1、2014年度企业所得税汇算清缴指南,一、企业所得税申报体系综述,我们一起学习,二、企业所得税申报指南,基础信息表及主表,纳税调整,税收优惠,弥补亏损,境外及跨地区汇总,收入成本,第一部分,企业所得税申报体系综述,企业所得税申报表综述,2014 年11月3日国家税务总局发布了2014年第63号文件，公布了新的企业所得税申报表（A类）表样，并要求在2014年度的企业所得税年度汇算清缴过程中使用该套新表。 新版报表从原来的16张报表增加到现在的41上报表。 新增类：纳税调整明细信息、纳税人享受优惠资格、资产损失税前扣除、政策搬迁、企业重组等。 颗粒度细化类：数据采集的颗粒度更加细化，数据来源更加清晰
2、，通过明细表格的方式体现出相关政策和计算的过程。 统计功能类：在本次报表内容设计上，很多报表本身是不参与主表计算的，它们的存大更多是为了国家管理机关为掌握企业情况或制定经济政策而提供统计数据。,出台背景,为适应税务机关管理思路的转变，为税局提供审核的依据，需要对报表修订和完善,新的所得税政策不断出台,现行申报表很难准确直观反映新政策,信息采集量不足，难以满需税务机关的需求,简单、结构不合理,近年来，随着新审批制度改革的大力推行,税局精力转变为纳税人服务,在稽查管理方面，入户次数减少,新旧报表差异（2008版）,新旧报表差异（2014版）,一级 二级 三级 四级,新版报表的特点,与会计核算紧密结
3、合,主体结构复杂、表内表间校验关系多,自主选择填报,以企业会计核算为基础，对税收与会计差异进行纳税调整的方法。,末级明细表汇总到三级附表，三级附表信息生成到对应的二级附表，其它二级附表或直接进入主表，数据填错误，会影响多张相互交叉的报表。,纳税人有此业务的，可以选择填报，没有此业务的，可以不填报，但需要填写的报表都需要有明细表生成，需要填写的明细信息增加了很多。,新版报表运用给企业带来的影响,申报数据准备量增大,申报后稽查风险加大,填报难度加大,加大采集享受税收优惠的条件,加大了对纳税调整、税收优惠、境外所得信息的采集量，将老报表要求只填报结果的行次都“膨胀”为一系列带运算过程的报表。,新版报
4、表让企 业变成“透明人”，税务机关通过大数据处理，行业数据对比和分析，就可以确定稽查对象。,信息量丰富，新报表是所得税政策落地的载体，要吃透企业所得税，才能将会计信息变为税务信息，才能正确填写新报表。,随着政策的实施，给企业优惠带来了机会，从税局角度来说，税收优惠要进行落地，使纳税人更好的享受优惠。,第二部分,企业所得税申报指南,-基础信息表及主表,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）封面,2014,01,2014,01,12,31,税款所属期、纳税人识别号、纳税人名称等根据实际情况填写。,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）封面,谨声明：此纳税申报表是根据中华人民共和国企
5、业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例、有关税收政策以及国家统一会计制度的规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）封面,聘请中介机构代理申报的，加盖代理申报中介机构公章，并填报经办人及其执业证件号码等，没有聘请的，填报“无”。,2015,03,18,2015,20,03,企业所得税年度纳税申报表填报表单,A000000企业基础信息表-本表综述,纳税人在填报申报表前，首先填报基础信息表，为后续申报提供指引。选择不同的信息将对后续的附表产生影响，企业需根据实际情况填写。,A000000企业基础信息表-填写说明,填写在依法登记的出资或认缴的股本金
6、额。,根据国民经济行业分类标准填写：会影响小微企业的判断以及固定资产加速折旧中六大行业的判断。,全年季度平均值,104、105：实际经营期不满一年的，按照实际经营期作为一个纳税年度。,纳税人根据采用的会计准则或会计制度选择。不同的会计制度决定了企业填写不同的收入、支出明细表，同时会影响报表中相关项目是否需要填写。如执行小企业准则的企业可以填报一般企业收入明细表第25行汇兑收益、一般企业成本支出明细表的第24至25行。,104、105：按企业全年季度平均值确定，具体计算公式如下：季度平均值=（季初值+ 季末值）2，全年季度平均值=全年各季度平均值4。,A000000企业基础信息表-填写说明,河北
7、石家庄,用友,注：对境内的投资金额,投资比例前5位的股东,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-本表综述,所有查账征收企业都需要填写，此表绝大部分的数据均由附表自动生成，仅有营业税金及附加、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、预缴税款项目需要填写。,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-本表综述,企业所得税计算的基本过程,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-业务介绍,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-业务介绍,A100000企业所得税年度纳税
