1、 领导人员经济责任审计研究摘 要经济责任审计，是特指审计机关或其他审计组织，接受有关部门的委托，依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部任职期间所在部门、单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直接责任，借以评价领导干部履行经济职责情况的较高层次的经济监督活动.对于保护资产的安全完整、促进廉政建设有着至关重要的作用。随着市场经济的发展，经济环境日益增长，国有企业经济责任审计在这种境况下诞生，它的诞生是对国有企业的经营者明确责任关系，是加强干部廉政建设、客观评价领导干部在期经济责任、维护国企经济活动正常运行的一种新手段。国企领导经
2、济责任工作开展以来发挥了监督、管理、检查的作用。初步呈现出了良好发展态度。但由于经济审计工作是我国独一的一项审计工作，没有其他国家可以借鉴，而且具有时间跨度长、工作量大、层次高、涉及业务范围广、风险多的特点，使国企的经济责任审计在实施中突出了一些问题。本文采用理论联系实际的方法，通过具体的案例，对国企经济责任审计的方法、流程以及评价指标体系的构建做了系统的说明，通过研增强审计的理论知识和工作技能，促进企业经济责任审计有序开展，更好地发挥审计的监督和评价作用。关键: 经济责任审计 国有企业 研究目录摘 要 .1关键词 .1研究意义 .3一、研究方法 .41.研究方法 .4二、经济责任审计的基础理
3、论 .41.经济责任审计的概念 .42.经济责任审计的内容 .5三、企业经济责任审计的程序和方法 .51.经济责任审计程序 .52.企业经济责任审计的准备阶段 .5四、企业经济责任审计评价 .71 企业经济责任审计评价的概念 .72.企业经济责任审计评价的范围 .73.企业经济责任审计评价的内容 .7五、企业经济责任审计评价方法 .81.定量评价 .82.定性评价 .9六、XX 地方部门党政领导 A 同志经济责任审计 .101.审计背景 .102.审计查证过程 .102.2 审计过程 .12七、审计查处的主要问题 .14八、审计处理 .14九、审计评价 .15研究意义我国的国企领导在期经济责任
4、审计是根据我国的国情发展起来的新的审计类型，国外并没有专门的经济责任审计的相关理论和实践研究，但有类似于经济责任审计的绩效审计理论和实践研究，如美国的“三 E”审计、加拿大的“综合审计” ，其绩效审计理论中的一些评价标准设置和评价方法的运用对我国经济责任审计发展有重要的借鉴意义。当前在我国在期经济责任审计顺应国家管理经济形势的需要，存在很多问题和不规范的方面，该如何改进这些问题，而这些问题关系着我国国有经济的稳定和发展，因而国有企业领导人在期经济责任审计研究不仅对完善经济责任审计理论有重要的意思，对我国未来经济的发展也有重要的现实意思。一、研究方法1.研究方法本文采用理论和实例相结合的方法，采
5、用个案分析法，通过对经济责任审计相关概念和内容经行回顾，总结前人的研究成果，从而对领导干部经济责任审计的实例进行分析研究，对审计方法和审计过程进行剖析，指出当前领导干部经济责任审计工作的审计难点和解决方法。二、经济责任审计的基础理论1.经济责任审计的概念有关经济责任审计的概念，根据其内容有广义和狭义之分，财产所有权与经营管理权的分离是审计产生的条件之一，财产的所有者将财产交由其他人经营，为了保护个人财产资金的安全和完整，保证经营者提供的会计材料的真实和可靠，它必然明确财产经营管理者所应承担的责任，同时要求第三方客观的对经营者进行审计。因此，从广义上说，任何一种审计的实质都是经济责任审计，也可以
