《研发费用加计扣除优惠明细表》解读.pdf

1、 研 发 费 用 加 计 扣 除 优 惠 明 细 表 解 读苏 州 智 为 铭 略 企 业 管 理 有 限 公 司 李 晓 明为 进 一 步 优 化 税 收 环 境 ， 减 轻 纳 税 人 办 税 负 担 ， 国 家 税 务 总 局 于 2017年 12月 底 对 企 业 所 得 税 年 度 纳 税 申 报 表 进 行 了 优 化 ， 发 布 了 关 于 发 布 的 公 告 （ 国 家 税 务 总 局公 告 2017年 第 54号 ， 以 下 简 称 “ 54号 公 告 ” ） ， 并 根 据 研 发 费 用 加 计 扣 除 新政 对 研 发 费 用 加 计 扣 除 优 惠 明 细 表 （ 以

2、 下 简 称 明 细 表 ） 做 了 大 规 模 的 调整 、 优 化 ， 且 通 过 该 表 格 较 好 地 反 映 了 研 发 费 用 加 计 扣 除 的 政 策 内 涵 。一 、 研 发 费 用 加 计 扣 除 优 惠 明 细 表 概 况 明 细 表 以 119号 文 、 97号 公 告 、 34号 文 、 115号 文 、 18号 公 告 和 40号 公 告 等 研 发 费 用 加 计 扣 除 系 列 新 政 为 框 架 进 行 设 定 ， 且 表 格 编 号 由 63号 公 告之 A107014表 调 整 为 54号 公 告 之 A107012表 。A107012 研 发 费 用 加

3、 计 扣 除 优 惠 明 细 表基 本 信 息1 一 般 企 业 科 技 型 中 小 企 业 科 技 型 中 小 企 业 登 记编 号2 本 年 可 享 受 研 发 费 用 加 计 扣 除 项 目 数 量研 发 活 动 费 用 明 细3 一 、 自 主 研 发 、 合 作 研 发 、 集 中 研 发 （ 4+8+17+20+24+35）4 （ 一 ） 人 员 人 工 费 用 （ 5+6+7）5 1.直 接 从 事 研 发 活 动 人 员 工 资 薪 金6 2.直 接 从 事 研 发 活 动 人 员 五 险 一 金7 3.外 聘 研 发 人 员 的 劳 务 费 用8 （ 二 ） 直 接 投 入

4、费 用 （ 9+10+ +16）9 1.研 发 活 动 直 接 消 耗 材 料10 2.研 发 活 动 直 接 消 耗 燃 料11 3.研 发 活 动 直 接 消 耗 动 力 费 用12 4.用 于 中 间 试 验 和 产 品 试 制 的 模 具 、 工 艺 装 备 开 发 及 制 造 费13 5.用 于 不 构 成 固 定 资 产 的 样 品 、 样 机 及 一 般 测 试 手 段 购 置 费14 6.用 于 试 制 产 品 的 检 验 费15 7.用 于 研 发 活 动 的 仪 器 、 设 备 的 运 行 维 护 、 调 整 、 检 验 、 维 修 等 费 用16 8.通 过 经 营 租

5、赁 方 式 租 入 的 用 于 研 发 活 动 的 仪 器 、 设 备 租 赁 费17 （ 三 ） 折 旧 费 用 （ 18+19）18 1.用 于 研 发 活 动 的 仪 器 的 折 旧 费19 2.用 于 研 发 活 动 的 设 备 的 折 旧 费20 （ 四 ） 无 形 资 产 摊 销 （ 21+22+23）21 1.用 于 研 发 活 动 的 软 件 的 摊 销 费 用22 2.用 于 研 发 活 动 的 专 利 权 的 摊 销 费 用23 3.用 于 研 发 活 动 的 非 专 利 技 术 （ 包 括 许 可 证 、 专 有 技 术 、 设 计 和 计 算 方法 等 ） 的 摊 销

6、费 用24 （ 五 ） 新 产 品 设 计 费 等 （ 25+26+27+28）25 1.新 产 品 设 计 费26 2.新 工 艺 规 程 制 定 费27 3.新 药 研 制 的 临 床 试 验 费28 4.勘 探 开 发 技 术 的 现 场 试 验 费29 （ 六 ） 其 他 相 关 费 用 (30+31+32+33+34)30 1.技 术 图 书 资 料 费 、 资 料 翻 译 费 、 专 家 咨 询 费 、 高 新 科 技 研 发 保 险 费31 2.研 发 成 果 的 检 索 、 分 析 、 评 议 、 论 证 、 鉴 定 、 评 审 、 评 估 、 验 收 费 用32 3.知 识

