1、第 3 章 基本训练 知识题3.1 思考题1）对会计部门来说，为加强应收账款的管理主要应做好以下几方面工作：（1）核 定 应 收 账 款 成 本 。 其 包 括 应 收 账 款 的 机 会 成 本 、 应 收 账 款 的 管 理 成 本 和 坏 账 损失 。（2）制定信用政策。其包括确定信用期限、信用标准、现金折扣及收账政策。（3）进行应收账款的明细分类会计处理。对赊销业务比重较大的企业，应在财会部门内设置信用部，负责企业赊销业务的控制工作。同时，做好应收账款明细分类账的记录工作，编制销货日报表、收款日报表和应收账款月报表等。2）对于应收票据的入账价值，在会计上一般有两种确认方法：一种是按票据
2、的面值确认，对于期限较短的票据，为了简化手续，一般采用这种确认方法；另一种是按票据未来现金流量的现值确认，考虑到货币的时间价值因素，这种确认方法在理论上更为可取。我国目前允许使用的商业汇票的最长期限为个月，利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销过于繁琐，因而在会计实务中都是按面值确认，但对于带息票据和不带息票据，其会计处理过程不尽相同。3）带息应收票据的贴现与不带息应收票据的贴现的区别是：（1）带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列公式计算贴现息=票据到期值 贴现率贴现期贴现所得=票据到期值 -贴现息其中，票据到期值是它的面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间
3、的利息。（2）不带息应收票据的贴现当企业向银行贴现不带息应收票据时，票据到期值为票据面值。贴现息为票据面值、贴现率、贴现期三者的乘积，贴现所得是票据面值与贴现息之差。4）在 现 金 折 扣 条 件 下 ， 确 认 应 收 账 款 的 总 价 法 和 净 价 法 在 账 务 处 理 上 的 不同 是 ：（1）总价法。总价法是按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都得不到现金折扣，如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣，则作为财务费用，同时冲减相应金额的应收账款。（2）净价法。净价法是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都会得到现金
4、折扣，如果顾客超过折扣期付款而丧失了现金折扣，则作为财务费用处理。5） （1）根 据 我 国 现 行 会 计 制 度 的 规 定 ， 符 合 下 列 条 件 之 一 的 应 收 账 款 ， 才 可 确 认 为坏 账 ：债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。（2）下列情况不能全额计提坏账准备：当年发生的应收账款；计划对应收账款进行重组；与关联方发生的应收账款；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款。6）发生坏账损失后，会计处理上的直接转销法和备抵法的区别有：（1）直接转销法。
5、直接转销法是在日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当一定的应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期损益。虽然直接转销法在会计处理上较为简便，但它不符合收入与费用配比的原则和确认损益的权责发生制基础。因为坏账的产生是与赊销和应收账款直接相关的，在赊销的同时就已经隐含着产生坏账损失的可能性。在直接转销法下，只有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用。这样，收入和与之相关的坏账损失往往不在同一时期确认，显然不符合配比原则，也会导致各期收益的不实。（2）备抵法。这种方法要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用，同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时，再
6、冲销坏账准备和应收账款，对当期损益一般不产生影响（除非已计提的坏账准备不够冲销实际发生的坏账损失） 。在备抵法下，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期的损益，符合配比原则的要求。而在资产负债表上，应收账款是既按其账面余额反映，又按扣除坏账后的可实现净值来表述的，因而能较为真实地描绘企业的财务状况。正因为如此，备抵法受到广泛的推崇和应用。7）应收债权质押借款与应收债权出售的本质区别是：（1）应收账款质押借款就是企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行的质押，向银行或其他金融机构借入资金，并确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款进行核算。（2）应收债
7、权出售是企业将按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构以筹措资金。8）其他应收款有别于应收票据、应收账款和预付账款项目，是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。其主要内容包括应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，存出保证金，购买债券后的应计利息，以及购买股票后应收的已宣告发放的股利等。3.2 单项选择题1） B 2） A 3） B 4） C 5） A 6） D 7） D 8） C 9） C 10） A 11） D 12） D3.3 多项选择题1）ACD 2）ABD 3）BD 4）BD 5）AC 6）CE