6、说，广义的经济责任审计包括财务收支审计在内的一切审计。狭义的经济责任审计，是我国特色的一种新型的审计方式，他不仅是对“事”也对“人”的审计，他是对单位的财务收支、经济效益、内部控制情况和个人遵守财经法规的情况等综合性进行审计的活动。由上述可见，所谓的经济责任审计，指的是独立的专门机构和专职人员接受干部管理部门的委托，根据国家法律、法规政策的有关规定，对有关部门经济负责人任职期间内履行经济责任的情况，按照相关规定，运用相应的技术和方法经行审查分析，依法进行的经济评论活动。2.经济责任审计的内容一般我们都是按照企业经营者委托的责任来确定经济责任审计的内容，这些责任都是互相关联、互相影响的，它主要包
7、括企业 经营者对企业应付的财产安全责任、良性经营管理责任、会计信息真实责任、遵守财经法纪责任等一系列责任，目前我国的企业领导者经济责任审计的内容可以划分五个方面：(1)单位财务收支及重要经济活动的真实、合法、效益情况。(2)资产管理和运行情况。(3)审查投资项目的性质和运行情况(4)内部控制制度建设和运行情况(5)领导干部本人廉政自律的情况三、企业经济责任审计的程序和方法1.经济责任审计程序经济责任审计程序是指审计从开始到结束的全过程实施工作步骤和内容，规范审计程序模式是指科学地制定审计程序，合理地确保各步骤的工作内容，选择适当的审计方法，实施审计工作的过程，保证审计结果的准确性。2.企业经济
8、责任审计的准备阶段审计准备，是指审计机关在具体实施对单个经济责任审计项目的审计工作之前所做的各项准备工作，企业经济责任审计准备阶段的具体工作包括：（1）接受和确认委托审计任务，确认审计部门需要承担的审计任务，明确审计的客体和审计范围，为下一步开展审计调查、制定审计方案和实施实质性测试打下基础。（2）选派适合的人组成审计组并确定审计负责人，审计机关在选定审计组成员时，应注意考虑一下因素：1 注意保持审计工作的连续性，审计分工要明确:2 注意执行回避和适当的轮换制度。（3）了解被审计企业的基本情况，审计组成立后，不但要学习经济责任审计的相关知识和法律、法规以为，而且要了解被审计企业和领导人员的基本
9、情况，做到不打无准备之账，初步了解被审计企业的经济环境，了解被审计企业领导人员的任期和任期目、要求完成的经济指标及情况，有效开展审计工作。具体了解的主要情况如图 1图 1序号 与被审计企业有关 的情况 具体了解方面1 大环境保护 国民经济的景气程度、资金供求和利率状况对被审计 企业的影响2 行业情况 企业的市场供求与竞争情况、行业的现状与发展趋势 等3 基本情况 被审计企业的组织机构和管理体系、历史沿革、企业 资本结构等4 内部控制制度 对企业的控制环境、会计系统和控制程序经行了解和 初步评价5 重大经营活动和其 他重要境况 企业重大投资及资本性支出，指对企业长期发展有重要影响的投资项目，未决
10、和已决的重大诉讼等（4）执行初步分析性符合，审计人员在了解到被审计企业的各种情况后所取得的资料经行初步分析复核，以便更好的了解被审计企业的经营状况和经营成果，确定审计风险或审计重点所在。（5）初步确定重要水平。审计准备阶段，需要运用重要性原则，评估被审计企业会计报表中的单个项目存在错报或者漏报的可能性，以及对审计风险的影响程度，初步确认被审计项目的重要性水平，并合理的收集所需的审计证据。（6）分析审计风险和制定审计实施方案。审计人员可以合理的估量审计风险，找出被审计企业容易出现问题的重点部分，确定审计的重点和范围，保证审计意见或结论的准确性、适当性。实施方案制定后，经过审计机关主管领导批准后，
11、然后在由审计组组织实施。（7）下发“审计通知书”并向被审计企业提出书面承若要求，在送达“审计通知书”的同时，审计机关要对被审计企业提出书面承若要求，被审计企业的领导人员和财务主管人员必须向审计人员提供真实性，完整性的书面承若，还要求领导人提供任期经济指标完成情况、遵守国家经济法棍和廉政规定的书面材料，而且需要对这些材料的真实性、完整性做出书面承若。四、企业经济责任审计评价1 企业经济责任审计评价的概念任期经济责任审计评价是贯穿审计的全过程，它是指审计机构对被审计人任职期间的相关评价，包括被审计人员所在单位的负债、资产、损益的真实性、合法性的评价。被审计人个人的经济责任评价，被审计人员遵守财务记