7、产 权 的 申 请 费 、 注 册 费 、 代 理 费33 4.职 工 福 利 费 、 补 充 养 老 保 险 费 、 补 充 医 疗 保 险 费34 5.差 旅 费 、 会 议 费35 （ 七 ） 经 限 额 调 整 后 的 其 他 相 关 费 用36 二 、 委 托 研 发 (37-38) 80%37 委 托 外 部 机 构 或 个 人 进 行 研 发 活 动 所 发 生 的 费 用38 其 中 ： 委 托 境 外 进 行 研 发 活 动 所 发 生 的 费 用39 三 、 年 度 研 发 费 用 小 计 (3+36)40 （ 一 ） 本 年 费 用 化 金 额41 （ 二 ） 本 年 资

8、 本 化 金 额42 四 、 本 年 形 成 无 形 资 产 摊 销 额43 五 、 以 前 年 度 形 成 无 形 资 产 本 年 摊 销 额44 六 、 允 许 扣 除 的 研 发 费 用 合 计 （ 40+42+43）45 减 ： 特 殊 收 入 部 分46 七 、 允 许 扣 除 的 研 发 费 用 抵 减 特 殊 收 入 后 的 金 额 (44-45)47 减 ： 当 年 销 售 研 发 活 动 直 接 形 成 产 品 （ 包 括 组 成 部 分 ） 对 应 的 材 料 部 分48 减 ： 以 前 年 度 销 售 研 发 活 动 直 接 形 成 产 品 （ 包 括 组 成 部 分 ）

9、 对 应 材 料 部分 结 转 金 额49 八 、 加 计 扣 除 比 例50 九 、 本 年 研 发 费 用 加 计 扣 除 总 额 （ 46-47-48） 4951 十 、 销 售 研 发 活 动 直 接 形 成 产 品 （ 包 括 组 成 部 分 ） 对 应 材 料 部 分 结 转 以后 年 度 扣 减 金 额 （ 当 46-47-48 0， 本 行 =0； 当 46-47-480， 本 行=46-47-48的 绝 对 值 )二 、 表 读 政 策（ 一 ） 基 本 信 息根 据 34号 文 ， 科 技 型 中 小 企 业 开 展 研 发 活 动 中 实 际 发 生 的 研 发 费 用

10、， 未 形成 无 形 资 产 计 入 当 期 损 益 的 ， 在 按 规 定 据 实 扣 除 的 基 础 上 ， 在 2017年 1月 1日至 2019年 12月 31日 期 间 ， 再 按 照 实 际 发 生 额 的 75%在 税 前 加 计 扣 除 ； 形 成 无形 资 产 的 ， 在 上 述 期 间 按 照 无 形 资 产 成 本 的 175%在 税 前 摊 销 。 因 此 ， 对 享 受 研发 费 用 加 计 扣 除 优 惠 政 策 的 纳 税 人 分 为 两 类 ： 一 类 是 一 般 企 业 ， 按 照 实 际 发 生 研发 费 用 额 的 50%在 税 前 加 计 扣 除 ； 另

11、 一 类 是 科 技 型 中 小 企 业 ， 按 照 实 际 发 生 研 发费 用 额 的 75%在 税 前 加 计 扣 除 。 因 此 ， 明 细 表 第 1行 ， 如 纳 税 人 按 照 115号文 的 相 关 规 定 ， 取 得 相 应 年 度 科 技 型 中 小 企 业 登 记 编 号 的 ， 选 择 “ 科 技 型 中 小 企业 ” ,并 填 写 “ 科 技 型 中 小 企 业 登 记 编 号 ” ， 否 则 选 择 “ 一 般 企 业 ” 。 第 2行 “ 本年 可 享 受 研 发 费 用 加 计 扣 除 项 目 数 量 ” 则 填 报 纳 税 人 本 年 研 发 项 目 中 可

12、享 受 研 发费 用 加 计 扣 除 优 惠 政 策 的 项 目 数 量 。（ 二 ） 研 发 活 动 费 用 明 细允 许 加 计 扣 除 的 研 发 费 用 包 括 “ 人 员 人 工 费 用 ” 、 “ 直 接 投 入 费 用 ” 、 “ 折旧 费 用 ” 、 “ 无 形 资 产 摊 销 ” 、 “ 新 产 品 设 计 费 、 新 工 艺 规 程 制 定 费 、 新 药 研 制的 临 床 试 验 费 、 勘 探 开 发 技 术 的 现 场 试 验 费 ” 、 以 及 “ 其 他 相 关 费 用 ” 等 六 大 项 ，研 发 活 动 分 为 自 主 研 发 、 合 作 研 发 、 集 中