8、申报表（A类）-业务介绍,25%,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-业务介绍,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-新旧差异,2014版,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-新旧差异,2014版,A100000企业所得税年度纳税申报表（A类）-新旧差异,2014版,第二部分,企业所得税申报指南,-收入成本,收入费用综述,收入-成本费用=会计利润,6张收入费用明细表,利润总额纳税调整项目=应纳税所得额,应纳税所得额*适用税率=应纳税额,收入费用综述,6张收入费用明细表,重要,A101010一般企业收入明细表本表综述,本表适用于一般企业填报，即除金融企业、事业单
9、位和民间非营利组织外的企业填报。本表反映一般企业的收入情况。,A101010一般企业收入明细表业务介绍,2014版报表,营业收入：指企业在从事销售商品，提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中所形成的经济利益的总收入。,主营业务收入：指企业经常性的、主要业务所产生的收入。,其他业务收入：除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。,营业外收入：与生产经营无直接关系的各项收入。,A101010一般企业收入明细表新旧报表差异,2008版,2014版,将视同销售收入从表中去掉，归入到一张新的报表“A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”。说明税局需要掌握这部分的明细。,内容
10、的调整,2008版,2014版,新增加的项目,A101010一般企业收入明细表新旧报表差异,调整的项目,2008版,2014版,A101010一般企业收入明细表新旧报表差异,本表适用于一般企业填报，即除金融企业、事业单位和民间非营利组织外的企业填报。本表反映一般企业成本支出情况，根据公司成本支出发生情况填写此表。,A102010一般企业成本支出明细表本表综述,2014版报表,A102010一般企业成本支出明细表本表综述,内容的调整,2008版,2014版,将视同销售成本从表中去掉，归入到一张新报表“A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”。明细化,将期间费用单独抽离出来，
11、形成了一张新报表A104000期间费用明细表。明细化、重要化,A102010一般企业成本支出明细表新旧报表差异,A102010一般企业成本支出明细表新旧报表差异,新增加的项目,2008版,2014版,A102010一般企业成本支出明细表新旧报表差异,调整的项目,2008版,2014版,A104000期间费用明细表本表综述,所有企业都需要填报此表，但是事业单位和民间非营利组织可以根据实际情况选择性填写。本表反映企业的期间费用情况。,涉税风险销售费用、管理费用、财务费用”下的相关明细项目，如果没有准确划分，可能会产生涉税风险。如果在申报完成之后，被发现有问题，也会存在税收风险。,A104000期间
12、费用明细表业务介绍,2014版报表,例举的二十四项的期间费用，基本上囊括了期间费用的种类，建议会计核算时参考这些项目设立明细科目核算，避免申报时重分类而增加的工作量。,增加了“境外支付”栏目，填写向境外支付相关费用的数据，税务机关可以直接调取对外支付的数据，反避税意图明显.,A104000期间费用明细表新旧报表差异,本表是2014版的新增加的报表。,2008版,2014版,不仅增加了具体的明细项目，还增加了“其中：境外支付”专栏，为了改善境外的税收漏洞。,A104000期间费用明细表填写说明,注意：保存对外支付的相关合同、支付凭证、代扣代缴税费的税单。,填报口径以会计口径为准，应以账载全部金额
13、填报三大费用的明细项目，“其中：境外支付”金额应包含在三大费用明细项目中。,2014版报表,A101020金融企业收入明细表本表综述,本表适用于金融企业填报，包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业。本表反映金融企业的收入情况。,A101020金融企业收入明细表新旧报表差异,2008版,2014版,A102020金融企业支出明细表本表综述,本表适用于金融企业填报，包括商业银行、保险公司、证券公司等金融企业。本表反映金融企业成本支出情况。,A102020金融企业支出明细表新旧报表差异,2008版,2014版,A103000事业单位、民间非营业组织收入、支出明细表本表综述,本表适用于事业单位和民
14、间非营利组织填报，反映事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利性组织等按照有关会计制度规定取得收入、发生成本支出情况。,事业单位,事业单位、民间非营业组织收入、支出明细表,民间非营利组织,事业单位收入,事业单位支出,民间非营利组织支出,民间非营利组织收入,A103000事业单位、民间非营业组织收入、支出明细表新旧报表差异,2008版,2014版,2014版将“事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表”与“事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表”合并为一张表。,第二部分,企业所得税申报指南,-纳税调整,A105000 纳税调整项目明细表,利润总额纳税调整项目=应纳税所得额,1、纳税调
