1、第九章 短期经营决策,学习目的与要求：掌握短期经营决策的基本概念和一般方法并进行短期经营决策分析。在掌握短期经营决策基本概念和一般方法的基础上,进行盈亏临界点分析和库存决策分析。重点与难点问题：重点问题是短期经营决策基本概念和一般方法； 难点问题是对短期经营决策基本概念和本量利分析的基本假设的理解以及短期经营决策方法的掌握、盈亏临界点分析和库存决策分析。 本章章节,第九章 短期经营决策,管理会计的一项主要任务是为决策提供相关信息的收集、整理、加工服务。决策就是人们在充分考虑各种可能的前提条件下基于对客观规律的认识，对事先形成的各种行动方案进行分析、比较，最终选择出最优方案的过程。按决策影响所及
2、的时间长短可分为：长期决策与短期决策。本章主要介绍短期决策的一些基本理论和方法。 第一节 本-量-利分析第二节 短期经营决策的分析评价本章小结、复习思考题与作业,第一节 本-量-利分析,本量利分析是在前一章成本性态分析的基础上阐述成本、业务量、利润三者之间的数量依存关系，提示出贡献毛益、保本点、安全边际等一系列重要的概念，为企业预测、决策、规划和控制提供依据。通过本节学习，应深入理解和掌握的主要内容有：本量利方程；保本销售量（额）预测；贡献毛益和安全边际的计算；因素变动对保本点的影响等。一、几个基本概念 二、盈亏临界点(保本点)分析 三、各因素变动分析,一、几个基本概念,（一）、本量利分析的涵
3、义及其基本假设 1、涵义 2、本量利分析的基本假定 3、本量利分析的基本方程式(例1) （二）、贡献毛益及其相关指标 1贡献毛益（边际贡献、边际利润、创利额等） 2与贡献毛益相关的指标 （1）贡献毛益率 (分析)（2）变动成本率 例2,1 、本量利分析的涵义本量利（Cost-Volume-Profit,CVP）分析，又称量本利分析，它是指在对成本按性态分析的基础上，就成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析。即以数量化的会计模型或图型来揭示销售价格、销售量、单位变动成本、固定成本总额以及利润等有关因素之间内在的、规律性的联系。通过对这种联系的研究，可为企业规划、控制乃至决策提供必要的经
4、济信息和相应的分析手段。,意义,本量利分析是现代管理会计学的重要组成部分。运用本量利分析不仅可为企业完成保本、保利条件下应实现的销量或额的预测，而且若将其与风险分析相联系，还可以为企业提供化解经营风险的方法和手段，以保证企业既定目标的实现；若将其与决策分析相结合，可帮助企业进行有关的生产决策、定价决策和投资项目的不确性分析。此外，本量利分析还可成为编制全面预算和控制成本的基础。,2、本量利分析的基本假定,为了便于揭示成本、业务量及利润三者之间的数量关系，在管理会计中述及本量利分析时，通常以下述假定为前提： ）成本按性态划分且采用变动成本法假定 ）相关范围及线性假定3）产销平衡与品种结构稳定不变
5、假定4）目标利润为营业利润,3、本量利分析的基本方程式,建立本量利方程式涉及的基本因素包括：p、b、x、a 、目标利润（E）。依据上述诸因素之间的关系，即可建立有关本量利分析的基本方程式：目标利润 = 销售收入 销售成本 E = px (bx+a)值得说明的是：在上述关系式涉及的5 个因素中，通常假定其中有3个为常量，则余下的两个因素势必成因果函数关系，当已知二者之间的某一个因素时，即可求得另一因素值。一般来说，当企业对某一特定期间的利润进行预测时，通常假定p、b及a为常量，若已知该期间产销量达到某一水平时，即可依据该关系测算出可实现的目标利润额。,例1,假定某企业只生产一种产品，该产品P=5
6、0元/件，b=30元/件，a=20 000元，若计划期间预计可产销产品2 000件，则目标利润：E=px-(bx+a)=200050(200030+20 000)=20 000(元 ),1贡献毛益 （边际贡献、边际利润、创利额等）,它是指产品销售收入扣除变动成本后的差额，通常可分为单位贡献毛益（以cm表示）、贡献毛益总额（以Tcm表示） 。其计算公式：单位贡献毛益=销售单价单位变动成本即cm=p-b贡献毛益总额=销售收入总额变动成本总额即Tcm=px-bx=(p-b)x=xcm 引入本量利方程式：则有 目标利润= px-bx-a =Tcm-a,（1）贡献毛益率,贡献毛益的另种表现形式是贡献毛益