13、研 发 、 以 及 委 托 研 发 四 大 类 ， 前 三 类 研发 活 动 发 生 的 研 发 费 用 可 以 按 照 发 生 额 的 100%归 集 ， 分 别 在 明 细 表 第 3 35行 反 映 。 而 委 托 研 发 则 按 照 研 发 活 动 发 生 费 用 的 80%作 为 加 计 扣 除 基 数 ， 在 明细 表 第 36 38行 反 映 。1、 40号 公 告 明 确 ， 用 于 研 发 活 动 的 仪 器 、 设 备 ， 同 时 用 于 非 研 发 活 动 的 ，企 业 应 对 其 仪 器 设 备 使 用 情 况 做 必 要 记 录 ， 并 将 其 实 际 发 生 的 折

14、 旧 费 按 实 际 工 时占 比 等 合 理 方 法 在 研 发 费 用 和 生 产 经 营 费 用 间 分 配 ， 未 分 配 的 不 得 加 计 扣 除 。 因此 ， 明 细 表 第 18行 、 19行 “ 用 于 研 发 活 动 的 仪 器 、 设 备 的 折 旧 费 ” ， 纳 税人 用 于 研 发 活 动 的 仪 器 、 设 备 ， 同 时 用 于 非 研 发 活 动 的 ， 填 报 按 实 际 工 时 占 比 等合 理 方 法 分 配 的 用 于 研 发 活 动 的 相 关 费 用 。2、 40号 公 告 规 定 ， 企 业 用 于 研 发 活 动 的 仪 器 、 设 备 ， 符

15、 合 税 法 规 定 且 选 择加 速 折 旧 优 惠 政 策 的 ， 在 享 受 研 发 费 用 税 前 加 计 扣 除 政 策 时 ， 就 税 前 扣 除 的 折 旧部 分 计 算 加 计 扣 除 。 因 此 ， 明 细 表 第 18行 、 19行 “ 用 于 研 发 活 动 的 仪 器 、设 备 的 折 旧 费 ” ， 纳 税 人 用 于 研 发 活 动 的 仪 器 、 设 备 ， 符 合 税 收 规 定 且 选 择 加 速折 旧 优 惠 政 策 的 ， 在 享 受 研 发 费 用 税 前 加 计 扣 除 政 策 时 ， 就 税 前 扣 除 的 折 旧 部 分填 报 。 如 甲 企 业

16、2017年 12月 购 入 并 投 入 使 用 一 专 门 用 于 研 发 活 动 的 设 备 ， 单 位价 值 1200万 元 ， 会 计 处 理 按 8年 折 旧 ， 税 法 上 规 定 的 最 低 折 旧 年 限 为 10年 ， 不考 虑 残 值 。 甲 企 业 对 该 项 设 备 选 择 缩 短 折 旧 年 限 的 加 速 折 旧 方 式 ， 折 旧 年 限 缩 短为 6年 （ 10 60%=6） 。 则 第 19行 应 填 报 200万 元 （ 1200 6） 。3、 97号 公 告 规 定 ， 其 他 相 关 费 用 的 限 额 =允 许 加 计 扣 除 的 研 发 费 用 中 的

17、 第 项 至 第 项 的 费 用 之 和 10 (1-10%)。 因 此 ， 第 35行 “ (七 )经 限 额 调 整 后的 其 他 相 关 费 用 ” 填 写 Min第 29行 数 据 ， 研 发 费 用 中 的 第 项 至 第 项 的 费 用之 和 10 (1-10%)。 如 某 研 发 企 业 2017年 进 行 研 发 活 动 ， 该 研 发 项 目 共 发生 研 发 费 用 100万 元 ， 其 中 与 研 发 活 动 直 接 相 关 的 其 他 费 用 12万 元 ， 假 设 研 发活 动 均 符 合 加 计 扣 除 相 关 规 定 。 A项 目 其 他 相 关 费 用 限 额

