1、财务会计,会计学院 陈祥云,目录,第三节 所得税,第一节 收入,第二节 费用,第四节 利润,本章基本框架,负债,收入,营业外收支的会计处理（重要）,费用,建造合同收入 （重要）,费用与期间费用,收入的定义及其分类,提供劳务收入（重要）,所得税,利润的构成,销售商品收入（重要）,让渡资产使用权收入,所得税会计概述,资产、负债的计税基础及暂时性差异,利润,本年利润的会计处理,本章学习目标,1.深刻理解收入的概念； 2.掌握不同了类型收入的核算 3.掌握管理费用、销售费用和财务费用核算的内容； 4.掌握营业外收入和营业外支出核算的内容； 5.掌握资产计税基础的确定； 6.掌握负债计税基础的确定； 7
2、.掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定； 8.掌握利润的核算。,第一节 收入,一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入,【单选题】下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（ ）。 A出售无形资产的净收益 B出售固定资产的净收益 C投资性房地产取得的租金收入 D出售长期股权投资的净收
3、益 【答案】C,（二）收入分类,在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。,二、销售商品收入,（一）销售商品收入的确认和计量 1确认销售商品收入只有同时满足以下条件 时，才能加以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 。以下情况除外： 企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。,企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成
4、部分 。【例11-3】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。 销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。【例11-4】甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。根据本例的资料，甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬
5、并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。,（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；【例11-5】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。 根据本例的资料，甲公司接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于业主。,（3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,甲公司与乙公司
6、签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的110即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。 本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到
7、货款时不应确认为收入。 如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍可以认为满足本确认条件。,2计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务
8、费用。,例题1,2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为20 000万元，分5年于每年年末分期收款，每年收取4 000万元。该套设备的成本为15 000万元，若购货方在销售当日支付货款，只须支付16 000万元。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额3 400万元，企业经计算得出实际利率为7.93%。不考虑其他因素。 要求：（1）计算2007年至2011年每年未实现融资收益的摊销额； （2）编制2007年1月1日至2011年有关业务的会计分录。,2007年应确认的未实现融资收益=20 000-16 000=4 000（万 元）。
9、 2007年未实现融资收益摊销=（20 000-4 000）7.93% =16 0007.93%=1 268.8（万元）。 2008年未实现融资收益摊销=（16 000+1 268.8-4000） 7.93%=13 268.87.93%=1 052.22（万元）。 2009年未实现融资收益摊销=（13 268.8+1 052.22-4 000） 7.93%=10 321.027.93%=818.46（万元）。 2010年未实现融资收益摊销=（10 321.02+818.46-4 000） 7.93%=7 139.487.93%=566.16（万元）。 2011年未实现融资收益摊销=4 000-
10、1 268.8-1 052.22- 818.46-566.16=294.36（万元）。,（2）2007年1月1日销售成立时： 借：长期应收款 20 000 银行存款 3 400 贷：主营业务收入 16 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400未实现融资收益 4 000 借：主营业务成本 15 000贷：库存商品 15 000 2007年12月31日： 借：银行存款 4 000贷：长期应收款 4 000 借：未实现融资收益 1 268.8贷：财务费用 1 268.8,（二）销售商品收入的会计处理,企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时：,按已收或应收的合同或协议价
11、款和应收取的增值税销项税额,按确定的收入金额,按应收取的增值税销项税额,同时或在资产负债表日：在销售商品的同时或在资产负债表日,按已销商品的账面价值结转销售成本,按相关税费的金额,或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等,如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，则不应确认销售商品收入 已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中,例题2,甲公司在208年3月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000
12、元，款项尚未收到；该批商品成本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。,（1）208年3月12日发出商品时： 借：发出商品 120 000贷：库存商品 120 000 同时，将增值税专用发票上注明的增值税税 额转入应收账款： 借：应收账款 34 000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 （注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发 生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交 增值税的分录）,（三）销售商品涉及现