7、率，它是指贡献毛益总额占产品销售收入总额的百分比，或单位贡献毛益占产品销售单价的百分比，即每一元销售收入所能提供的贡献毛益份额（以cmR表示）其计算公式：贡献毛益率=或 =即:,（2）变动成本率,与贡献毛益率有着密切联系的另一个指标是变动成本率。它是指变动成本总额占产品销售收入总额的百分比，或单位变动成本占产品销售单价的百分比，即每一元销售收入所耗用的变动成本的份额（以bR表示） 。其计算公式：即而贡献毛益率+变动成本率=1 即 cmR+bR=1贡献毛益率与变动成本率的这种相补关系表明：凡变动成本率低的企业，其贡献毛益率必然高，创利能力必然大；反之，则相反。,例2,以例1资料计算： （1）cm
8、=p-b=50-30=20（元/件） （2）Tcm=cmx=202000=40 000（元）（3）(4) E=Tcm-a =40 000-20 000=20 000(元) （5） bR=1-cmR=1-40%=60%,二、盈亏临界点(保本点)分析,1、概述 2、保本点的确定 3、与保本点有关的指标 （1）安全边际 （2）安全边际率(例4) （3）销售利润率 (例5)（4）保本作业率（保本点的开工率）(例6),1、概述,保本点（Break-Even-Point,BEP）,又称盈亏临界点、盈亏平衡点、损益两平点。其概念的基本含义是指企业处于不盈不亏、不赔不赚、利润为零（或贡献毛益总额等于固定成本总
9、额）的业务量点。保本点分析是本量利分析中的一项重要内容，它是专门用于研究企业处于保本状况下本量利关系的一种定量分析方法。进行保本点分析，可为企业管理当局提供未来经营的安全程度，确定达到保本状态的开工率以及开展相应的保利分析创造条件。,2、保本点的确定,保本点就其表现式有两种：一种是以实物量来表现，叫保本销售量；另一种是以货币来表现，叫保本销售额。注意：不论是保本销售量还是保本销售额，在确定时由于涉及生产品种的多寡不同，因而其方法应有所不同。 【由于学时的限制，只介绍单一品种生产条件下的保本点的确定。至于多品种生产条件下保本点的确定（自学）。】单一品种生产条件下保本点的确定方法主要有以下两种：
10、（1）公式法 （2）图解法,（1）公式法,根据保本点概念建立相应保本点的测算公式：px(bx+a)=0 (pb)x=a 或cmx=a 例3：依例1资料保本销售量=20000（50-30）=1000（件）保本销售额=100050=50000（元）,（2）图解法,这是以绘图的方式来确定保本点位置的一种方法，图解法依据其绘图形式的不同而有多种：传统式、贡献毛益式、金额式、量利式等，以下仅以绘制传统式保本图为例，说明保本点的确定方法。保本点分析表达的是成本业务量利润之间的线性关系，因此，我们有可能利用坐标图将这种线性关系形象直观地表达出来。A、保本图的绘制方法B、保本图反映的本量利的基本规律,成 盈利
11、区 本 总成本线 销售收入线销 售 变动成本 收 保本点 入 亏损区固定成本0业务量,A、保本图的绘制方法,1)、做一直角坐标系,横轴表示业务量,纵轴表示成本和销售收入;2)、画出固定成本线;3)、绘制销售收入线;4)、绘制总成本线;5)、销售收入线与总成本线的交点即为保本点。,B、保本图反映的本量利的基本规律,1)、保本点不变，业务量越大，实现的利润越多或亏损越少；反之，则相反。2)、业务量不变，保本点越高，能实现的利润越少；反之，则相反。3)、在销售收入确定的情况下，保本点的高低取决于固定成本的高低和单位变动成本的大小。固定成本越高或单位变动成本越高，保本点就越高；反之，则相反。4)、在销
12、售的总成本确定的情况下，保本点的高低受单位产品售价的影响。售价越高，保本点越低，利润越多；反之，则相反。,(1) 安全边际,安全边际是另一个与保本点相联系的指标，它表示保本点销售量（额）与预计（实际）业务量之间的差额。其具体的经济含义是指现有的业务量再降低多少企业将从盈利状态转入亏损状态。它有两种表现形式：一种用实物量表示，称为安全边际量；另一种用货币金额表示，称为安全边际额。该指标的主要作用，在于它可以用来反映实际或预计的销量（额）在多大范围内下降，而企业不至于发生亏损或者说企业可承受市场波动导致业务量减少的最大范围。显然,安全边际越大，企业的抗风险能力越强，发生亏损的可能性越小，其经营越安