8、7）AB 8）ACDE 9）ABC3.4 判断题1） 2） 3） 4） 5） 6） 7） 8） 9） 10）11） 12） 技能题3.1 计算分析题1） （1）销售实现时：借：应收账款 42 120贷：应交税费应交增值税（销项税额） 6 120主营业务收入 36 000（2）收回货款时：借：银行存款 38 520财务费用 3 600贷：应收账款 42 1202） （1）收到票据时：借：应收票据 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（2）贴现时：票据面值 234 000票据附息（234 0008%6 12） 9 360票据到期值 243 36
9、0减：贴现息（243 36010% 312） 6 084贴现所得 237 276借：银行存款 237 276贷：财务费用 3 276应收票据 234 000（3）到期无力支付时：借：应收账款 237 276贷：短期借款 237 2763） （1）2003 年末计提坏账准备：借：资产减值损失 10 000贷：坏账准备 10 000（2）2004 年确认坏账损失：借：坏账准备 40 000贷：应收账款 40 000（3）2004 年末计提坏账准备：借：资产减值损失 45 000贷：坏账准备 45 000（4）2005 年确认坏账又回收：借：应收账款 30 000贷：坏账准备 30 000借：银行存
10、款 30 000贷：应收账款 30 000（5）2005 年末计提坏账准备：借：坏账准备 63 000贷：资产减值损失 63 0003.2 业务处理题1） （1）借：应收票据 6 000贷：应收账款兴业公司 6 000（2）借：应收账款嘉兴公司 2 760贷：坏账准备 2 760借：银行存款 2 760贷：应收账款嘉兴公司 2 760（3）借：坏账准备 1 800贷：应收账款 1 800（4）面值=6 000 （元）票面利息=6 000 8%60360=80（元）贴现利息=6 080 10%40360=67.56（元）到期值=6 000+80=6 080（元）贴现所得=6 080- 67.56
11、=6 012.44（元）借：银行存款 6 012.44贷：应收票据 6 000.00财务费用 12.44（5）借：应收账款 6 012.44贷：银行存款 6 012.44如果银行存款不足：借：应收账款 6 012.44贷：短期借款 6 012.44（6）借：坏账准备 968.64贷：资产减值损失 968.642） （1）借：银行存款（320 00085%） 272 000贷：短期借款 272 000借：财务费用 9 600贷：银行存款 9 600借：银行存款 240 000贷：应收账款 240 000借：短期借款 240 000财务费用 10 000贷：银行存款 250 000（2）借：银行存
12、款 420 000营业外支出 60 000贷：应收账款 480 000（3）借：银行存款 160 000贷：短期借款 160 0003） （1）凯丰公司：借：应收票据 86 400贷：应收账款佳乐公司 86 400面值=86 400（元）票面利息=86 400 10%60360=1 440（元）到期值= 86 400+1 440=87 840（元）贴现利息=87 840 11%45360=1 207.8（元）贴现所得=87 840 -1 207.8=86 632.2（元）借：银行存款 86 632.2贷：应收票据 86 400.0财务费用 232.2佳乐公司：借：应付账款凯丰公司 86 400
13、贷：应付票据 86 400借：应付票据 86 400财务费用 1 440贷：银行存款 87 840（2）若票据到期后，佳乐公司未能付款，银行通知凯丰公司已按票据到期值从其存款户中扣款，并加收 400 元的违约金。凯丰公司：借：应收账款 86 632.2财务费用 400.0贷：银行存款 87 032.2 能力题案例分析1） （1）如果 2006 年的赊销额为 50 000 000 元，根据前三年的资料预计 2006 年的坏账损失数为 2 500 000 元。（2）调整后，不同付款方式占销售的成本见下表：不同付款方式占销售的成本表 单位：千元不同付款方式占销售的成本项 目 销售收入支 票 赊 销
14、商业汇票方式 1 50 000 50 00050%3%=750 50 00020%5%=500 50 00030%2%=300方式 2 50 000 50 00050%3%=750 50 00050%5%=1 250方式 3 50 000 50 00050%5%=1 250 50 00050%2%=500可见第一种销售方式的成本最低，对企业最有利。2）三种融资方案比较见下表：三种融资方案比较表 单位：元应收账款抵借 应收票据贴现 应收账款出售借：银行存款（800 00080%）640 000贷：短期借款 640 000借：财务费用 40 000贷：银行存款 40 000借：银行存款 600 0
15、00贷：应收账款 600 000借：短期借款 480 000财务费用 20 000贷：银行存款 500 000票面利息=500 000 8%612=20 000到期值=500 000+20 000=520 000贴 现 利 息 =520 00010%512=21 666.67贴现收入=520 000-21 666.67=498 333.33借：银行存款 498 333.33财务费用 1 666.67贷：应收票据 500 000.00借：银行存款 280 000营业外支出 20 000贷：应收账款 300 000融资成本=60 000融资成本率=60 000 800 000100%=7.5%融资成本=21 666.67融资成本率=21 666.67 500 000100%=4.3%融资成本=20 000融资成本率=20 000 300 000100%=6.7%