15、整与应纳税所得额有什么关系？,A105000 纳税调整项目明细表重点掌握内容概述,纳税调整项目明细表,A105000 纳税调整项目明细表本表综述,本表适用于会计处理与税法规定不一致，需要进行纳税调整的纳税人填报。汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。,纳税调整项目明细表,收入类调整项目,扣除类调整项目,资产类调整项目,特殊事项调整项目,特别纳税调整项目,其他,A105000 纳税调整项目明细表业务介绍,纳税调整是指税法对企业所得有着严格的规定，与会计上的利润总额的计算有着不一致的地方。因为有了这个不一致，需要按照税法的规定进行调整。因此，在计算
16、企业所得税应纳税所得额时，是以会计的利润总额为基础，进行调增调减，以计算出应税所得额。,纳税调整,A105000 纳税调整项目明细表新旧报表差异,1、纳税调整结构差异,A105000 纳税调整项目明细表新旧报表差异,2、纳税调整项目旧：收入类、扣除类、资产类、准备金调整、房地产预计利润调整、特别纳税调整、其他七类51小类新：收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整、其他六类36小类通过归并调整项目，压缩纳税调整主表行次，如将工资、福利等归并为职工薪酬调整、将资产折旧、摊销项目归并。同时，部分项目调整至其他附表进行反映。（3651）虽然2014版报表的栏次上是减少了，但是实际内容更加丰富了
17、。新增事项：特殊事项类别中增加企业重组、政策性搬迁、特殊行业准备金、预计利润均设置二级明细附表。,A105000 纳税调整项目明细表新旧报表差异,重要调整项目提醒（收入类）视同销售收入、成本和未按权责发生制原则确认收入分别增加了对应的明细附表。,2014版,2008版,A105000 纳税调整项目明细表新旧报表差异,107010 免税、减计收入及加计扣除优惠明细表,107030抵扣应纳税所得额明细表,抵扣应纳税额,A100000中华 人民 共和 国企 业所 得税 年度 纳税 申报表（A类）,重要调整项目提醒（收入类） 2008版报表中是在纳税调整明细表中参与计算，2014版表调整后直接参与主表
18、应纳税所得额的计算。,A105000 纳税调整项目明细表新旧报表差异,重要调整项目提醒（资产类） 固定资产折旧、无形资产摊销、生产性生物资产摊销等几项资产相关纳税调整事项合并为资产折旧、摊销，同时增加一张附表A105080资产折旧、摊销纳税调整表，体现纳税调整明细过程。,2014版,2008版,A105000 纳税调整项目明细表填写说明,100,100,A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。,视同销售和房地产开发特定业务纳税调整明细,视同销售（营业）收入,视同销售（营业）成本,房地产开发企业特定业务,A10
19、5010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,房地产开发企业特定业务纳税调整的填写,房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品的特定业务，由于房地产企业开发的特殊性，开发产品完工后企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。,A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表,某公司将自产的售价（不含增值税）为50000元，成本为30000元的一批甲产品无偿赠送给某小学，则如何填写纳税调整表？,
20、案例说明,50000,50000,50000,50000,-30000,30000,-30000,30000,A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表本表综述,适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。新增明细附表 （时间性差异）,A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表业务介绍,什么是权责发生制？ 具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。一般会计处理都是按权责发生制原则确认。,
21、1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。7.政府补贴递延收入,在会计处理上做递延收
22、益,税法处理中按实际收到时确认收入.,税,A105030投资收益纳税调整明细表 本表综述,适用发生投资收益纳税调整项目纳税人填报。,投资收益纳税调整,持有收益,处置收益,A105030投资收益纳税调整明细表 业务介绍,概念,持有收益：投资项目持有期间，价格的上涨引起的差额被称为持有收益。 处置收益：是指在卖出处置投资项目取得的收益。,A105030投资收益纳税调整明细表 新旧报表差异,2014版,A105040专项用途财政性纳税调整明细表本表概述,发生符合不征税收入条件的专项用途财政性资金的纳税人填报。 本表对不征税收入用于支出形成的费用进行调整。资本化支出的折旧、摊销，通过资产折旧、摊销情况