13、全；反之，则相反。其计算公式：安全边际量=预计或实际销售量保本点销售量安全边际额=预计或实际销售额保本点销售额,（2）安全边际率,是指安全边际量（额）与预计或实际销售量（额）之比。是以相对数的形式表现企业经营安全与否的一项重要指标。当安全边际越高，其经营越安全，发生亏损的可能越小；反之，经营的安全性越低，发生亏损的可能性越大。其计算公式：在西方企业管理中，评价其经营安全与否，常采用安全边际率指标；下表为安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准。,例4,假定某企业只经营一种甲产品，该产品售价为30元/件，单位变动成本为18元/件，a=19 200元，预计计划期间产销该产品4000件。（计算该企
14、业经营甲产品的安全边际与安全边际率）。,（3）、销售利润率,若从保本点的角度看，当企业的业务量达到保本状态时，其固定成本总额已全部达到补偿。因此，超过保本点，每增加一个单位的产销量，其贡献毛益即为利润，同理，每增加一元的销售额即贡献毛益率水平而获利。 依据这一原理，可建立安全边际与利润之间的关系式。(销售利润率=销售利润/销售收入)利润=安全边际量单位贡献毛益或=安全边际额贡献毛益率将等式两边同除以销售收入，可得：销售利润率=安全边际率贡献毛益率,例5,依据例4中资料及其计算结果，计算销售利润及销售利润率。销售利润=2400（30-18）=28800（元）或=7200（30-18）/30=28
15、800（元）销售利润率=60%40%=24%,（4）、保本作业率（保本点的开工率）,它是由保本销售量（额）与正常经营（或开工）情况下的销售量（额）之比构成。计算公式：保本作业率表明企业保本的业务量在正常经营业务时中所占的比重。由于多数企业的生产经营能力是按正常经营条件下实现销售量来规划的，所以保本作业率实际上可表明企业的生产经营能力达到怎样的利用程度时才可保本。,例6,依据例4的资料及其计算结果，并假定该企业正常经营销量为4000件。则：保本作业率=(16004000)100%=40%或 =(48000120000)100%=40%结果表明，该企业保本作业率必须达到正常经营业务量的40%方可保
16、本；否则，低于这一比率，企业将会发生亏损。,三、各因素变动分析,（一）、因素变动对保本点的影响（二）、有关因素变动对安全边际的影响 1p变动对安全边际的影响 2b变动对安全边际的影响 3a 变动对安全边际的影响,（一）、因素变动对保本点的影响,以上有关保本点及安全边际的测算是在假定影响其各自指标的相关因素：p、b、a、x产品结构等事项未发生变动的情况下进行的，但是在企业的生产经营实践中，上述各因素往往总是处于不断的变化之中。显然，当其中某项因素或几项因素同时发生变动时，无论其变动的性质或幅度如何，均会导致保本点及安全边际的改变。为此，了解这些因素变动对上述的影响，把握其规律对于指导企业的管理与
17、决策活动来说十分有益的。（影响保本点的因素：p、b、a、x、品种结构、目标利润、产销不平衡等) 1P对保本点的影响 2b变动对保本点的影响 3a变动对保本点的影响,1、P对保本点的影响,在a、b、E不变在情况下，p的提高会引起cm和cmR的提高，因而会导致保本点下降；反之，则会引起cm和cmR的降低，从而导致保本点的提高。因此可以说，在其他因素不变的情况下，保本点同价格变动呈反向变动关系。值得说明的是，从保本点降低的角度看，提高产品的售价对企业经营是有利的；但提高售价往往总是伴着市场占有率（即销量）下降这一负面的影响。因此，依据前述原理，指导规划与决策时必须坚持辩证的观点，即售价的提高（或降低
