1、1美华教育非 财 务 经 理 的 财 务课 程I）会计基础)财务分析)成本分析基础)预算编制与跟踪)税制介绍2美华教育)会计基础A）会计的基础概念1）会计的最终目标2）计算财产（所有者权益）3）资产负债表的格式4）资产负债表里的变动5）财产（所有者权益）的分析B）会计报表中的其它重要部分1）利润表2）存货的核算3）折旧与摊销4）坏账准备的核算3美华教育1) 会计的最终目标思考问题: 为什么要有会计?股东的财产包括了些什么？有形产业 如：无形产业 如：债权 如：债务 如：财产的定义：一个人在某时的财产是他所有的产业加上他所有的债权减去他所有的债务，当然还需要以一种货币来表达。财产=产业+债权-债
2、务预估情况财务预算实际情况会计财务分析与监督: 衡量预估与实际的差别, 找出原因, 调整.?=4美华教育什么是资产负债表？资产负债表 = 股东某时所拥有财产的清单 （当然还要用一种货币来表达） 。！某时 资产负债表 = 照片 ！2）计算财产企业的财产 = 产业+债权-债务产业(流动和长期) 债权 债务-汽车=产业债务 债权5美华教育注意：不同的产业、债权、债务金额可以达到同样的财产金额！比如：产业 债权 债务 财产10 元 10 元 0 元 元10 元 30 元 20 元 元200 元 980 元 1160 元 元财产有可能是负数，债务有可能大于债权加资产！3）资产负债表的格式股东的财产 =
3、产业+债权-债务产业+债权 = 债务+股东的财产“资产”=“负债及所有者权益”在资产负债表中，所有的产业加上债权被称为“资产” ，而所有的债务及股东的财产则被称为“负债及所有者权益” 。注意： 短期债务 = _ 年以下。中期债务 = _ 到_年。长期债务 = _ 年以上。资产 负债及所有者权益-债权-产业(流动和长期)-债务-财产=资金用途 =资金来源资产负债表只不过是一个企业在某时拍下的一张照片，所以它所表达的只不过是某个时间的情况，而并不是企业每天的情况。流动性强 还债期限短6美华教育4) 资产负债表里的变动原则：产业(流动+长期)+债权 = 负债+财产（ 投资者权益 ）,即：资产 = 负
4、债 + 投资者权益(所有者权益)由于这个等式，资产负债表里的每个项目的变动都会牵动另一个项目（ 同金额 ）的变动。- 都是加或减，如两个项目分别在资产和负债及所有者权益。- 一个是加，另一个是减，如两个项目都在资产或都在负债及所有者权益。5) 财产（所有者权益）的分析投资者把资产投入企业，从而取得对企业资产的索偿权。这部分权益包括投入和赚得的权益。实收资本：企业所有者实际投入企业的资金未分配利润：未做分配的净利润或没有指定用途的净利润基金包括资本公积金和盈余公积金资本公积金：是由投资者投入但不能构成实收资本；或从其它来源取得，由所有者享有的资金。盈余公积金是一种强制性再投资！主要有三项：法定盈
5、余公积：平时用来扩大企业的流动资金，企业发生亏损时，可将它用来垫补未弥补的亏损。经批准也可以用于增加资本。任意盈余公积金：提取和使用都较灵活。公益金:主要用于职工集体福利设施等。未分配利润所有者权益实收资本资本公积金盈余公积金资本溢价（股本溢价）法定财产重估增值接受捐赠资产价值资本汇率折算差额投入的权益赚得的权益法定盈余公积金任意盈余公积金公益金基金 7美华教育本期利润的分配本期利润1.提取基金 2.发给股东股利 3.未分配利润综合：期初财产（所有者权益）：开业时候的最初投资，实收资本。利润：本期的利润：本期的收入减去本期的费用。未分配利润：本期没有被分配的利润。基金：从本期利润中抽出的基金，
6、为企业将来而备用的。资产负债表分有两个阶段：利润分配前的报表和利润分配后的报表本 期 利 润 的 分 配基 金未 分 配 利润发 给 股 东股 利基 金未 分 配 利 润发 给 股 东 股 利原来资产负债表是这样的！原来不是想怎么分就怎么分8美华教育B. 会计报表中的其它重要部分1）利润表2）存货的核算3）折旧与摊销4）坏账准备的核算9美华教育1）利润表从开始到现在，我们都把销售收入或费用成本直接地加减到所有者权益中的利润里，但现实中因为利润的重要性，会计中有些科目和利润报表是特别为它而制订的。利润企业的财富 企业的财富成本，费用 销售收入借方 贷方10美华教育会计科目一共有 5 类!资产负债
