1、作业成本法原理及案例介绍王润梅,作业成本法简介,随着科学技术的进度和社会环境发生重大变化，传统成本的计算方法已经不能适应企业经营管理需求，催生了一种新的成本计算方法作业成本法。作业成本法是成本核算与分析领域的新生事物,由美国哈佛大学的教授于1987年首次正式公布。,作业成本法简介,作业成本法首先被应用于商业银行业在商业银行的成本费用中,间接性成本和混合性成本比重较大.如:合规性成本,风险管理成本,技术,人力资源成本等,这些成本如果按照传统的成本核算,成本管理进行,存在许多问题。 如:只注重成本的分摊流程而忽略了成本发生本身的管理等,利用作业成本法可以解决这些问题.,作业成本法简介,传统成本法
2、成本习性 作业成本法 直接材料 如何将固定成本转变直接成本变动成本 直接人工制造费用 固定成本 (间接费用),作业成本法简介,几个重要的概念： 作业成本法是以企业经营过程中的“作业”为对象记录和分配费用，进而计算企业的投入和产出的一种方法。作业： 是指企业为了生存及可持续发展而消耗资源(可以理解为:发生的成本费用)的活动。,作业成本法简介,作业的基本特征： 1、它是一种“资源”的投入和另一种“效果”产出的过程；（“作业”消耗的可以是人力资源,也可以消耗非人力资源“效果”可能是产品也可能是其他什么；）2、它贯穿于企业生产经营全过程。从产品的研发、设计、生产、销售、售后服务、市场调研等；同一项作业
3、可以涉及多个部门，机构内的所有工作均可划分为各种作业;3、它是可以量化的；作业通常有可计量的产出,作业成本法简介 作业链和价值链 作业链是指为了满足客户需求而建立起来的一系列有序的作业集合体。如图：,价值链是与作业链紧密联系的，当一项作业转移到下一项作业的过程中，同时价值量伴随着转移有些并形成增值。作业的最终完成使产品的价值积累和增值转移完成。所以作业的推移表现为价值在企业内部的逐渐积累和转移增值过程。,作业成本法简介 成本动因： 是指对成本发生和增加起重要的作用的事项。 可以是一个事件、一项活动或作业。 如：用电量的度数、耗用的工时、员工的人数（直接的）； 再如：研发费用（工资、折旧费、办公
4、费）、质量成本中的预防费用（检验检测费用）（间接的）等 主要用途利用“成本动因”将间接费用合理分配到成本对象（产品/项目/作业等）中去。,作业成本法简介,成本动因可以分为： 资源动因。是衡量资源（成本费用）消耗量与作业之间的某种计量标准； 作业动因。是指作业发生的原因。是将成本与作业及作业与产品的某种可以数量化的标准。,作业成本法的实质就是“作业消耗资源，产品消耗作业” 成本的流动过程由资源成本转化为作业成本，再从作业成本转化为产品成本。 资源、作业、成本标的三者关系,成本费用,成本动因 成本动因,作业成本 产品/服务成本,案例:许继电器公司 利用作业成本法 对“研发费用”的进行预算及成本控制
5、介绍。,一 在传统成本体系下“研发费用”处理的局限性： 费用化当期费用； 美国、德国、中国 资本化形成无形资产； 荷兰、巴西、瑞士 有条件资本化一部分形成无形资产，一部分费用化 日本、英国、法国将研发费用计入当期管理费用中核算的局限性： 1不利于企业增强技术创新能力； 市场竞争需要企业加大研发费用的支出，但是研发费用的加大使当期利润减少。如果管理者追求短期利润目标，就有可能减少当期的研发费用的投入；2 不能真实反映企业的财务状况和无形资产投资效益； 由于研发费用计入当期管理费用中，使形成某项无形资产的成本不完整，失真。无法考核其投资效果；3不符合一致性原则和可比性原则； 研发费用的特点是在研发
6、当期发生大量费用，收益期且在以后期间，目前的核算造成了收入与成本费用不一致，从而造成各个会计期间的成本费用不可比。,二 许继公司简介,许继电器股份有限公司为了增强竞争能力投入了大量的研发经费在新产品的研发和现有产品的升级和广告费上，使管理费用和营销费用高居不下，以其电气保护及自动化事业部为例，2004年上半年管理费用占整个事业部成本的39，其中研发费用占管理费用的60。 造成销售人员在投标时由于使用的是统成本核算的资料，在中标后得不到技术部门和生产部门的认可，公司老总被如何用新的成本核算方法来解决这些问题困扰着。,三 在作业成本法下许继公司的“研发费用”的处理,1 研发费用资源耗用的认定事业部