18、）将导致单位产品创利能力的增加（或减弱）（或扩大）。只有从这两方面来分析，才能最终作出有利于企业经营的选择。(例7 ),例7,假定某企业生产并销售一种产品，p=8元/件，b=4元/件，a=60 000元，E=48000元,则：保本销售量=60000/（8-4）=15000（件） 实现目标利润的销量=（60000+48000）（8-4）=27000（件）现假定p提高1元，其他条件均不变，则提价后:保本销量=60000（9-4）=12000（件）实现目标利润的销量=（60000+48000）（9-4）=21600（件）可见，提高后企业的保本点下降，但现实生活中，调高p往往会导致企业原有销量的减少。
19、从本例看，若调整p后该企业销售量有所减少，但不低于21600件，则调高p对企业是有利的（因为它不仅可保证实现原有的目标利润，而且当销时有可能超过21600件时，可为企业增加新的获利机会。）相反，若调整p后该企业在市场上的销量减少到21600件以下，则调高p对企业是不利的。（因为该企业原有的目标利润无法实现。）为此，分析p变动对保本点的影响时，必须结合市场销量的变动情况。,2、b变动对保本点的影响,在a、p、x、E不变的情况下，b降低，会引起cm和cmR的提高，从而导致保本点的低；相反，b提高，会引起cm和cmR的降低，从而导致保本点的升高。因此，可以说，在其他因素不变的情况下，保本点的变动与b
20、变动呈同向关系。,3、a变动对保本点的影响,在p、b、E不变的情况下，当a增加时，会引起保本点的提高；同理，当a减少时，会导致保本点的降低。因此可以说，在其他因素不变的条件下，保本点的变动与a变动呈同向关系。,（二）、有关因素变动对安全边际的影响,1p变动对安全边际的影响。在其他因素不变情况下，由p变动会引起保本点向反方向变动，因此，若预计销量既定不变，则会使安全边际与价格变动呈同向关系。2b变动对安全边际的影响。在其他因素不变的情况下，由于单位b变动会引起保本点向同方向变动，因此，若预计销量保持不变，则安全边际与b变动呈反向关系。3a 变动对安全边际的影响。a变动对安全边际的影响同b变动对其
21、影响的结果相同。,第二节 短期经营决策的分析评价,为了更好地进行决策分析，合理地确定最优方案，在决策分析时，首先应弄清楚与决策相关的基本概念，如相关收入，相关成本及相关业务量等，这些概念与传统的财务会计相关概念既有区别，又有联系，再决策分析过程中应合理运用。一、决策中常用的相关概念 （一）、相关收入 （二）、相关成本与非相关成本 （三）、相关业务量 二、库存决策分析,（一）、相关收入,收入是决策分析应考虑的主要因素之一。相关收入是指与未来决策有关联的收入（主要包括各种营业收入、其他业务收入、各种经营资产变现收入等）。 只有合理地确定相关收入，才能合理地测算各个备选方案的相关收益，为科学地确定最
22、优方案提供分析、判断的标准。,（二）、相关成本与非相关成本,在决策分析过程中，必须考虑成本的相关性。成本相关性-是指成本中有一部分成本与当前或未来的决策有关联。按照这一特性，可将成本分为相关成本与非相关成本两类。1、相关成本的涵义与种类2、非相关成本的涵义和种类,1、相关成本的涵义与种类,相关成本-是指与未来决策有关联的成本。这是决策者进行决策分析时必须认真加以考虑的各种形态的决策成本概念。相关成本主要有:(1)差量成本(2)边际成本(3)机会成本与估算成本(4)重置成本(5)付现成本(6)专属成本(7)可避免成本(8)可递延成本(9)可分成本等。,(1)差量成本,广义的差量成本，也称这“差别
23、成本”或“差额成本”，是指可供选择的不同备选方案之间的预期成本的差异额。狭义的差量成本，一般是指由于生产能力利用程度（或产量增减变化）的不同而形成的成本差异。在相关范围内，差量成本表现为变动成本。但是，当生产能力发生变动时，差量成本也可能包括固定成本。,(2)边际成本,边际成本是指成本对产量无限小变化的变动部分。在生产实践中，产量无限小的变化，最小只能小到一个单位，如果产量的变化低于一个单位，就没有什么实际意义。所以，边际成本的实质就是产量每增减一个单位而引起的成本变动。从这个意义上来讲，在相关范围内，前段时间变动成本，以及增减一个单位产量而引起的差量成本，实际上都是边际成本这个概念的具体表现
