用房原账面价值为 2500
13、0000元，预计使用年限为 25 年。租凭合同规定，租凭开始日（20X2 年 1 月 1 日）甲公司向乙公司一次性预付租金1150000 元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金 90000 元，第五年末支付租金 240000 元。租凭期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理。解：（1）承租人（甲公司）的会计处理该项租凭不符合融资租凭的任何一条标准，应作为经营租凭处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各
14、期的租金费用。此项租凭租金总额为 1750000 元，按直线法计算，每年应分摊的租金为 350000 元。应做的会计分录为：2002 年 1 月 1 日（租凭开始日）借：长期待摊费用 1150000 ，贷：银行存款 1150000，2002 年、03 年、04 年、05 年 12 月 31 日借：管理费用 350000 ， 贷：银行存款 90000 ， 长期待摊费用 260000，2006 年 12 月 31 日借：管理费用 350000 ，贷：银行存款 240000 ，长期待摊费用 110000 ，（2）出租人（乙公司）的会计处理此项租凭租金总额为 1750000 元，按直线法计算，每年应确
15、认的租金收入为 350000 元。应做的会计分录为：2002 年 1 月 1 日借：银行存款 1150000 ， 贷：应收账款 1150000，2002 年、03 年、04 年、05 年 12 月 31 日借：银行存款 90000，应收账款 260000，贷：租凭收入 350000，2006 年 12 月 31 日借：银行存款 240000， 应收账款 110000 ，贷：租凭收入 350000。4、2004 年 12 月 1 日，M 公司与 N 公司签订了一份租凭合同。该合同的有关内容如下：（1）租凭资产为一台设备，租凭开始日是 2005 年 1 月 1 日，租凭期 3 年（即 2005 年
16、 1 月 1 日2008 年 1 月 1 日） 。（2）自 2005 年 1 月 1 日起，每隔 6 个月于月末支付租金 160000 元。 （3）该设备的保险、维护等费用均由 M 公司承担。估计每年约为 12000 元。 （4）该设备在 2005 年 1 月 1 日的公允价值为 742000 元。 （5）该设备估计使用年限为 8年，已使用 3 年，期满无残值。 （6）租凭合同规定的利率为 7%（6 个月利率） （7）租凭期届满时，M 公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为 1000 元，估计该日租凭资产的公允价值为 82000 元。（8）2006 年和 2007 年两年，M 公司每年按设备
17、所产产品年销售收入的 6.5%向 N 公司支付经营分享收入。M 公司（承租人）的有关资料如下：（1）2004 年 12 月 20 日，因该项租凭交易向律师事务所支付律师费 24200 元。 （2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。 （3）采用平均年限法计提折旧。 （4）2006 年、2007 年分别支付给 N 公司经营分享收入 8775 元和11180 元。 （5）2008 年 1 月 1 日，支付该设备价款 1000 元。要求：根据以上资料， （1）判断租凭类型；（2）计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值。已知：PA（6 期，7%）=4.767；PV （6
18、期，7%）=0.666；（3）计算未确认的融资费用；（4）编制 M 公司 2005 年1 月 1 日租入资产的会计分录；（5）编制 M 公司支付初始直接费用的会计分录。 解：（1）判断租赁类型由于租赁期届满时，M 公司享有优先购买该设备的选择权，优先购买价远低于行使选择权日租凭资产的公允价值（1000/82000=1.2%5%） ，因此 2001 年 1 月 1 日就可判断 M 公司将行使这种选择权，符合融资租凭的标准。（2）计算租凭开始日最低租凭付款的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额=160000*6+1000=961000（元）最低租赁付
19、款额现值=160000*4.767+1000*0.666=763386742000根据 2006 年 2 月发布的 CAS21 规定：“融资租入的固定资产，承租人应按租赁开始日租凭资产公允价值与最低租凭付款额现值两者中较低的金额作为租凭资产的入账价值” ，确定租凭资产入账价值应为 742000 元。（3）计算未确认的融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额- 租凭开始日租凭资产的入账价值=961000-742000=219000 元（4）M 公司 2001 年 1 月 1 日租入资产的会计分录借：固定资产-融资租入固定资产 742000 ，未确认融资费用 219000，货：长期应付款应付融资租凭
20、款 961000（5）M 公司 2000 年 11 月 16 日初始直接费用的会计分录借：固定资产-融资租入固定资产 24200 ，贷：银行存款 242005.甲企业在 2008 年 1 月 21 日经人民法院宣告破产，破产管理人接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位： 2008 年 1 月 21 日 单位：元 资产 行次 金额 行次 负债及所有者权益 金额流动资产： 流动负债：货币资金 100380 短期借款 1341000交易性金融资产 55000 应付票据 84989应收票据 应付账款 141526.81应收账款 84000 其他应付款 8342其他应收款 17023 应付职工薪
21、酬 118709存款 604279 应交税费 96259.85流动资产合计 860682 流动负债合计 1790826.66非流动资产： 非流动负债：长期股权投资 635900 长期借款 4530000固定资产 2089687 非流动负债合计 4530000在建工程 1476320 股东权益：工程物价 200000 实收资本 800000无形资产 439922 资本公积 20000非流动资产合计 4841829 盈余公积 23767.64未分配利润 -1462083.3股东权益合计 -618315.66资产合计 5702511 负债及股东权益合计 5702511除上列资产负债表列示的有关资料外
22、，经清查发现以下情况：固定资产中有一原值为 600000 元，累计折旧为 50000 元的房屋已为 3 年期的长期借款 400000 元提供了担保。应收账款中有 20000 元为应收甲企业的贷款，应付账款中有 30000 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。破产管理人发现破产企业在破产宣告日前 2 个月，曾无偿转让一批设备，价值 150000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。货币资金中有现金 1000 元，其他货币资金 10000 元，其余为银行存款。存货中有原材料 200000 元，库存商品 404279 元。除为 3 年期的长期借款提供
23、了担保的固定资产外，其余固定资产原值为 1780000 元，累计折旧为 240313 元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解：（1）确认担保资产借：担保资产-固定资产 400000，破产资产- 固定资产 150000 ，累计折旧 50000贷：固定资产-房屋 600000（2）确认抵销资产借：抵销资产-应收账款- 甲企业 20000， 贷：应收账款 -甲企业 20000（3）确认破产资产借：破产资产-设备 150000 贷：清算损益 150000（4）确认破产资产借：破产资产-其他货币资金 10000，银行存款 89380，现金 1000，原材料 200000，库存商品 404279，交易性金融资 55000，应收账款 64000，其他应收款 17023，固定资产 1539687，无形资产 439922，在建工程 1476320，工程物资 200000，长期股权投资 635900累计折旧 240313贷：现金 1000 ，银行存款 89380 ，其他货币资金 10000 ，交易性金融资产 55000，原材料 200000，库存商品 404279 ， 应收账款 64000，其他应收款 17023，固定资产 1780000，在建工程 476320，工程物资 200000，无形资产 439922， 长期股权投资 635900 6、解7、解：8、解：