7、研发活动所耗用的资源（研发费用明细）主要有:工资及福利费、 描图费、 办公费、 差旅费、 水电费、 研发材料费、 试验加工费、 资料费、 通讯费、 财产保险费、 运输费、 机物料消耗、 劳保费、 低值易耗品、 折旧费、 软件费、 培训费、 技术服务费、 标准审查费、 样机制造费等。,2 资源分配到作业或者项目 资源分配 可以直接计入到研发项目的资源耗费直接计入； 一般有：研发材料费、描图费、差旅费、资料费、实验加工费、软件费、培训费、技术服务费、标准审查费、样机制造费、专门人员的工资费等； 不能直接计入研发项目的资源耗费一般有：办公楼折旧费、水电费、办公费、低值易耗品、机物料消耗、财产保险费、
8、管理人员工资。首先应根据研发业务的流程确定作业成本中心，将这部分资源通过资源动因分配到作业成本中心。,确定业务流程图： 许继研发流程图：,计划阶段,验收阶段,开发阶段,根据业务流程图确定了三个作业成本中心：为研发计划阶段、项目开发阶段和项目验收阶段，这三个作业中心的作业划分为如下表：,对于各种不能直接计入到研发项目中的资源耗费，其资源动因的选择如下： 间接费用 资源动因 办公楼折旧费作业所占面积； 办公费、劳保费、管理人员工资各个作业的人员数； 财产保险费各个作业的固定资产原值； 运输费运输部门月末汇总的运费资料； 通讯费作业的固定电话数量； 这样不能直接计入研发项目的间接研发费用就可以通过上
9、述资源动因分配到研发项目中，并汇总间接费用明细表：,3 将作业成本分摊到项目标准是寻找作业动因,*部门间接费用汇总表,选择作业动因分解作业成本：（作业成本）分解到项目 到月末每个作业中心都归集了一定金额的间接研发费用，需要把这些研发费用分解到项目中去，计算项目研发成本。 对这作业中心成本的分解需要选择作业动因。 许继公司作业项作业动因的确定如下表： 作业项及作业动因,资源,研发费用作业成本动因选择,产品,失败项目成功项目,调查,分析,采购,设计,编程,分析,文档,评审,可以直接计入产品的资源的耗用,直接计入项目的资源的耗用,间接资源耗用 项目调查时间,项目预算支出,项目采购时间,项目预计产值,
10、项 目 技 术 复 杂 程 度,根据作业动因将各个作业成本库中的资源分配到具体的项目中并汇总填入下表：,*研发项目研发费用汇总表,编制 审核,例：2003年上半年许继公司某事业部研发费用不能直接计入到项目中的间接费用占总费用的26 如下图：,研发支出归集图 资源耗费的归集,智能开关16% 间接费用26,管理人员工资82,假设：不能归集到项目的资源构成图 间接资源支出构成比例,水电及房屋折旧15,低值易耗品及办公费3,其中 管理人员工资 2367143元 办公费 28867元 维修费 57735元 折旧费 346411元 水电费 86604元 合计 2886760元 选择资源动因选择： 工资与办
11、公费员工人数 维修费和折旧费固定资产原值 水电费办公区域面积：,根据资源动因分配以上间接研发费用到各个作业项 如下表:,再根据作业动因将分配到作业项中的作业成本分配到相关的项目上去。以上作业成本同时为六个研发项目服务，假设A项目时该事业部的主要研发项目，A项目的预计产值占所有研发项目预计产值的50，所以以A项目为例说明如何将作业成本按照作业动因分配到项目。如下表：,A项目间接研发费用分配明细表,将作业成本与直接研发费用汇总，就是A项目研发费用总成本。如下图： A项目研发费用总成本表,案例2 作业成本预算在某银行信贷部门的应用,1 主要成本项目有： 工资及奖金、房屋租金、设备折旧费、通讯费、办公
12、费等。 2 假设： 本年计划发放1000笔贷款，其中500笔为房屋抵押的款，500笔为汽车贷款；,年度费用预算,1、工资奖金：等该部门2名信贷员，每名年薪35000元，奖金为年薪的15，经理1名，年薪40000元，奖金为年薪的25； 2、房屋租金：每平方米30元，租用400平方米，经理和信贷员办公面积相同； 3、折旧费每年30000元，每人10000元； 4、办公费：经测算：每笔贷款业务1元办公费； 5、电话费：每人每年600元； 6、长话费：发放贷款50次，管理240次，每次10元,一 编制各个作业项的薪酬预算标准,每名员工全年总工作时间（360-522）8+84（加班）-80（休假）-40