24、。边际成本在经营决策中的作用：一是当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低；二是当某产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业的利润最大。根据这两条规律，用来判断增减产量在经济上是否有利将具有重要现实意义。,（3）机会成本与估算成本,机会成本是指在经营决策中，从多种可供选择的方案中选取某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在收益。 （机会成本并非企业实际支出，也不记入帐册。但在决策时，应将其作为一个现实的因素加以考虑。）估算成本，是机会成本的一种表现形式。是指需要经过比较复杂的估计、推算才能确定的机会成本，也称为“假设成本”。,（4）重置成本,重置成本是指目前从市场购买一项原有资产所需支
25、付的成本。在商品订价决策中，一般需将重置成本作为重点考虑的对象。,（5）付现成本,付现成本是指那些由于未来某项决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。在经营决策中，特别是当企业的资金紧张状态，资金来源受到限制的情况下，管理当局在进行决策分析时往往会选择成本最高而付现成本最小的方案来代替总成本最低的方案。,（6）专属成本,专属成本是指明确可归属于某种、某批或某个部门的固定成本，也称“特定成本”。,（7）可避免成本,可避免成本是指通过某项决策行动可以改变其数额的成本。例如，企业的广告费、新产品研究开发费、职工培训费等。,（8）可递延成本,可递延成本是指在企业财力有限的情况下，对于已决定选用的某一
26、方案如推迟执行，还不致影响企业的全局，那么与这一方案有关的成本，就称为“可递延成本”或“可延缓成本”。,（9）可分成本,可分成本是指联产产品或半成品在进一步加工阶段中所需追加的变动成本和固定成本。在对联产品或半成品是否需要进一步加工而作出的决策分析时，只要将可分成本与加工后所能增加的收入进行对比，就可作出判断。,2、非相关成本的涵义和种类,非相关成本，是指过去已经发生，或虽未发生但对未来决策没有影响的成本。这类成本包括 （1）沉没成本 （2）不可递延成本 （3）不可避免成本 （4）共同成本 （5）联合成本等。另外，在各个备选方案中，凡项目相同、金额相等的未来成本，也属于非相关成本。,(1)沉没
27、成本,沉没成本是指过去决策所发生的，并已支付过的款项，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。,（2）不可递延成本,不可递延成本是指如果选定某一决策方案，必须立即执行，否则，将会对企业生产经营活动的正常运行产生重大的不良影响，那么与这一类方案有关的成本称为不可递延成本，也可称为不可延缓成本，它是与可递延成本相反的概念。值得注意是：我们将决策成本分为可递延成本和不可递延成本，具有重大的现实意义。要求我们在决策分析过程中，对于任何已选定的方案，在企业财力负担有限的情况下，应该区分轻重缓急，依次排队，量力而行。只有这样，才能更有效地利用现有资源最大限度地提高企业的经济效益和社会效益。,（3）不可避
28、免成本,不可避免成本是同可避免成本相对应的一个成本概念，它是指某项决策行动不能改变其数额的成本。,（4）共同成本,共同成本是与专属成本本反的概念。是指那些需由几种、几批或几个有关部门分担的固定成本。,（5）联合成本,联合成本是指联产品或半成品在进一步加工前所发生的变动成本和固定成本。,(三)、相关业务量,业务量是决策分析中必须考虑的主要因素之一。所谓相关业务量，是指与未来决策有关的产量或销量，这些业务量主要包括与备选决策方案有关联的材料耗理、工时、机器台时、设备生产能力等相关的实物量和价值量。只有合理确定相关业务量，才能合理计算相关收入与相关成本，才能科学地作出决策分析，得出合理的结论。实践证
29、明，在短期决策过程中，许多对相关收入和相关成本的计量失误往往出于相关业务量的判断错误。,二、 库存决策分析,存货通常是企业资产负债表中的一个大项目，占用了大量的资源，如何实现以最少的资金占用发挥最大的经济效益遂成为企业存货控制的重点。 (一)、库存成本的几种形式(二)、经济订货量的确定(三)、再订货点的确定,(一)、库存成本的几种形式,1、存货控制的目的 2、库存成本的几种形式,1、存货控制的目的,站在企业经营的不同角度有着不同的存货管理观点，如：财务经理对资金的紧迫感特别明显，他们特别关注资金的积压问题，因此会希望存货越少越好；而销售经理则希望存货越多越好，存货储备越多他们应付客户需求的能力