7、表资产 负债及所有者权益资产类比如：现金银行存款负债类比如：短期借款应付帐款所有者权益类比如：实收资本本期利润本期利润表借 贷产品销售收入 X产品销售成本 X产品销售费用 X管理费用 X财务费用收入 X X营业外支出收入 X X所得税 33.3% X净利润或亏损 X X资产类、负债类、所有者权益类 资产负债表损益类 本期利润表成本类 产品销售成本中国外资企业的会计报表的格式有很大一部分是根据美国会计而来的。11美华教育资产类：现金应收帐款等等负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润损益类：产品销售收入产品销售成本成本类：生产成本制造费用前三类的科目可以叫做资产负债表科目。因为这三
8、类所有的科目都在资产负债表上。资产 负债及所有者权益资产类：现金应收帐款负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润此类科目是专为计算企业本期利润而设的。此类科目是专为计算产品成本而设的。12美华教育2) 存货的核算存货的含义和范围 ：存货，是指企业为保证其生产和经营活动顺利进行而持有的各种商品和货物。工业企业中，存货包括原材料、辅助材料、在产品、产成品等等商业企业中，存货则主要包括各种用于销售的商品及非商品类的材料物资等。存货的计价 ：存货应按照实际成本计价，其中包括：买价、运输费、保险费、安装费等等5 种核算方法1- 个别辨认法如果可以确认存货的属性的话，就可以确定存货的价值。这
9、个方法主要用于可以辨认的商品及货物，比如一些大型机器。但是如果不能辨2- 先进先出法先进先出法是指按照存货收发的顺序，假定先收入的存货先发出，并按此流转程序计算发出存货的成本。例：某企业 A 材料有关资料如下：9 月 1 日：结余 500 公斤，单位成本 4.2 公斤，总成本 2100 元。9 月 5 日：购入 12000 公斤，单位成本 4.5 公斤，总成本 54000 元。9 月 10 日：领用 8000 公斤。9 月 15 日： 购入 10000公斤，单位成本为 4.9公斤，总成本 49000元。9 月 25 日：领用 11800 公斤。按照先进先出法，9 月 10 日领用的材料，其实际
10、成本确定如下：(5004.2) + (75004.5) = 35850 元即假定月初结存 500 公斤先领用，其余 7500 公斤属于 9 月 5 日购入。类似地，9 月 25 日领用材料的实际成本为：(45004.5) + (73004.9) = 56020 元3- 加权平均法加权平均法，是指在月末根据月初结存及本月购入存货的实际成本和数量，平均计算本月发出存货的实际成本。其计算公式为：存货加权平均单位成本=月初结存存货实际成本+本月购入存货实际成本月初结存存货数量+本月购入存货数量本月发出存货实际成本=本月发出存货数量*存货加权平均单位成本13美华教育承前例，按照加权平均法，可计算如下：全
11、月加权平均单位成本 = 2100+54000+49000500+12000+10000= 105100/22500 = 4.67 元本月发出材料实际成本=（8000+11800） 4.67 = 92466 元4- 移动平均法移动平均法，是指存货每收入一次即重新计算一次加权平均实际成本，每次领用都按重新计算的平均实际成本确定发出存货成本。计算公式为：移动加权平均单位成本=本次收入存货前结存实际成本 + 本次收入存货实际成本本次收入存货前结存数量 + 本次收入存货数量每次领用或发出存货前实际成本=本次领用或发出存货实际成本最近一次移动加权平均单位成本按前例，9 月 5 日的移动加权平均实际单位成本
12、为：2100+54000 = 56100 = 4.488 元500+12000 125009 月 10 日领用材料的实际成本为：80004.488 = 35904 元9 月 15 日购入 10000 公斤后，移动加权平均单位成本即变为：20196 + 49000 = 4.772 元4500 + 100009 月 25 日领用 11800 公斤的实际成本则为：118004.772 = 56310 元14美华教育5- 后进先出法后进先出法正好与先进先出相反，它假定后收入的存货先发出，其成本流转按此假定顺序进行。这种方法在物价变动条件下，能较好地实现收入和费用的配比，保证成本费用和利润的真实性和可靠
