1、2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第 1 页第三章 固定资产一、单项选择题 1、甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为 1 000 万元，已提折旧 500 万元，改良中发生各项支出共计 100 万元。改良时被替换部分的账面价值为 20 万元。则该项固定资产的入账价值为（ ）万元。A、1 000B、1 100C、580D、6002、下列关于固定资产确认和初始计量表述中，不正确的是（ ）。A、投资者投入的固定资产，按照投资合同或协议约定的价值作为入账价值，但合同或协议约定的价值不公允的除外B、为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可归属于该项资产的安装费、专业人员服
2、务费等应计入固定资产的成本C、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本D、构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命，从而适用不同的折旧率或者折旧方法的，则企业应将其各组成部分分别确认为固定资产3、对于企业在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，正确的处理方法是（ ）。A、作为主营业务收入B、作为其他业务收入C、作为营业外收入D、冲减工程成本4、下列固定资产中，不应计提折旧的是（ ）。A、正在改扩建的固定资产B、因季节性原因停用的固定资产C、进行日常维修的固定资产D、定期大修理的固定资产5、20
3、09 年 12 月 15 日，P 公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为 1 230 万元。该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为 30 万元，采用年限平均法计提折旧。2013 年 12 月31 日，经检查，该设备的可收回金额为 560 万元，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为 10万元，折旧方法不变。2014 年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。A、110 B、112 C、250 D、1446、甲企业对一项原值为 100 万元、已提折旧 40 万元的固定资产进行改建，发生改建支出 50 万元，取得变价收入 5 万元。则改建后该项固定资产的入账价值为（ ）万元。A、10
4、5B、110C、145D、1507、P 企业于 2009 年 12 月份购入一台管理用设备，实际成本为 100 万元，估计可使用 10 年，估计净残值为零，采用直线法计提折旧。2010 年末，对该设备进行检查，估计其可收回金额为 72 万元。2011 年末，再次检查估计该设备可收回金额为 85 万元，则 2011 年末应调整资产减值损失的金额为（ ）万元。A、0B、162014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第 2 页C、14D、128、正保公司出售设备一台，售价为 28 万元。该设备的原价为 30 万元，已提折旧 5 万元，已计提减值准备 3 万元。假设不考虑相关税费，本期出
5、售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。A、28B、2C、5D、69、甲公司属于高危行业，依据产品产量按季提取安全生产费用，提取标准为 1 元/件。2010 年 1月 1 日，甲公司“专项储备安全生产费”的余额为 200 万元。2010 年 2 月 1 日，甲公司购入一台安全防护设备，价款为 150 万元，增值税进项税额为 25.5 万元，安装过程中支付人工费用 4 万元。2010 年 3 月 2 日，甲公司支付安全生产检查费 10 万元。 2010 年第 1 季度甲公司共生产 170万件产品，不考虑其他因素，2010 年 3 月 31 日，甲公司“ 专项储备安全生产费”的余额为（ ）万元。A
6、、231.5B、206C、216D、13410、甲企业将一项固定资产对外捐赠，固定资产的原价为 100 万元，已提折旧 30 万元，已计提固定资产减值准备 10 万元，支付运费 0.3 万元，不考虑其他因素，则甲企业计入营业外支出的金额为（ ）万元。A、100B、60.3C、60D、59.7二、多项选择题 1、下列各项资产，符合固定资产定义的有（ ）。A、企业为生产持有的机器设备B、企业以融资租赁方式出租的机器设备C、企业以经营租赁方式出租的机器设备D、企业以经营租赁方式出租的建筑物2、下列项目中，构成外购固定资产入账价值的有（）。A、购买设备发生的运杂费B、取得固定资产而交纳的契税C、购买设
7、备发生的包装费用D、取得固定资产发生的耕地占用税3、如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质时，下列说法中正确的有（ ）。A、固定资产的成本以购买价款为基础确定B、固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定C、实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应当在信用期内予以资本化D、实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本4、下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ）。A、经营租赁租出的固定资产B、未使用不需用的固定资产 C、正在改扩建固定资产D、融资租入的固定资产2014 年中级会计资格考试辅导 中
8、级会计实务（第三章）第 3 页5、融资租入的固定资产发生的装修费用，符合有关规定可予以资本化的，应在（ ）三者中较短期间内单独计提折旧。A、两次装修期间B、整个租赁期C、剩余租赁期D、尚可使用年限6、下列项目中，不会引起固定资产账面价值发生变化的有（ ）。A、经营租入固定资产的改良支出B、固定资产修理支出C、核电站企业预计将发生的弃置费用D、计提固定资产减值准备7、当存在下列（ ）情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备。A、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产B、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产C、虽然固定资产尚可使用，但使用后产