23、及纳税调整明细表（A105080）进行纳税调整。,A105040专项用途财政性纳税调整明细表业务介绍,符合什么条件的专项用途财政性资金可以作为不征税收入？,企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。其中，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：a企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（需要按税局要求时间提供相关资料） b财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或
24、具体管理要求；c企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。符合这三个条件就可以作为不征税收入。,A105050职工薪酬纳税调整明细表本表综述,适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。即使职工薪酬项目不需纳税调整的企业，也需填报本表。在计算利润总额时，会计处理中计提的职工薪酬已经全部扣除，但是在计算企业所得税时，为实际发放且按照税法规定标准扣除，这样就会产生差异，需填写此报表来体现纳税调整过程。,职工薪酬纳税调整,补充养老医疗保险,基本保险公积金,工会经费支出,职工教育经费支出,职工福利费支出,工资薪金支出,A105050职工薪酬纳税调整明细表业务介绍,注意：企业因雇用季节工、临时工、
25、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。,合理工资薪金,按工资薪金制度规定实际发放给在本企业任职或者受雇的员工的工资薪金。,作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,A105050职工薪酬纳税调整明细表业务介绍,税法规定扣除比例：,税,一方面：时间导致的税会差异，例如工资薪金支出，当年会计处理时已经全部计提但未在本年度发放，会计处理时已经扣除 ，但按税法规定不能扣除，需要做纳税调整,A105050职工薪酬纳税调整明细表业务介绍,原因,另一方面：税法和会计规定不同导致的税会差异，会计处理时按实际发放扣除，税法需
26、要按标准扣除，例如：职工教育经费税法处理上需要按合理工资薪金总额的2.5%扣除。,A105050职工薪酬纳税调整明细表新旧报表差异,新增明细附表,2014版,2008版,A105050职工薪酬纳税调整明细表填写说明,案例分析,企业（非软件企业）计入成本、费用中的计提工资420万，实发工资400万元、发生的工会经费支出7万元、职工福利费支出70万元、教育经费支出13万元，具体操作如下：,4200000,4000000,700000,560000,140000,130000,100000,30000,30000,14%,130000,2.5%,100000,30000,200000,30000,7
27、0000,2%,70000,A105060广告费和业务宣传版跨年度纳税调整明细表本表综述,发生广告费和业务宣传费支出的纳税人需要填报。广告费和业务宣传费在会计中是按销售费用进行核算，在税法规定中是按规定标准准予扣除，会计处理与税法处理不一致，需要纳税调整的过程体现在此表中。,A105060广告费和业务宣传版跨年度纳税调整明细表业务介绍,A105060广告费和业务宣传版跨年度纳税调整明细表业务介绍,A105060广告费和业务宣传版跨年度纳税调整明细表业务介绍,（1）会计处理将当期广告费和业务宣传费作为销售费用处理，税法中不超过税法规定的标准可以在当年扣除，导致的税会差异。 （2）税法处理上年度有
28、超过标准部分结转本年度扣除，但是会计处理中上年度已经完全确定为销售费用，导致的税会差异。 （3）对签订广宣费分摊协议的关联企业，可以选择其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除，导致的税会差异。,税会差异,A105060广告费和业务宣传版跨年度纳税调整明细表新旧差异,2014版,2014版报表在保持2008版企业所得税年度纳税申报表中附表八-广告费纳税调整表的所有内容的基础上增加了按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费和按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传
29、费两个栏次。更能体现广宣费纳税调整的明细过程，反映企业的实际业务发生。,A105060广告费和业务宣传版跨年度纳税调整明细表填写说明,案例分析,某房地产企业，广告费和业务宣传费的扣除率15%，预计本年可实现销售收入70万元，计划本年宣传费用开支12万元。企业广告费和业务宣传费的纳税调整如何填写？,120000,120000,700000,15%,105000,15000,15000,15000,A105070捐赠支出纳税调整明细表本表综述,本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规