13、（公共假日）-12（病休）2000小时/每人年 信贷员年工作小时： 2000小时/每人年24000小时/2人年 首先测算工资预算标准： 信贷员平均每小时薪酬率350001.15/200020元 经理平均每小时薪酬率400001.25/200025元,一 编制各个作业项的薪酬预算标准,1 信贷员回答电话询问薪酬预算 预计信贷员每笔贷款需要处理3次电话咨询，每次平均15分钟，则总工作时间为： 1000315/6021500小时/年 回答电话询问每个信贷员薪酬预算为：2075015000元 房贷7500元，汽贷7500元；,一 编制各个作业项的薪酬预算标准,2 受理贷款申请薪酬预算 根据历史资料，贷
14、款申请转化为贷款的比例为：房贷89.3，汽贷92.6，信贷员受理每笔贷款申请平均需要2小时。 则：受理贷款申请供需工作量为 （500/0.893+500/0.926）2（560+540）22200小时 受理贷款申请薪酬预算为20220044000元,3 评估贷款申请薪酬预算 评估每笔贷款信贷员及经理各需要花费的时间为： 房贷0.893小时，车贷0.463小时，则 评估贷款的工作量为（5600.893）+（5400.463）500250750小时 评估贷款申请薪酬预算为（20+25）75033750元4 发放贷款的薪酬预算 发放贷款的工作量平均发放每笔贷款需要30分钟，则 0.51000500小
15、时 发放贷款的薪酬预算为2550012500元 5 经理对内部管理及对其他部门提供服务的工作时间各为200小时。,该信贷部的薪酬预算如下表：,根据上述情况将信贷员的贷款申请受理业务（450小时）的工作量转移给经理，则经理的工作总量增加到2100小时，小时工资率从每小时25元/小时下降到23.81元/小时 50000/210023.81元 调整后薪酬总预算400020210023.81130000元,二 其他费用预算,1 租金：全年部门租金总额12000元（400平方米*30元） 经理与信贷员办公面积相同，每人负担4000元，按照预算工作时间分配租金，则 信贷员：4000/20002元/小时 经
16、理： 4000/21001.905元/小时 合计为3.905元/小时2 设备折旧费：全年设备折旧费30000元，每人10000元，则， 信贷员10000/20005元/小时 经理10000/21004.76元/小时 合计9.76元/小时,3 办公费预算 按照受理贷款笔数计算，每笔贷款1元办公费，则 （560+540）11100元 每工作小时1100/40000.275元/小时4 电话费预算 全年平均每人电话费600元，则 信贷员600/20000.3元/小时 经理600/21000.286元/小时 合计0.59元/小时5 长话费预算 根据资料，长话费主要与发放贷款和管理本部门作业有关，预计通话
17、次数为50和240次，每次通话费10元/次，则 10（50+240）/21001.38元/小时,汇总该部门全年薪酬/费用预算如下表,三 将该部门全面预算费用分配到产品中,1 房贷产品总成本及单位成本 工作总量： 信贷员：750（560*2）+500 - 2252145小时电话咨询 受理贷款 评估贷款 转移经理 经理 ：500 250 225+ 100+ 1001175小时评估贷款 发放贷款 转移经理 内部管理 对外协调 房贷产品总成本27.58*2145+32.15*117596935元 每笔成本96935/500193.87元/笔,2 车贷产品总成本及单位成本 工作总量： 信贷员：750+
18、540*2+ 250 - 2251855小时电话咨询 受理贷款 评估贷款 转移经理经理： 250+ 250+ 225+100+100925小时评估贷款 发放贷款车贷产品总成本27.58*1855+925*32.1580899元 每笔成本80899/500161.80元/笔 通过上面的计算，我们可以看到，虽然房贷和车贷的业务流程、贷款笔数相同，但是其总成本和单位成本都不同，原因时俩个产品在“受理贷款申请”和“评估贷款申请”左右着那个的资源耗费不同，利用作业成本法可以准确反映这些差别，准确计算资源的消耗。,工资总额预算（测算）表*部门,项目工资总额预算直接成本*项目,差旅费预算表按照项目（直接成本） 职能部门名称：,差旅费预算表按照部门（间接成本）,联系电话：13998096966,