18、=（ 100-12） 10%(1-10%)=9.78， 小 于 实 际 发 生 数 12万 元 ， 则 明 细 表 第 35行 应 填 报 9.78万元 。 又 如 与 研 发 活 动 直 接 相 关 的 其 他 费 用 为 8万 元 ， 则 其 他 相 关 费 用 限 额 =（ 100-8） 10% (1-10%)=10.22， 大 于 实 际 发 生 数 8万 元 ， 则 明 细 表 第 35行 应 填 报 8万 元 。4、 97号 公 告 规 定 ， 企 业 委 托 外 部 机 构 或 个 人 开 展 研 发 活 动 发 生 的 费 用 ， 可按 规 定 税 前 扣 除 ； 加 计 扣

19、除 时 按 照 研 发 活 动 发 生 费 用 的 80%作 为 加 计 扣 除 基 数 。企 业 委 托 境 外 研 发 所 发 生 的 费 用 不 得 加 计 扣 除 。 因 此 ， 明 细 表 第 36行 应 填报 金 额 =（ 委 托 外 部 机 构 或 个 人 开 展 研 发 活 动 发 生 的 费 用 -委 托 境 外 研 发 所 发 生 的费 用 ） 80%。5、 由 于 研 究 开 发 费 用 中 费 用 化 的 部 分 可 在 当 期 扣 除 ， 而 资 本 化 的 部 分 应 按规 定 分 期 摊 销 ， 因 此 明 细 表 第 44行 “ 允 许 扣 除 的 研 发 费

20、用 合 计 ” 应 填 报 金额 =本 年 费 用 化 金 额 +本 年 形 成 无 形 资 产 摊 销 额 +以 前 年 度 形 成 无 形 资 产 本 年 摊 销额 。 6、 97号 公 告 规 定 ， 企 业 在 计 算 加 计 扣 除 的 研 发 费 用 时 ， 应 扣 减 归 集 计 入 研发 费 用 ， 但 在 当 期 取 得 的 研 发 过 程 中 形 成 的 下 脚 料 、 残 次 品 、 中 间 试 制 品 等 特 殊收 入 ； 不 足 扣 减 的 ， 允 许 加 计 扣 除 的 研 发 费 用 按 零 计 算 。 因 此 明 细 表 第 46行 “ 允 许 扣 除 的 研

21、发 费 用 抵 减 特 殊 收 入 后 的 金 额 ” 应 填 报 数 据 =允 许 扣 除 的 研 发费 用 合 计 -特 殊 收 入 部 分 。（ 三 ） 加 计 扣 除 金 额7、 由 于 研 发 费 用 加 计 扣 除 纳 税 人 分 为 一 般 企 业 和 科 技 型 中 小 企 业 两 大 类 ，适 用 的 加 计 扣 除 比 例 不 同 ， 因 此 一 般 企 业 在 明 细 表 第 49行 应 填 报 50%， 而科 技 型 中 小 企 业 在 明 细 表 第 49行 应 填 报 75%。8、 97号 公 告 规 定 ， 企 业 研 发 活 动 直 接 形 成 产 品 或 作

22、为 组 成 部 分 形 成 的 产 品对 外 销 售 的 ， 研 发 费 用 中 对 应 的 材 料 费 用 不 得 加 计 扣 除 。 因 此 ， 明 细 表 第50行 “ 本 年 研 发 费 用 加 计 扣 除 总 额 ” 应 填 报 金 额 =（ 允 许 扣 除 的 研 发 费 用 抵 减 特殊 收 入 后 的 金 额 -当 年 及 以 往 年 度 销 售 研 发 活 动 直 接 形 成 产 品 （ 包 括 组 成 部 分 ）对 应 材 料 部 分 结 转 金 额 ） 加 计 扣 除 比 例 。三 、 研 发 费 用 加 计 扣 除 优 惠 明 细 表 分 析 明 细 表 较 好 地 融 合 了 研 究 开 发 费 用 归 集 和 研 发 费 加 计 扣 除 最 新 政 策 。 通过 分 析 ， 可 归 纳 “ 研 发 企 业 当 年 研 发 费 用 加 计 扣 除 总 额 ” =（ 研 发 费 用 本 年 费 用化 金 额 +本 年 形 成 无 形 资 产 摊 销 额 +以 前 年 度 形 成 无 形 资 产 本 年 摊 销 额 -特 殊 收 入部 分 -当 年 及 以 前 年 度 销 售 研 发 活 动 直 接 形 成 产 品 （ 包 括 组 成 部 分 ） 对 应 材 料 部分 结 转 金 额 ） 加 计 扣 除 比 例 。