30、定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。,捐赠支出纳税调整,公益性捐赠,非公益性捐赠,A105070捐赠支出纳税调整明细表业务介绍,公益性捐赠：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。,概念,非公益性捐赠：是指不符合公益性捐赠条件的为非公益性捐赠，非公益性损赠支出不得在所得税前扣除。,A105070捐赠支出纳税调整明细表业务介绍,公益性捐赠：在会计处理做为营业外支出，在计算会计利润时扣除。 非公益性捐赠：在会计处理上做为营业外支出，在计算会计利润时扣除。,公益性捐赠
31、：税法规定只能扣除不超过限额的部分，所以需要做纳税调整的调增处理。 非公益性捐赠：税法规定不得在所得税前扣除。,税,会,A105070捐赠支出纳税调整明细表填写说明,本表为2014版报表中新增内容。报表中可以体现出具体的捐赠支出情况，体现了纳税调整的明细过程。,2014版,A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表本表综述,发生资产折旧、摊销即填报，不论是否存在纳税调整，只要企业发生了资产折旧、摊销，都需要在本表进行填报。,A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表业务介绍,买来的资产在使用的时候会有磨损，价值会减少，总会报废的一天，随着资产的使用价值在减少，会计就会以计提折旧的方
32、式在资产的使用寿命内逐渐收回，在可持续经营的前提下，之前购买资产的成本收回之后再去购买新的设备，这种方式称之为折旧（无形资产、长期待摊费用称为摊销）。,资产折旧的方法：直线法和加速折旧法。 直线法：每年计提的折旧都相同，年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年），年折旧额=固定资产原值*年折旧率； 加速折旧：资产更新速度比较快，需要在使用前期计提折旧额高，每年计提折旧额不相同。,何为折旧（摊销）？,A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表税会差异,A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表-新旧报表差异,2008版报表,2014版报表,列次分类变化较大，增加了累计金额以及
33、调整原因，更能体现税会差异。,A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表案例分析,2014年新政策，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。,A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表填写说明,66800,19600,66800,37600,66800,-13600,折旧年限,33200,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表本表综述,本表为新增报表，符合新政策规定的2014年1月1日以后新增固定资产加速折旧的情形填报，对于之前已经符合加速折旧扣除的资产不体现在此表中。,A105081固定资产加速折旧、扣除明细
34、表业务介绍,何为加速折旧？,某些固定资产更新换代速度比较快或常年处于强震动、高腐蚀状态，这种情况下，在固定资产使用初期，给企业带来的经济利益是最多的，需要多计提折旧，折旧额高一些，新设备产生后，大部分折旧已经计提完成，不影响企业再生产。 加速折旧分为双倍余额递减法、年数总和法。,双倍余额递减法？,例：某医院有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值24000元。要求计算第三年的折旧额是多少？最后一年的折旧额是多少？ 固定的折旧率=年折旧率*2=（1/折旧年限）*2=(1/5)*2=40% 第一年的初净值= 600000 第二年的初净值= 600000-240000=36
35、0000 第三年的初净值= 600000-240000-144000=216000 第一年应提的折旧额=600000*40%=240000元 第二年应提的折旧额=（600000-240000）*40%=144000元 第三年应提的折旧额=（600000-240000-144000）*40%=86400元 第四、五年每年应提的折旧额=（600000-240000-144000-86400-24000）/2=52800元,用年限平均法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。最后两年平均折旧,企业所得税基础知识回顾,年数总和法？,年数总和法是将固定资产的
36、原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法。 举例：有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。 净额=原值-残值=78000-2000=76000（不变） 年数总和=1+2+3+4=10 逐年递减的分数=（折旧年限-已使用的年限）/年数总和 第一年=（78000-2000）（4/10）=30400 第二年=（78000-2000）（3/10）=22800 第三年=（78000-2000）（2/10）=15200 第四年=（78000-2000）（1/10）=7600,企业所得税基础知识回顾,A105081固定资