13、金折扣、商业折扣、销售折让与销售退回的处理,1.现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。 2.商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。,【单选题】下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是( )。 A现金折扣在实际发生时计入财务费用 B现金折扣在实际发生时计入销售费用 C现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D现金折扣在确认销售收入时计入销售费用 【答案】A,3.销售折让,销售折让，是指企业因售出商
14、品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 如果销售折让发生在销货方确认收入之前；直接以实际销售价格，并据以确认收入； 如果销售折让发生在销货方确认收入之后，冲减当期销售收入； 销售折让属于资产负债表日后事项的，按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,基本处理思路,销售时即确认收入，当发生销售折让时，将折让金额从当期销售收入中冲减掉，即做反向分录,在销售时即确认收入，当发生的销售折让属于资产负债表日后事项的，通过“以前年度损益调整”处理，依次冲减收入、所得税、本年利润、盈余公积等，做反向分录。,验货付款,验单付款,属于资产负债 表日后事项的,例题3,甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税
15、专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。,（1）销售实现时： 借：应收账款 936 000贷：主营业务收入 800 000应交税费应交增值税（销项税额） 136 000 （2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 40 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800贷：应收账款 46 800 （3）实际收到款项时： 借：银行存款 889 200贷：应收账款 889 200,例题4,2006年12月15日，华联公司向乙公
16、司销售一批产品，产品成本为15000元，合同约定的售价为20000元，增值税销项税额为3400元。,（1）假定属于验货付款，华联于乙公司付款时开具发票账单。2006年12月20日，乙公司在验收产品时发现有质量问题，要求华联公司给予15%的销售折让，华联同意给予折让，乙公司按折让后的金额付款。,2006年12月15日，华联发出商品时 借：发出商品 15000贷：库存商品 15000 2006年12月20日，乙公司按折让后的金额付款 实际售价=20000*（1-15%）=17000 增值税=17000*17%=2890 借：银行存款 19890贷：主营业务收入 17000应交税费增值税 2890
17、借：主营业务成本 15000贷：库存商品 15000,（2）假设属于验单付款，华联于乙公司付款后向其开具发票账单。2006年12月20日，乙公司在验收产品时发现有质量问题，要求华联公司给予15%的销售折让，华联同意给予折让，并退回多余货款。,2006年12月15日，华联发出商品时 借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000应交税费增值税 3400 借：主营业务成本 15000贷：发出商品 15000 2006年12月20日，华联退回多收货款 销售折让=20000*15%=3000 增值税折让=3000*17%=510 借：主营业务收入 3000应交税费增值税 510贷：银行存款 35
18、10,（3）假设属于资产负债表日后事项的 2007年1月5日，乙公司在验收产品时发现有质量问题，要求华联给予15%的价格折让，华联同意给予折让，并退回多收货款。华联按净利润的10%计提了法定盈余公积，所得税税率25%。,2006年12月15日，华联发出商品时 借：银行存款 23400贷：主营业务收入 20000应交税费增值税 3400 借：主营业务成本 15000贷：库存商品 15000,2007年1月5日，华联退回多收款项 销售折让=20000*15%=3000 增值税折让=3000*17%=510 销售折让影响所得税金额=3000*25%=750 销售折让影响净利润金额=3000-750=
19、2250 销售折让影响提取法定盈余公积=2250*10%=225 借：以前年度损益调整 3000应交税费增值税 510贷：银行存款 3510,冲减所得税借：应交税费应交所得税 750贷：以前年度损益调整 750 冲减本年利润 借：利润分配未分配利润 2250贷：以前年度损益调整 2250 冲减盈余公积 借：盈余公积法定盈余公积 225贷：利润分配未分配利润 225,4.销售退回,销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入，将已记入的商品成本转回“库存商品”科目 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入，除属于资产负债表
20、日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入；如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额 （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,账务处理的基本思路同销售折让,（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款 （2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资
21、产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。,例题5,甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在207年12月27日支付货款。208年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：,（1）207年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时： 借：应收账款 5
22、8 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000贷：库存商品 26 000 （2）在207年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2享受现金折扣1 000 （50 0002）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元：,借：银行存款 57 500财务费用 1 000贷：应收账款 58 500 （3）208年4月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款 57 500财务费用 1 000 借：库存商品 26 000贷：主营业务成本 26 000
23、,5特殊销售商品业务的处理,（1）委托代销,委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式 委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。 视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议价格之间的差额归受托方所有的销售方式。,支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。 支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价,例题6,甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成
