1、1,第四章 借贷记账法的应用,第一节 工业企业的经济循环,第三节 供应过程的会计核算,第四节 生产过程的会计核算,第五节 销售过程的会计核算,第六节 财务成果形成的会计核算,第七节 财务成果分配的会计核算,第二节 筹资业务的会计核算,2,第二节 筹资业务的会计核算,一、筹资业务的核算内容 筹资：根据自身需要，获取所需资金 资金来源：所有者投入和借入 使用期限：短期资金筹集、长期资金筹集 渠道：银行或其他金融机构、其他企业、国家财政、企业自留资金,3,方式： 直接接受投资者投入的资金,所有者投入,一、筹资业务的核算内容,4,通过证券市场发行股票募集资金。 向银行或金融机构借入资金。 经过人民银行
2、批准，可向社会发行债券筹集资金。 企业还可能发生接受企业以外的单位或个人捐赠资金。,一、筹资业务的核算内容,5,“实收资本”（股份有限公司：“股本”）账户它反映的是所有者享有的权益，是所有者权益类账户，用于核算投资者投入资本的增减变动及结果的账户。,投入资本的减少额（按法定程序减资）,余额：投资额的实有数,本账户应按所有者（投资人）设置明细账。,二、投入资本业务的核算 账户设置,实际收到的投资者投资额 资本公积和盈余公积转增的资本,6,二、投入资本业务的核算 账户设置,“资本公积”账户 是所有者权益类账户，用来核算企业所有者投入的资金超过其在注册资本或股本所形成的资本溢价（或股本溢价），以及其
3、他方式形成的直接计入所有者权益的利得和损失。,资本公积金的减少额,资本公积金增加数额,余额：资本公积金的实际结存数额,本账户应按资本公积形成的类别设置明细账： 资本溢价（或股本溢价）； 其他资本公积,7,二、投入资本的核算 会计分录,例1：收到国家投入资本2,000,000元，款项已存入银行。,借：银行存款 2,000,000贷：实收资本国家资本金 2,000,000,例2：收到公司投入全新设备一台价值10,000元；投入专利技术 一项价值50,000元。,借：固定资产 10,000无形资产 50,000贷：实收资本法人资本金 60,000,8,二、投入资本的核算 会计分录,借：银行存款 1,
4、300贷：股本个人资本金 1,000资本公积股本溢价 300,例3：甲公司发行股票1,000万股筹集资金，每股面值1元，发 行价格为每股1.3元，发行股票的资金已经全部存入银行。 要求：作出甲公司发行股票的会计处理。（以万元为单位）,9,三、借入资金的核算,借入资金：按借款期限的长短分为短期借款和长期借款、应付债券 使用账户 “短期借款“、“长期借款” “应付债券”,10,“短期借款” 账户是流动负债类账户，是用于核算企业从银行或其他金融机构取得的一年以内（含1年）或超过一年的一个营业周期以内的各种借款的增减变动及结果的账户。其结构如下：,偿还的本金额,余额：尚未偿还的短期借款本金,本账户应按
5、债权人和借款种类设置明细账。,（一）短期借款的核算 账户设置,借入的本金额,11,（一）短期借款的核算 账户设置,“财务费用”账户损益类账户。企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。其核算的内容和结构如下：,发生的各项财务费用,期末转入“本年利润”账户的数额,结转完毕，月末无余额,12,（一）短期借款的核算 账户设置,“应付利息”账户流动负债类账户。企业按照合同约定应支付的在一年以内要支付利息。其核算的内容和结构如下：,偿还的流动利息负债,因借款发生的流动利息负债,期末尚未偿还的利息负债,13,（一）短
6、期借款的核算 会计分录 短期借款,14,例1：4月1日向银行借入期限为三个月的生产周转借款120,000元，年利率10%,款项已存入本企业开户银行。,4月末，计提本月银行短期借款利息。,借：财务费用 1,000 贷：应付利息 1,000,5月末同上。,6月末支付本季度 短期借款利息和 偿还本金。,借：财务费用 1，000贷：应付利息 1，000 借：短期借款 120,000应付利息 3,000贷：银行存款 123,000,（一）短期借款的核算 会计分录（例）,15,课堂练习,新华公司某月发生下列经济交易： （1）3日接银行通知，向市工商银行借入的1年期短期贷款3 000 000元已经到账。 （
7、2）5日收到云天公司投入的自动化生产设备一台，价值600 000元（系追加投资）。 （3）30日接银行通知，本月短期借款的利息费用1 200元已经扣款。要求：对上述经济交易进行确认和计量，并编制会计分录（列出明细科目）,16,（二）长期借款的核算 账户设置,“长期借款”账户是非流动负债类账户，是用于核算企业从银行或其他金融机构取得的一年以上（不含1年）或超过一年的一个营业周期以上的各种借款的增减变动及结果的账户。其结构如下：,偿还的长期借款本金 和利息额,借入的长期借款本金,余额：尚未偿还的本息额,长期借款按期计算、 到期偿还的利息额,本账户应按债权人和本金与利息等设置明细账。,利息偿还方式：