9、生大量不合格品的固定资产D、已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产8、确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（ ）。A、固定资产账面价值B、应交营业税C、应收保险赔偿D、相关清理人员薪酬9、下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素包括（ ）。A、出售固定资产的价款B、转让不动产应交纳的营业税C、毁损固定资产取得的赔款D、清理费用10、下列关于企业依照国家有关规定提取的安全费用的表述中，不正确的有（ ）。A、企业依照国家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益中的“资本公积” 项下反映B、对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定计提折旧，
10、计入有关当期损益C、按规定范围使用安全生产储备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急救援演练支出等费用性支出时，直接冲减专项储备D、企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“ 在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时从“在建工程” 转入专项储备三、判断题 1、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，一律计入当期损益。( )对错2、企业对经营租入的固定资产和融资租入的固定资产均应按照自有资产对其计提折旧。（ ）对错3、企业自有固定资产的改良支
11、出应作为资本性支出增加固定资产的价值。（ ）对错2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第 4 页4、按照企业会计准则的规定，对于计提的固定资产减值准备，在以后期间价值恢复时，不能将原已计提的减值准备恢复。（ ）对错5、处于处置状态或者预期通过使用或者处置不能产生经济利益的固定资产，应终止确认。（ ）对错6、高危行业企业使用提取的安全生产费用时，应直接冲减专项储备。（ ）对错7、“专项储备 ”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下 “减：库存股”和“盈余公积” 之间增设“专项储备”项目反映。（ ）对错四、计算分析题 1、甲股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为 17。 2009
12、 年 1 月，准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：（1）购入工程物资一批，价款为 500 000 元，支付的增值税进项税额为 85 000 元，款项以银行存款支付。（2）工程共领用工程物资 545 000 元（含增值税进项税额）。（3）领用生产用原材料一批，价值为 64 000 元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 10 880 元。（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出 50 000 元。（5）计提工程人员工资 95 800 元。（6）6 月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。（7）将剩余工程物资转为该公司的存货，假定其转为存货后所含的
13、增值税进项税额可以抵扣。（8）7 月中旬，该项工程决算实际成本为 800 000 元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。（9）假定不考虑其他相关税费。要求：编制上述业务相关的会计分录。2、丙股份有限公司（以下简称丙公司）为一家上市公司，其 210 年至 214 年与固定资产有关的业务资料如下：（1）210 年 12 月 12 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 350 万元，增值税为 59.5 万元，另发生 运杂费等 5 万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 15 万元，采用直线
14、法计提折旧。（2）211 年 12 月 31 日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 285 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）212 年 12 月 31 日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）213 年 3 月 12 日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款 25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 8 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 16 万元。213 年 12 月 31 日，该设备
15、未发生减值。（5）214 年 12 月 31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入 10 万元、保险公司赔偿款 30 万元，发生清理费用 3 万元；款项均以银行存款收2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第 5 页付，不考虑其他相关税费。要求：（答案中的金额单位用万元表示）（1）编制 210 年 12 月 12 日取得该设备的会计分录。（2）计算 211 年度该设备计提的折旧额。（3）计算 211 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制会计分录。（4）计算 212 年度该设备计提的折旧额。（5）编制 212 年 12