12、录和廉洁自律情况的评判和界定。2.企业经济责任审计评价的范围(1)对被审计企业领导人员所在单位的评价，对被审计领导人员应负的主管责任经行评价：对被审计领导人应负责直接责任经行评价，应怎样评价，是企业经济责任审计的难点，也是重点，无论是审计者还是被审计者，不仅在认识上不一致，并且在做法上也各行其是，影响了企业经济责任审计目标的实现，在评价范围和内容上，存在的主要问题是盲目要求和审查重复。3.企业经济责任审计评价的内容企业经济责任审计评价，分为两大部分，所以审计实践中对单位的评价，对被审计领导人员依托在单位的评价之上，主要是遵守财经法规和廉洁自律方面的内容。（1）将任期经济责任审计评价分为：任职期
13、间所负的会计责任审计评价任职期间是否完成经济责任目标的审计评价任职期间对国有资产安全的完整性责任的审计评价任职期间对重大经营决策所负责任的审计评价任职期间所负社会责任的审计评价任职期间内部控制制度健全性建设及执行责任的审计评价任职期间单位和个人遵守财经法纪及廉洁自律责任的审计评价五、企业经济责任审计评价方法具体的审计评价指标主要有量定评价、定性指标以及多种指标的综合运用1.定量评价定量评价是以数据说话，依据审计查证的数据来评价企业领导干部任期内的工作好坏，一般用数据表示。比如反映领导干部任期内资产保值的情况、经济效益的好坏、工作失误或管理不当等原因给国家造成经济损失数额、领导干部违纪的具体数额
14、可用这种方法评价定量指标分类 具体指标 计算方法投资报酬率 投资报酬率= 年度净利润| 年度所有者权益财务效益指标总投资报酬率 总投资报酬率=年度净利润资产总额总资产周转率 总资产周转率=平均每年销售收入平均每年资产总量资产运营状况指标 流动资产周转率流动资产周转率=平均每年销售收入平均每年流动资产偿还能力指标 已获利息倍数 已获利息倍数=利息税前利润（税前利润+利息费用） 利息费用人均利润率 人均利润率= 平均每年净利润平均每年企业在职人数人力资源状况指标 智力及人才投资比率 智力及人才投资比率=智力及人才投资总额经济总额环境污染损失率 环境污染损失费=环境污染损失额经济总额环境指标环保支出
15、率 环境支出率=环境保护支出总额经济总额产品或服务质量指标产品（或服务）返修（投诉）额产品（或服务）返修（投诉）额=任期内产品（或服务）返修（投诉）金额 经济总额2.定性评价定性评价主要通过依据审计调查所取得的数据及相关审计事实，运用划分等级的方法来评价某项目经济行为的性质。这种评价方法的关键是将审计数据按具体划分等级，分为健全、基本健全、不健全，评价财务收支情况可分为真实、基本真实、和不真实，合法性可分为合法、基本合法和不合法在对具体的标准作出相应的分值量化。国有企业经济责任审计定性指标主要是经营水平、领导水平、管理水平三大类（如图 2）图 2指标类型 指标分明 考察方向经营行为的合法性经营
16、方向的掌握能力经营战略的预见性定性指标经营水平市场竞争意思决策的综合分析能力人才开发意识领导水平创新意识管理水平 内部控制制度的健全性、有效性组织结构的合理性六、XX 地方部门党政领导 A 同志经济责任审计1.审计背景2009 年 4 月，我们接到县组织部审离字【2008】23 号审计通知，要求对 XX 地方部门党政领导 A 同志进行任期经济责任审计。XX 镇政府下辖 36 个行政村，耕地面积 57700 亩，行政事业编制数75 人，其中：行政编制 30 人，事业编制 45 人，现有在岗人员 75人，离退休人员 82 人。地方部门领导 A 同志，2003 年 2 月至 2007 年 1 月担任 XX 镇党委书记职务，全面负责党政委工作；此项审计时间范围是 2005 年 1月至 2007 年 12 月。2.审计查证过程2.1 审前准备（1）由于这次审计时间要求较紧，加上 XX 政府里面的企业规