13、性，部分抵消物价上涨对企业造成的影响。按前例，我们可确定后进先出法下 9 月 10 日领用材料的实际成本为：80004.5 = 36000 元同样地，9 月 25 日领用材料的实际成本可确定为：(100004.9) + (18004.5) = 57100 元9 月 10 日 9 月 25 日 总额先进先出法 35850 元 56020 元 91870 元后进先出法 36000 元 57100 元 93100 元加权平均法 37360 元 55106 元 92466 元移动平均法 35904 元 56310 元 92214 元93100 - 91870 = ￥1230，123033% = ￥40
14、5（所得税）先进先出法要 多付 ￥405 的所得税。这里还有个税收问题，在涨价的情况下，后进先出法能暂时少付税！虽然发出的材料的实际成本高，但是留在仓库里的材料的实际成本却低了。按前例：先进先出法 月底存货 27004.9 = ￥13230后进先出法 月底存货 5004.2 + 22004.5 = ￥12000所以，只要有一天你的供应商断货，那么你必须起用所有的货物（材料） ，包括那些最“老”的。比如说，按前例：10 月份供应商断货，企业没有在进货而只用了剩下的 2700 公斤材料先进先出法 实际成本 27004.9 = ￥13230后进先出法 实际成本 5004.2+22004.5 = ￥1
15、200013230-12000=￥1230，123033%=￥405（所得税）后进先出法 要 多付 ￥405 的所得税。15美华教育3)折旧与摊销为什么要有折旧和摊销？- 由于固定资产、无形资产和其它资产的投资金额比较高的原因，折旧和摊销可以把这笔费用分摊到以后几年中。- 每年折旧和摊销是算在当年的费用里，但其实这并不代表一项真正的现金流出，我们可以把折旧和摊销当作每年累积下的、为今后更新资产（固定资产）而准备的钱。- 由于资产的陈旧和贬值。固定资产的特点：企业的固定资产是指单位价值较大，使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其它与生产经营有关的设备、工具等。无形资产的特点：
16、 无形资产具备如下三个特征：1- 没有物质实体2- 能使企业长期（超过一年）受益3- 所代表的未来经济利益具有不确定性 无形资产有：专利权、商标权、专有技术、著作权、场地使用权和商誉等。其它资产：其它资产包括：开办费、筹建期间汇兑损失和递延支出等。固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法很多，常用的主要有：直线折旧法、工作量法、余额递减法以及年数总和法。外商投资企业固定资产折旧，应当采用直线法计算，如需要采用其它方法计算折旧，可以提出申请，经有关部门批准后使用。记帐方法： 每月底，在准备报表时在固定资产的科目里设有“累积折旧” 记帐时，借记管理费用贷记累积折旧16美华教育1-直线法：固定资
17、产年折旧额= 固定资产原价-预计残值固定资产预计使用年限固定资产折旧率= 固定资产原价（1-残值率）/固定资产原价固定资产预计使用年限注意：残值应当不低于原价的 10%，另外所有的固定资产都有税法规定的最低使用年限。例如：某企业有一辆汽车，原价￥70000，最低使用年限为 5 年，预计残值为￥7000机器年折旧率= 1-10% = 18%机器最低使用年限：5年次 年初折余价值￥年折旧额￥累计折旧额￥ 年末折余价值123452-工作量法：这是根据固定资产在全部使用年限中的预计工作量，先计算出单位工作量应计提的折旧额，然后根据各期工作量求出各期应计提的折旧额的方法。固定资产的“工作量” ，可按不同
18、的量度计算，如汽车的行驶里程（行驶里程法） 、机器生产的产品产量（产量法）以及机器工作小时（工作时数法）单位工作量应计折旧额 = 固定资产原价-估计残值预计总工作量各期折旧额=单位工作量应计折旧额 该期实际工作量例如：某企业有大型运输卡车一部，原价￥200000，预计全部行驶里程为 400000 公里，预计残额￥20000。该车今年 8 月共行驶 5000 公里。8 月份的应计折旧额可计算如下：单位工作量应计提的折旧额= 20000090%400 000= ￥0.458 月份应计提折旧额 = 50000.45 =￥225017美华教育3-双倍余额递减法：双倍余额递减法就是用直线折旧率的两倍，去