8、 分期付息 到期一次还本付息,17,（二）长期借款的核算 会计分录 长期借款,18,（二）长期借款的核算 会计分录（例）,(1)2008年1月1日取得时借：银行存款 200，000贷：长期借款 本金 200，000,(2)2008年12月31日计提利息借：财务费用 18,000贷：长期借款应计利息 18,000 (3)2009年12月31日、2010年12月31日计提利息处理同上。,(4)2010年12月31日归还本金和全部利息借：长期借款 本金 200,000应计利息 54，000贷：银行存款 254,000,例2：2008年1月1日，企业从银行取得3年期一次还本付息借款 200,000元，
9、年利率9%,，用于生产经营周转资金的需要。,19,（二）长期借款的核算 会计分录（例）,例3：2008年1月1日，企业从银行取得2年期分期付息借款 300,000元，年利率9%,，每年年底支付利息， 用于扩建厂房的需要。2008年12月31日，厂房扩建完毕。,20,第三节 供应过程的会计核算,一、供应过程的核算内容供应过程,21,二、固定资产取得的核算,什么是固定资产？ 为生产商品、提供劳务持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。取得方式：购买自行建造所有者投入等其他 账户设置：“固定资产”、 “在建工程”,目的：自用,22,二、固定资产取得的核算 账户设置,“固定资产”账户 属于非流动资
10、产类账户，用以核算现有固定资产的原始价值和增减变动情况,出售、报废、毁损减少的固定资产 的原始价值,增加的固定资产的原始价值,余额：期末结存的固定资产原始价值,该账户通常根据固定资产的类别设置明细账,23,二、固定资产取得的核算 账户设置,“在建工程”账户属于非流动资产类账户，用以核算企业购入需要安装的固定资产的购入成本、安装成本、自行建造固定资产的成本,建造固定资产的实际成 购入需安装固定资产 的价值 安装成本,建造或安装完毕结转至固定资产 的原始价值,余额：期末未交付使用的 固定资产的成本,24,二、固定资产取得的核算 会计分录,购买 实际成本：可使用状态前发生的一切合理支出（采购安装交付
11、使用）内容：包括买价、相关税费、使其达到预定可使用状态可归属的运输费等 类别：不需要安装和需要安装,25,二、固定资产取得的核算 会计分录,增值税 征收对象：销售方 税率：17%（一般） 计税依据:增值额 原理： 购买方 销售方 税务局（抵扣制） 承担者：最终消费者 会计账户：应交税费应交增值税（进项税额）（销项税额）,26,二、固定资产取得的核算 账户设置,应交税费应交增值税 属于流动负债类科目，核算企业在购买材料或销售商品过程中的增值税,销售货物应缴纳的增值税,购进货物支付的可以 抵扣的增值税,该账户按照进项税额、销项税额、等设置明细账,余额：尚未抵扣的进项税额,余额：本月应交的增值税,2
12、7,二、固定资产取得的核算 会计分录,不需要安装（P62 例4-5） 借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 需要安装 购入需要安装的设备：借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 安装时发生安装费用：借：在建工程贷：银行存款 完工可以使用：借：固定资产贷：在建工程,28,二、固定资产取得的核算 会计分录,自行建造 实际成本：建造固定资产所耗费的材料、人工费用等使其达到预定可使用状态的支出。 领用材料建造：借：在建工程贷：工程物资 人工费用：借：在建工程贷：应付职工薪酬 完工可以使用：借：固定资产贷：在建工程,课堂练习,1、4月3日购入一台需要安装的生产设备，购入
13、时发票价格200 000元，运杂费8 500元。 2、4月5日该设备新发生的安装成本15 000元，以银行存款支付。 3、4月6日上述设备安装完备交付使用。 以上交易适用增值税税率17%要求：编制有关会计分录。,29,30,三、原材料取得的核算,原材料：企业在生产过程中为加工成产品，构成产品主要实体的各种原料、辅助材料等存货取得方式：购买：现购、赊购、预付款投资者投入等其他 过程：购入+入库,目的：生产以备出售,31,三、原材料取得的核算 账户设置,在途物资 属于流动资产类科目，核算企业购入材料的采购成本。,材料的买价 材料的采购费用 税费,验收入库的原材料 的实际成本,余额： 期末未到达的材