37、产加速折旧、扣除明细表业务介绍,按照国家统计局国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）确定。,（1）生物药品制造业， （2）专用设备制造业， （3）铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业， （4）计算机、通信和其他电子设备制造业， （5）仪器仪表制造业， （6）信息传输、软件和信息技术服务业。,注意：以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额50%（不含）以上的企业。,六大行业范围,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表业务介绍,财税201475号文,1、六大行业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 2、六大
38、行业小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表业务介绍,财税201475号文,3、对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 4、对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的
39、固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表业务介绍,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表税会差异,A105081固定资产加速折旧、扣除明细表填写说明,本表是为了统计加速折旧、扣除政策的优惠数据，填报注意事项： 一是会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取缩短年限方法的，按税法规定折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表； 二是会计处理采取正常折旧方法，税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法方法的，从按税法规定折旧金额小于按会计处理折旧金额的年度起，该项固定资产不再填写本表； 三是会计处理、税法规定均采取加速折旧
40、方法的，合计栏项下“正常折旧额”，按该类按税法规定的最低折旧年限，使用直线法计算出来的“正常折旧额”，直到该资产按照加速折旧完毕之后，不再填写本表。 税法规定采取缩短年限方法的，在折旧完毕后，该项固定资产不再填写本表。 税法规定采取年数总和法、双倍余额递减法的，加速折旧额小于会计处理折旧额（或正常折旧额）的月份、季度起，该项固定资产不再填写本表。,注意,A105080固定资产加速折旧、扣除明细表案例分析,A公司是小型微利企业，本年度新购入不超过5000元的固定资产（电脑）5件，合计20000元，已计提折旧4000元，2014年度汇算清缴如何填报？,案例分析,A105081固定资产加速折旧、扣除
41、明细表填写说明,本表仅适用财税201475号,本表除了17、19列外，其他均为税法口径。,20000,20000,20000,20000,4000,4000,20000,20000,A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表本表综述,纳税人发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目时填报此表。,资产损失税前扣除及纳税调整明细表,清单申报资产损失,专项申报资产损失,A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表业务介绍,概念,清单申报资产损失：企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。 专项申报资产损失：企业应逐项（或逐笔）报送申请报告
42、，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。,A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表新旧报表差异,新增,2014版,2008版,A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表本表综述,本表适用于纳税人发生资产损失税前扣除专项申报事项时填写。,专项申报资产损失,货币资产损失,非货币资产损失,投资损失,其他,A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表本表综述,概念,项目：发生资产损失的具体项目名称，应逐笔逐项填报具体资产损失明细。 处置收入：处置发生损失的资产可收回的残值或处置收益。 赔偿收入：发生的资产损失，取得的相关责任人、保险公司赔偿的金额。 计税基础：按
43、税法规定计算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。,新增,2014版,A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表新旧报表差异,A105100企业重组纳税调整明细表-本表综述,本表适用于发生企业重组纳税调整项目的纳税人，在企业重组日所属纳税年度分析填报。,A105100企业重组纳税调整明细表-业务介绍,A105100企业重组纳税调整明细表-新旧差异,2014版,2014版报表中是作为一张报表来体现的，能更好的体现各种业务一般重组以及特殊重组怎么去调整。,A105110政策性搬迁纳税调整明细表本表综述,本表适用于发生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人在完成