16、月 31 日该设备转入改良时的会计分录。（6）编制 213 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（7）计算 214 年度该设备计提的折旧额。（8）计算 214 年 12 月 31 日处置该设备实现的净损益。（9）编制 214 年 12 月 31 日处置该 设备的会计分录。五、综合题 1、甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为 17。不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。盈余公积的计提比例是 10%。该公司有关房地产的相关业务资料如下：（1）2010 年 1 月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进一批工程物资，
17、价款为 1 200 万元，增值税为 204 万元。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本企业生产的库存商品一批，成本 160 万元，计税价格200 万元，另支付在建工程人员薪酬 402 万元。（2）2010 年 12 月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投入使用。该办公楼预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。（3）2011 年 12 月 31 日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为 5 年，年租金为 260 万元，租金于每年年末支付。租赁期开始日为 2012 年 1 月 1
18、 日。（4）2013 年 1 月 1 日，投资性房地产满足公允价值计量的条件，甲企业决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。当日，甲公司出租给乙公司的该栋办公大楼的公允价值为 2 200 万元。（5）2013 年 12 月 31 日，该建筑物的公允价值为 2 300 万元。（6）2014 年 1 月 1 日，由于甲企业资金紧张，甲企业与乙公司协商后决定，将该建筑物出售给乙公司，售价为 2 350 万元。假设不考虑相关税费。要求：（1）编制甲公司 2010 年自行建造办公大楼的会计分录；（2）编制甲公司 2011 年的有关会计分录；（3）编制甲公司 2012 年的有关会计分录；（4）试说明甲公司
19、 2013 年应做的账务处理（5）试说明甲公司 2014 年初出售该项投资性房地产应做的账务处理。（金额单位以万元表示）答案部分 一、单项选择题1、【正确答案】 C【答案解析】答案解析：按现行规定，固定资产的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；所以改良后的固定资产的入账价值1 00050010020580（万元）。【该题针对“固定资产的确认 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663872,点击提问】 2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第 6 页2、【正确答案】 C【答案解析】以一笔款项购入多项没有单独标价
20、的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【该题针对“固定资产的确认 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663871,点击提问】 3、【正确答案】 D【答案解析】在建工程试运行支出计入工程成本，试运行收入冲减工程成本。【该题针对“固定资产的初始计量 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663765,点击提问】 4、【正确答案】 A【答案解析】选项 A，改扩建的固定资产已经转入至在建工程中，在改扩建期间不需要计提折旧；选项 D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产的成本，不符合固
21、定资产确认条件的，应当费用化处理，计入当期损益。固定资产在定期大修理期间，照提折旧。【该题针对“固定资产的折旧 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663697,点击提问】 5、【正确答案】 A【答案解析】2013 年年末该固定资产账面价值为：1 2301 200/104750（万元），大于可收回金额 560 万元，应计提减值准备 190 万元。2014 年折旧额（56010 ）/5110（万元）。【该题针对“固定资产的折旧 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663692,点击提问】 6、【正确答案】 A【答案解析】现行制度规定改扩建固定资产，按原固定资产的账面价值加上由于改建、扩建而使该项
22、资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为改扩建完成后的入账价值。改建后固定资产的入账价值（10040）505105 （万元）。【该题针对“固定资产的后续支出 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663616,点击提问】 7、【正确答案】 A【答案解析】2010 年末该设备的账面价值为 1001090（万元），应计提减值准备 907218 （万元）。2011 年起每年应计提的折旧额7298（万元），2011 年年末该设备的账面价值2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第 7 页72864（万元），低于设备的可收回金额 85 万元。对于固定资产
23、，计提的减值准备，不得转回。因此 2011 年末应调整资产减值损失的金额为 0。【该题针对“固定资产的减值 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663602,点击提问】 8、【正确答案】 D【答案解析】出售该设备影响当期损益的金额为 28（3053）6（万元）。【该题针对“固定资产的处置 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663563,点击提问】 9、【正确答案】 B【答案解析】2010 年 3 月 31 日甲公司“专项储备安全生产费” 的余额200(150 4)101701206(万元)【该题针对“安全生产费（专项储备）的核算 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10663544,点击提问】