30、就越强：生产部经理则要求存货量可以保证生产作业顺畅进行，为避免因缺货或材料变动引起的缺货成本，他们也倾向于高库存；采购部经理也希望增加一次采购量，批量采购越多可以获得的折扣越高，且如果提前订货往往还可以享受优惠价格可见，不同角度对企业存货库存量的态度是不同的甚至是冲突的。因此正确的存货控制观是结合各方要求，以企业利益最大化为目标，进行合理的存货控制。,2、库存成本的几种形式,存货控制也应进行成本一效益分析，决策时应该考虑的成本项目主要可以划分成三类：1）订货成本存货控制的订货成本，指企业每一次订货过程中发生的文件处理、运输费用等与存货的取得有关的费用。2）存货储存成本存货控制的储存成本是那部分
31、与持有存货相关的成本项目，如：仓库租赁费；搬运、处理存货的费用；存货的保险费、财产税：超期储存发生的变质、腐烂等损失；资金占用的利息费用等。3）缺货成本如果存货出现短缺，一方面会导致生产中的停工待料，另一方面可能会损失一些订单，具体的成本项目包括：企业声誉的损失；停工待料导致生产效率的下降；订单的丧失；丧失折扣优惠等。,(二)经济订货量的确定,存货控制中要解决的两个主要问题是：每年的订货次数和每次的订货量。目前通行的做法是采用经济订货量(EOQ)模型来进行存货控制。企业进行存货控制时要考虑两类成本：订货成本和存货的储存成本，随着每次采购量的增大有的费用项目会减少，有的费用项目会增加。前者如因大
32、批量采购而享有的优惠折扣等，后者如存货的保管费等。而所谓的经济订货量，就是经过权衡后确定的可以使材料采购及储存的单位成本达到最低的订货量。经济订货量的计算有列表法和公式法两种。,例1 原材料A的年耗用量(T)为100 000件，单位采购价格5元，单位材料的年储存成本(Kc)1元，每次的订货成本(Kd)20元。,1列表法根据上述有关资料可以设定不同的订货量(Q)，列下图表计算存货管理的总成本： 可见当每次采购量为2 000件时，成本合计数最低为2 000元，其余订货量的成本均大于此。因此，可以推断经济订货量在2 000件附近，可以增加几个订货量水平来进一步推算。,2公式法经济订货量也可以用公式计
33、算，即 其中：Q表示经济订货量；T表示年耗用量：Kc表示单位材料的年储存成本；Kd表示每次订货的成本。经济采购批数=T/Q全年储存成本总额=年均库存量单位材料的年储存成本=(Q/2) Kc全年订货成本总额=采购批数每次订货的成本= T/Q Kd全年成本总额=全年储存成本总额+全年订货成本总额= (Q/2) Kc+ T/Q Kd= 案例,（三） 再订货点的确定,经济订货量模型解决了每年应订几次货、每次应订多少货的问题，但没有告诉我们应该在什么时候订货，即订货点应如何确定。从发出订货申请到收到原材料之间需要有一定的时间间隔，在这一段时间间隔内企业仍在耗用原材料，因此，不能等到原材料用完了再提出订货
34、申请，而要考虑一定的提前期。 企业的订货点的确定要考虑三个因素：经济订货量的多少、前置时间的长短、前置时间内材料的耗用量。1前置时间内的耗用率保持稳定 2前置时间内的耗用率存在波动,1前置时间内的耗用率保持稳定,如果前置时间内原材料呈均匀耗用的话，订货点的确定就比较简单，公式为：订货点=前置时间每天周耗用量例2、 设企业确定的经济订货量为5 000件，从发出订货申请到收到原材料需要10天，企业每天耗用该种材料250件。那么可以确定：订货点=10250=2 500(件),2前置时间内的耗用率存在波动,在原材料的耗用并不均匀的情况下，仍根据前面公式套算订货点的话，就有出现在新订购的材料未运抵之前存
35、量就已用完的可能。为防止出现这种情况，企业通常会考虑一个安全的储备量，起到一定的缓冲作用。安全储备量实质上起到的是一种保险作用，其大小有赖于对未来需求的预测，也部分依赖决策人的经验判断。例3、上例2中，如果存货的耗用量存在波动，企业根据预期可能发生的最大用量减去平均用量确定安全储备量：预期每天最大耗用量 300件 平均每天正常耗用量 250件超额耗用量 50件 前置时间 10天安全储备量 500件考虑安全储备量后的订货点可以根据如下公式计算：订货点=前置时间每天周正常耗用量+安全储备量=10250+500=3000(件),本章小结,本量利（Cost-Volume-Profit,CVP）分析，又