24、本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 400元。根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销商品,甲公司账务处理 （1）发出商品时 借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本 12 000贷：库存商品 12 000 （2）收到代销清单及货款时 借：银行存款 23400贷：应收账款 23400,乙公司账务处理 （1）收到代销商品 借：库存商品 20000应交税费增值税（进项
25、税额）3400贷：应付账款 23400 （2）售出商品时 借：银行存款贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项税额） 借：主营业务成本 20000贷：库存商品 20000 （3）开出代销清单 借：应付账款 23400贷：银行存款 23400,例题7,甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票
26、。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。,甲公司的账务处理如下： 发出商品时： 借：发出商品 12 000贷：库存商品 12 000 收到代销清单时： 借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借：主营业务成本 6 000贷：发出商品 6 000,借：销售费用 1 000贷：应收账款 1 000 收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款 10 700贷：应收账款 10 700 丙公司的账务处理如下： 收到商品时： 借：受托代销商品 20 000贷：受托代销商品款 20 000 对外销售时： 借：银行存款 11 700贷：应
27、付账款 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700,收到增值税专用发票时： 借：应交税费应交增值税（进项税）1700贷：应付账款 1 700 借：受托代销商品款 10 000贷：受托代销商品 10 000 支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款 11 700贷：银行存存款 10 700其他业务收入 1 000,（2）分期收款销售,分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。 销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。,不具有融资性质的,2007年4月1日，华联公司采用分期收款方式向H公司销售
28、一批产品，产品成本650000元。根据合同约定，该批产品按照正常的销售价格800000元及相应的增值税136000元进行结算，H公司收到产品时首次支付20%的货款，其余货款于每季季末等额支付，分3次付清。,（1）2007年4月1日 以后合同价款93600*20%=187200 应收合同价款=936000-187200=748800 借：银行存款 187200应收账款 748800贷：主营业务收入 800000应交税费增值税 136000 借：主营业务成本 650000贷：库存商品 650000,（2）2007年6月30日 每期应收合同价款=748800/3=249600 借：银行存款 2496
29、00贷：应收账款 249600 以后两期会计处理同上,具有融资性质的分期收款销售,205年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。 未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额，根据插入法计算得r=7.93,财务费用和已收本金计算表,根据上表的计算结果，甲公司各期的会计分录如下： 205年1月1日销售实现时： 借：长期应收款
30、 20 000 000贷：主营业务收入 16 000 000未实现融资收益 4 000 000 借：主营业务成本 15 600 000贷：库存商品 15 600 000 205年12月31日收取货款和增值税税额时： 借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 1 268 800贷：财务费用 1 268 800,206年12月31日收取货款和增值税税额时： 借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 1 052 200
31、贷：财务费用 1 052 200 207年12月31日收取货款时： 借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 818 500贷：财务费用 818 5002008、2009年账务处理同上。,（3）附有销售退回条件的商品销售,附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入； 如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售商品的退货期满时确认收入。,
32、例题9,甲公司是一家健身器材销售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。,1月1日发出健身器材时： 借：应收账款 2 925 000贷：主营业务收入 2 500 000应交税费应交增值税（
33、销项税额）425 000 借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000 1月31日确认估计的销售退回时： 借：主营业务收入 500 000贷：主营业务成本 400 000 预计负债 100 000,2月1日前收到货款时： 借：银行存款 2 925 000贷：应收账款 2 925 000 6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付： 借：库存商品 400 000应交税费应交增值税（销项税额） 85 000预计负债 100 000贷：银行存款 585 000 如果实际退货量为800件时： 借：库存商品 320 000应交税费应交增值税（销项税额） 68 0
34、00主营业务成本 80 000预计负债 100 000贷：银行存款 468 000主营业务收入 100 000,如果实际退货量为1 200件时： 借：库存商品 480 000应交税费应交增值税（销项税额） 102 000主营业务收入 100 000预计负债 100 000贷：主营业务成本 80 000银行存款 702 000 6月30日之前如果没有发生退货： 借：主营业务成本 400 000预计负债 100 000贷：主营业务收入 500 000 即的相反分录。,不能合理地确定退货的可能性,沿用例9的资料。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。
35、甲公司的账务处理如下 1月1日发出健身器材时： 借：应收账款 425 000贷：应交税费应交增值税 425 000 借：发出商品 2 000 000贷：库存商品 2 000 000 2月1日前收到货款时： 借：银行存款 2 925 000贷：预收账款 2 500 000应收账款 425 000,6月30日退货期满如果没有发生退货： 借：预收账款 2 500 000贷：主营业务收入 2 500 000 借：主营业务成本 2 000 000贷：发出商品 2 000 000 6月30日退货期满，如果发生2 000件退货： 借：预收账款 2 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000
36、贷：主营业务收入 1 500 000银行存款 1 170 000 借：主营业务成本 1 200 000库存商品 800 000贷：发出商品 2 000 000,（4）售后回购,售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。,例题10,207年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售