24、 10、【正确答案】 B【答案解析】应计入营业外支出的金额10030100.3 60.3 （万元）。【该题针对“固定资产的处置 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663569,点击提问】 二、多项选择题1、【正确答案】 AC【答案解析】选项 B 中的机器设备不属于出租方的资产，选项 D 中的建筑物属于投资性房地产的核算范围。【该题针对“固定资产的确认 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663863,点击提问】 2、【正确答案】 ABCD【答案解析】企业外购的固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费
25、等。【该题针对“固定资产的初始计量 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663777,点击提问】 3、【正确答案】 BD【答案解析】【该题针对“固定资产的初始计量 ”知识点进行考核】 2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第 8 页【答疑编号 10663761,点击提问】 4、【正确答案】 ABD【答案解析】经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项 A 正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项 C 错误；选项 B 属于企业未使用不需用的固定资产，也应计提折旧计入管理费用；选项 D 融资租入的固定资产应计提折旧。【该题针对“固定资产的折旧 ”知识点进行考核】
26、 【答疑编号 10663707,点击提问】 5、【正确答案】 ACD【答案解析】融资租入的固定资产发生的装修费用，符合有关规定可予以资本化的，应在两次装修期间、剩余租赁期与尚可使用年限三者中较短期间内单独计提折旧。【该题针对“固定资产的折旧 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663693,点击提问】 6、【正确答案】 AB【答案解析】经营租入固定资产的改良支出，应通过“长期待摊费用” 核算；固定资产的修理支出计入当期损益。【该题针对“固定资产的后续支出 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663618,点击提问】 7、【正确答案】 ABCD【答案解析】当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资
27、产的账面价值全额计提固定资产减值准备：（1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；（2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；（3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；（4）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；（5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。【该题针对“固定资产的减值 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663605,点击提问】 8、【正确答案】 ABCD【答案解析】确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有：固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、清理人员薪酬、应交营业税、应收保险赔偿、残料价值、处
28、置时收到的款项等。【该题针对“固定资产的处置 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663565,点击提问】 9、【正确答案】 ABCD2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第 9 页【答案解析】本题考核固定资产的处置。出售、转让、报废等减少固定资产属于固定资产清理范畴，出售固定资产的价款、转让不动产应交纳的营业税、毁损固定资产取得的赔款、清理费用等均影响固定资产清理的净损益。【该题针对“固定资产的处置 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663562,点击提问】 10、【正确答案】 ABD【答案解析】选项 A，通过“专项储备“科目核算；选项 B，安全防护设备达到预定可使用状态
29、时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，以后期间不再计提折旧；选项 D，将“ 在建工程”转入“ 固定资产” 。【该题针对“安全生产费（专项储备）的核算 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10663542,点击提问】 三、判断题1、【正确答案】 错【答案解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17 号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。【该题针对“固定资产的初始计量 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663763,
30、点击提问】 2、【正确答案】 错【答案解析】按照实质重于形式要求，融资租入的固定资产应该作为承租人的自有固定资产处理，并采用与自有资产相一致的折旧政策计提折旧；经营租入的固定资产所有权不属于承租方，所以不用对其计提折旧。【该题针对“固定资产的折旧 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663687,点击提问】 3、【正确答案】 对【答案解析】【该题针对“固定资产的后续支出 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663619,点击提问】 4、【正确答案】 对【答案解析】【该题针对“固定资产的减值 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663600,点击提问】 2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计