36、称量本利分析，它是指在对成本按性态分析的基础上，就成本、业务量、利润三者之间的依存关系所进行的分析。即以数量化的会计模型或图型来揭示销售价格、销售量、单位变动成本、固定成本总以及利润等有关因素之间内在的、规律性的联系。通过对这种联系的研究，可为企业规划、控制乃至决策提供必要的经济信息和相应的分析手段。其基本假定：为了便于揭示成本、业务量及利润三者之间的数量关系，在管理会计中述及本量利分析量，通常以下述假定为前提：成本按性态划分且采用变动成本法假定；相关范围及线性假定；产销平衡与品种结构稳定不变假定； 目标利润为营业利润。提示出的一些重要概念有：贡献毛益、.贡献毛益率、变动成本率 。,盈亏临界点
37、分析是把握企业本量利关系的基本分析方法，它是本量利分析的特例。盈亏临界点就是企业贡献毛益刚好等于固定成本、企业处于不盈不亏的状态时的业务量。企业的业务量如果低于该点，就发生亏损：如果高于该点，则取得盈利。盈亏临界点可以采取两种表示方式：按实物单位计算或按金额计算。与盈亏临界点有关的指标有：（1）、安全边际；（2）安全边际率；（3）、销售利润率。影响盈亏临界点的因素有：p、b、a、x、品种结构、目标利润、产销不平衡等。为了更好地进行决策分析，合理地确定最优方案，在决策分析时，首先应弄清楚与决策相关的基本概念，如相关收入，相关成本及相关业务量等存货控制也应进行成本一效益分析，决策时应该考虑的成本项
38、目主要可以划分成三类：订货成本、存货储存成本、缺货成本经济订货量的计算有列表法和公式法两种。企业的订货点的确定要考虑三个因素：经济订货量的多少、前置时间的长短、前置时间内材料的耗用量。,）成本按性态划分且采用变动成本法假定,所有的成本费用均按成本性态划分为固定成本与变动成本，产品成本只由变动成本构成，固定成本全部作为期间成本处理，且有关成本性态模型已建立完毕。,）相关范围及线性假定,这是假定在分析期间，业务量的变动不超越可保持售价、单位变动成本、固定成本不变的范围。因而在此情况下，不仅业务量与销售收入可保持正比例关系，而且业务量与成本总额也可呈现完全性线关系。,3）产销平衡与品种结构稳定不变假
39、定,这是假定企业各期生产的产品总额在市场上找到销路，从而实现当期产与销的统一；在各品种生产条件下，当以价值形态表现的产销总量发生变化时，假定其各产品的销售额在全部产品销售总额中所占的比重并不发生变化,即产品品种组合不变(为了简化计算分析)。,4）目标利润为营业利润,本量利分析中涉及的一个重要指标是利润。在我国，企业财务会计报表中，用于反映利润的指标主要包括主营业务利润、营业利润、利润总额及净利润等。若从上述利润指标的形成与企业经营性的业务活动及业务量的相关性角度看，显然以营业利润作为本量利分析中的目标利润更为恰当。,分析,(1) 贡献毛益与贡献毛益率：分别从绝对数、相对数角度反映产品的创利水平
40、,在企业决策活动中常作为选优依据。(2) 由此不难看出：企业的贡献毛益首先要用于补偿固定成本总额，当贡献毛益总额大于固定成本总额时，企业就形成利润；相反，则发生亏损。同理，若贡献毛益总额等于固定成本总额，则企业处于不盈不亏的临界状态。,保本销售量19200/（30-18）=1600（件）保本销售额=160030=48000（元）安全边际量=40001600=2400（件）安全边际额=400030-4800=7200（元）安全边际率=2400/4000100%=60%或 =7200(400030)100%=60%,将例1的数据代入该公式： 即每次订货2000件，企业在原材料A上的储存成本和年订货成本达到最低。 经济采购批数=T/Q=100 000/2 000=50(次)全年储存成本总额=年均库存量单位材料的年储存成本=(Q/2) Kc=(2 000/2) 1=1000(元)全年订货成本总额=采购批数每次订货的成本=50 20=1 0000(元),