37、价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品并未发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。甲公司的账务处理如下： 5月1日销售商品开出增值税专用发票时： 借：银行存款 1 170 000贷：其他应付款 1 000 000应交税费 应交增值税（销项税额） 170 000,回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2（105）万元。 借：财务费用 20 000贷：其他应付款 20 000,9月30日回
38、购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税税额为18.7万元，款项已经支付。 借：财务费用 20 000贷：其他应付款 20 000 借：其他应付款 1 100 000应交税费应交增值税 187 000贷：银行存款 1 287 000,三、提供劳务收入,（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计应当采用完工百分比法确认收入。1提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件 进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务 交易的结果能够可靠地估计： （1）收入的金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可
39、靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。 （4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。,2完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合 同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已 收或应收的合同或协议价款不公允的除外。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算： 本期确认的收入=提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期确认的成本=提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本,例题11,A公司于207
40、年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。,（1）计算： 实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000 （280 000+120 000）=70% 207年12月31日确认的提供劳务收入=600 00070-0 =420 000（元） 207年12月31日结转的提供劳务成本=（280 000+120 000）70%-0=280 000（元） （2）账务处理：实际发生劳务
41、成本时：借：劳务成本 280 000贷：应付职工薪酬 280 000,预收劳务款时：借：银行存款 440 000贷：预收账款 440 000207年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款 420 000贷：主营业务收入 420 000借：主营业务成本 280 000贷：劳务成本 280 000,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理:(1)已经发生的劳务成本预计能够
42、得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。 (2)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。参见企业会计准则解释（2008）,例题12,甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，208年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在208年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。208年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至208年2月28日，甲公司发生培训成本15 000元（假定均
43、为培训人员薪酬）。208年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定 （1）208年1月1日收到乙公司预付的培训费时：借：银行存款 20 000贷：预收账款 20 000,（2）实际发生培训支出15 000元时：借：劳务成本 15 000贷：应付职工薪酬 15 000（3）208年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 15 000贷：主营业务收入 15 000借：主营业务成本 15 000贷：劳务成本 15 000,四、让渡资产使用权收入,（一）利息收入的处理 企业在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间价值和实际利率计算确定利息收入金额。
44、按计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”、“银行存款”等科目，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目。,例题13,甲商业银行于207年10月1日向乙公司发放一笔贷款200万元，期限为1年，年利率为5%，甲银行发放贷款时没有发生交易费用，该贷款合同利率与实际利率相同。假定甲商业银行按季度编制财务报表，不考虑其他因素。甲商业银行的账务处理如下： （1）207年10月1日对外贷款时： 借：贷款 2 000 000贷：吸收存款 2 000 000 （2）207年12月31日确认利息收入时： 借：应收利息 （2 000 0005%4）25 000贷：利息收入 25 000,（二）使用费收入的处理 如
45、果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的,应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,例题14,甲软件公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下： 借：银行存款 40 000贷：主营业务收入 40 000 丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1
46、 000 000元；第二年，丁公司实现销售收入1 500 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下： （1）第一年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （1 000 00010%）100 000贷：其他业务收入 100 000 （2）第二年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （1 500 00010%）150 000贷：其他业务收入 150 000,五、建造合同收入,（一）建造合同概述 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中, 所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。 固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。,