31、实务（第三章）第 10 页5、【正确答案】 对【答案解析】【该题针对“固定资产的处置 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663564,点击提问】 6、【正确答案】 错【答案解析】高危行业企业使用提取的安全生产费时，属于费用化支出的，直接冲减专项储备。【该题针对“安全生产费（专项储备）的核算 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10663540,点击提问】 7、【正确答案】 对【答案解析】【该题针对“安全生产费（专项储备）的核算 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10663539,点击提问】 四、计算分析题1、【正确答案】 甲股份有限公司的账务处理如下：（l）购入为工程准备的物资借：工程物资 5
32、85 000贷：银行存款 585 000（2）工程领用物资借：在建工程厂房 545 000贷：工程物资 545 000（3）工程领用原材料借：在建工程厂房 74 880贷：原材料 64 000应交税费应交增值税（进项税额转出） 10 880（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程厂房 50 000贷：生产成本辅助生产成本 50 000（5）计提工程人员工资 借：在建工程厂房 95 800贷：应付职工薪酬 95 800（6）6 月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账。借：固定资产厂房 765 680贷：在建工程厂房 765 680（7）剩余工程物资转作存货
33、借：原材料 34 188.03应交税费应交增值税（进项税额）5 811.97贷：工程物资 40 0002014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第 11 页（8）7 月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本借：固定资产厂房 34 320贷：应付职工薪酬 34 320【答案解析】【该题针对“固定资产的初始计量 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663762,点击提问】 2、【正确答案】 （1）借：固定资产 355应交税费应交增值税（进项税额） 59.5贷：银行存款 414.5（2）211 年度该设备计提的折旧额（35515）/10 34（万元）（3）211 年 12 月 31
34、日该设备计提的固定资产减值准备（35534）28536（万元）借：资产减值损失 36贷：固定资产减值准备 36（4）212 年度该设备计提的折旧额（28515）/9 30（万元）（5）212 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程 255累计折旧 64固定资产减值准备 36贷：固定资产 355（6）213 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借：在建工程 25贷：银行存款 25借：固定资产 280贷：在建工程 280（7）214 年度该设备计提的折旧额（28016）/8 33（万元）。（8）处置时的账面价值28024.7533222.25（
35、万元）其中，213 年的折旧（28016）89/1224.75（万元） 处置净损失222.25 1030 3185.25 （万元）（9）编制 214 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理 222.25累计折旧 57.75贷：固定资产 280借：银行存款 10贷：固定资产清理 10借：银行存款 30贷：固定资产清理 30借：固定资产清理 3贷：银行存款 3借：营业外支出 185.25贷：固定资产清理 185.25【答案解析】【该题针对“固定资产的处置 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663575,点击提问】 2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第
36、12 页五、综合题1、【正确答案】 （1）编制甲公司 2010 年自行建造办公大楼的会计分录：借：工程物资 1 404贷：银行存款 1 404借：在建工程 1 404贷：工程物资 1 404借：在建工程 596贷：库存商品 160应交税费应交增值税（销项税额） 34应付职工薪酬 402借：固定资产 2 000贷：在建工程 2 000（2）甲公司该项办公大楼 2011 年应提的折旧额2 000/20=100（万元）借：管理费用 100贷：累计折旧 100（3）编制甲公司 2012 年的有关会计分录：2012 年 1 月 1 日：借：投资性房地产 2 000累计折旧 100贷：固定资产 2 000
37、投资性房地产累计折旧 1002012 年 12 月 31 日：借：银行存款 260贷：其他业务收入 260借：其他业务成本 100贷：投资性房地产累计折旧 100（4）试说明甲公司 2013 年应做的账务处理：甲公司将投资性房地产计量模式的转换作为会计政策变更处理，按照该房地产在变更当日的公允价值 2 200 万元计入“投资性房地产 成本” ，同时结转成本模式下投资性房地产相关科目余额，借贷方差额 400 万元调整留存收益，调增盈余公积 40 万元，调增利润分配未分配利润 360 万元。2013 年 12 月 31 日，确认租金收入 260 万元，计入其他业务收入；确认投资性房地产公允价值变动
38、 100 万元，同时计入公允价值变动损益。相关分录为：2013 年 1 月 1 日：借：投资性房地产成本 2 200投资性房地产累计折旧 200贷：投资性房地产 2 000盈余公积 40利润分配未分配利润 3602013 年 12 月 31 日：借：银行存款 260贷：其他业务收入 260借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100（5）试说明甲公司 2014 年初出售该项投资性房地产的账务处理2014 年中级会计资格考试辅导 中级会计实务（第三章）第 13 页甲公司应按照收到的价款 2 350 万元，计入其他业务收入；将投资性房地产账面余额结平，计入其他业务成本 2 300 万元；将累计公允价值变动 100 万元，从公允价值变动损益转入其他业务成本。相关分录如下：借：银行存款 2 350贷：其他业务收入 2 350借：其他业务成本 2 300贷：投资性房地产成本 2 200公允价值变动 100借：公允价值变动损益 100贷：其他业务成本 100【答案解析】【该题针对“固定资产的初始计量 ”知识点进行考核】 【答疑编号 10663833,点击提问】