44、搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填写。,何为“政策性搬迁”？,政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。注意，本表中所指的搬迁并不包括企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁。,A105110政策性搬迁纳税调整明细表新旧报表差异,新增,2014版,A105120特殊行业准备金纳税调整明细表本表综述,本表适用于发生特殊行业准备金纳税调整项目的纳税人填写。,鉴于一些行业、项目的风险较大，按照我国新企业所得税法，国务院财政、税务主管部门明确规定特殊行业准备金可以税前扣除。这些特殊行业包括：保险公司、证券行业、期货行业、金融企业、中小企业信用担保机构等。,填写背
45、景,A105120特殊行业准备金纳税调整明细表新旧报表差异,新增,2014版,第二部分,企业所得税申报指南,-弥补亏损,A106000企业所得税弥补亏损明细表本表综述,本表填报纳税人根据税法，在本纳税年度及本纳税年度前5年度的纳税调整后所得、合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额、当年可弥补的亏损额、以前年度亏损已弥补额、本年度实际弥补的以前年度亏损额、可结转以后年度弥补的亏损额。,A106000企业所得税弥补亏损明细表本表综述,企业所得税弥补亏损明细表,可弥补的亏损额,已弥补的亏损额,可结转以后年度弥补的亏损额,A106000企业所得税弥补亏损明细表业务介绍,中华人民共和国企业所得税法（文号：
46、中华人民共和国主席令2007年第63号）规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。,注意,（1）5年弥补期连续不间断地计算（五年内不论是盈利或亏损）。 （2）连续发生年度亏损的，先亏先补，按发生亏损顺序连续弥补。 （3）纳税人发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，本表填写调整后的数据。,2008版,2014版,A106000企业所得税弥补亏损明细表新旧版报表差异,修改项目名称,1.修改项目名称 2.补充解释：政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除,A106000企业所得税弥
47、补亏损明细表填写说明,可弥补的亏损额,已弥补的亏损额,可结转以后年度弥补的亏损额,A106000企业所得税弥补亏损明细表填写说明,1、第1行至第5行第2列=以前年度主表第23行（20092013）。 2、第6行第2列表A100000第19-20-21行，且减至0止（当表A100000第19行0），或者第6行第2列表A100000第19行（当表A100000第19行0）,转入亏损填负数， 转出亏损填正数,已弥补亏损填正数,已弥补亏损填正数,可结转以后年度弥补的亏损额填正数,第2列0，本栏=第3列（亏损为负数）。,A106000企业所得税弥补亏损明细表填写说明,2009 2010 2011 201
48、2 2013 2014,-102 -204 -5040,-100 -200 -500,2,4,6,4,20,16,40,34,34,举例,第二部分,企业所得税申报指南,-税收优惠,税收优惠综述,税 收 优 惠,免税、减计收入及加计扣除优惠明细表,扣应纳税所得额明细表,减免所得税优惠明细表,税额抵免优惠明细表,所得减免优惠明细表,本表适用于享受免税收入、减计收入和加计扣除优惠的纳税人填写。,A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表本表综述,免税、减计收入及加计扣除优惠明细表,免税收入,减计收入,加计扣除,应纳税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损,A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表业务介绍,税基式减免,A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表新旧报表差异,2008版,A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表本表综述,本表适用于享受符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠的纳税人填写。,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表,被投资企业利润分配确认金额,被投资企业清算确认金额,撤回或减少投资确认金额,被投资企业（名称、投资性质、投资成本、投资比例）,A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表业务介绍,