14、料 期末已到达但未验收入库的材料,该账户按照材料的品种、规格设置明细账户,注意不包括 增值税,32,三、原材料取得的核算 账户设置,原材料 属于流动资产类科目，核算企业各种库存材料的增减变动情况 。,验收入库的材料成本,生产耗用材料的成本,余额：期末库存材料 的剩余金额,该账户按照材料的品种、规格设置明细账户,33,三、原材料取得的核算 账户设置,应付账款 属于流动负债类科目，核算企业因购买材料应付给供应单位的款项（赊购）,应支付尚未支付的款项,偿付账款,期末尚未偿付的款项,该账户按照供应商设置明细账户,34,三、原材料取得的核算 账户设置,应付票据 属于流动负债类科目，核算企业对外发生债务时
15、所开出商业汇票（赊购）,企业开出的票据,票据到期支付 到期无力支付转为应 付账款或短期借款,期末尚未偿付的票据,该账户按照供应商设置明细账户,35,三、原材料取得的核算 账户设置,预付账款 属于流动资产类科目，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款 （预付款购买）,收到货物抵销预付款,预支货款,尚未收回或者尚未收 到货物的预付款,该账户按照供应商设置明细账户,36,三、原材料取得的核算 会计分录,购入取得时 实际成本内容：包括买价、采购费用（税金、运杂费等） 会计分录 现购 借：在途物资（买价+采购费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 赊购 借：在途物资（买价+采购费用）应交
16、税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（应付票据）例：P64 例4-6,不包括增值税,37,（三）供应过程核算的账务处理,注意：发生的采购费用（运输费） 只购入一种材料 购入两种或者以上材料：分配标准P64 例4-7,38,课堂练习,A公司向大明工厂购进甲材料1 500千克，单价30元，计45 000元，乙材料2 000千克，单价15元，计30 000元，大明工厂代垫运杂费7 000元，款项尚未支付。材料入库时发生挑选整理费1 750，以现金支付，采购费用按照材料的重量分摊，材料尚未入库。适用的增值税税率17%要求：编制相关会计分录，并且计算材料的入账价值,39,三、原材料取得的核算 会计分录
17、,预付款购买 付款时： 借：预付账款（债权）贷：银行存款 收到货物时： 借：在途物资（买价+采购费用）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 结算货款时： 借：预付账款贷：银行存款,40,（三）供应过程核算的账务处理,验收入库时 借：原材料贷：在途物资例：P65 例4-8,41,课堂练习,宝塔公司某月发生以下经济交易： （1）5日购入生产用设备一套，买价46 000元，货款暂未支付。 （2）10日从向阳公司购入A、B两种原材料，其中，A材料1000公斤，单价5元；B材料2000公斤，单价8元。货款以银行存款付清。 （3）11日以现金支付A、B材料运费900元。 （4）13日所购A、B材料验
18、收入库，计算结转其实际成本。以上交易涉及的增值税税率17%，运费按照材料数量进行分摊 要求：计算入库材料的实际成本，并编制会计分录。,42,课后作业,某工厂某年10月份发生下列经济业务： （1）购进1台设备，买价80 000元，运输费400元，包装费300元，所有款项均以银行存款支付，设备交付使用。 （2）向大明工厂购进甲材料1 500千克，单价30元，计45 000元，增值税7650元；乙材料2 000千克，单价15元，计30 000元，增值税5100元，全部款项以银行存款支付。 （3）用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费7 000元。 （4）向宏天工厂购进丙材料3 000千克，单价25元，计75 000元，增值税12750元，款项尚未支付。 （5）用现金支付丙材料的运费及装卸费3 000元。 （6）甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费3 250元，用现金支付。 （7）本期购进的甲、乙、丙材料均已验收入库，现结转实际采购成本。要求： （1）根据上述经济业务编制会计分录（运杂费和挑选整理费按材料重量分摊）。 （2）根据有关会计分录，登记“在途物资”总账和明细账。,