19、乘逐年递减的固定资产折于价值，以计算一定期间应计折旧额。双倍余额递减法是一种加速折旧法。例如：某企业有一辆机动车，原价￥70000 元，使用期限为 5 年，预计残值为 7000 元，若采用双倍余额递减法，各年应提折旧额的计算步骤如下：1） 计算直线折旧率直线折旧率= 1 100%固定资产预计使用年限= 1/50 100 = 20%2） 将直线折旧率乘以 2，2 20% = 40%以此作为 计算年折旧额的固定折旧率3） 将上述固定折旧率乘以逐年递减的帐面净值，得各年应计提的折旧额，各年折旧额的计算如下表所示年次 年初折余价值￥年固定折旧率年折旧额￥累计折旧额￥1 70000 40% 28000
20、280002 42000 40% 16800 448003 25200 40% 10800 556004 14400 40% 5760 613605 8640 1640 63000第五年的折旧额是以第五年的年初折余价值减去固定资产的预计残值得出的，这样便可以保证计提的折旧额不高于应提的折旧额。18美华教育4-年数总和法也是加速折旧法。计算方法：第 i 年的折旧率= N-K = 2（N-K）1+2+N N(N+1)N=固定资产最低使用年限K=至第 i 年年初止固定资产已提折旧年限然后：第 i 年的折旧额=（固定资产-估计残值） 第 i 年的 折旧率按前例：第 1 年的折旧率= 5-0 = 2（5
21、-0） =33.33%1+2+3+4+5 5(5+1)第 2 年的折旧率= 5-1 = 2（5-1）=26.67%1+2+3+4+5 5(5+1)第 3 年的折旧率= 5-2 = 2（5-2）=20%1+2+3+4+5 5(5+1)第 4 年的折旧率= 5-3 = 2（5-3）=13.33%1+2+3+4+5 5(5+1)第 5 年的折旧率= 5-4 = 2（5-4）=6.67%1+2+3+4+5 5(5+1)年次原价-残值￥年初折余价值￥年折旧率 年折旧额￥累计折旧额￥1 63000 70000 33.33% 20998 209982 63000 49002 26.67% 16802 378
22、003 63000 32200 20% 12600 504004 63000 19600 13.33% 8398 587985 63000 11202 6.67% 4202 6300019美华教育各种折旧法的比较：累计比较年数总和法双倍余额递减法 直线法 年次20998 28000 12600 137800 44800 25200 250400 55600 37800 358798 61360 50400 463000 63000 63000 520美华教育每年折旧额比较：年数总和法 双倍余额递减法 直线法 年次20998 28000 12600 116802 16800 12600 2126
23、00 10800 12600 38398 5760 12600 44202 1640 12600 5各 种 折 旧 累 计 额 比 较￥ -￥ 10,000.00￥ 20,000.00￥ 30,000.00￥ 40,000.00￥ 50,000.00￥ 60,000.00￥ 70,000.001 2 3 4 5年 数金额年 数 总 和 法双 倍 余 额 递 减 法直 线 法21美华教育年 折 旧 额 比 较￥ -￥ 5,000.00￥ 10,000.00￥ 15,000.00￥ 20,000.00￥ 25,000.00￥ 30,000.001 2 3 4 5年 数金额年 数 总 和 法 双 倍
24、 余 额 递 减 法 直 线 法直 线 折 旧 费 用 趋 势￥ -￥ 5,000.00￥ 10,000.00￥ 15,000.00￥ 20,000.00￥ 25,000.00￥ 30,000.00￥ 35,000.001 2 3 4 5年 数金额直 线 法 维 修 费 用 总 费 用22美华教育双 倍 余 额 递 减 法 趋 势￥ -￥ 5,000.00￥ 10,000.00￥ 15,000.00￥ 20,000.00￥ 25,000.00￥ 30,000.00￥ 35,000.001 2 3 4 5年 数金额双 倍 余 额 递 减 法 维 修 费 用 总 费 用年 数 总 和 法 趋 势￥
25、 -￥ 5,000.00￥ 10,000.00￥ 15,000.00￥ 20,000.00￥ 25,000.001 2 3 4 5年 数金额年 数 总 和 法 维 修 费 用 总 费 用23美华教育无形资产与其它费用的摊销：记帐方法：每月底，在准备报表时记帐时，借记管理费用，直接贷记无形资产或其他费用的科目如：借记：管理费用 ￥400贷记：开办费 ￥400计算方法：根据无形资产和其他费用的摊销限期，每年平均摊销。如例：开办费￥40000，摊销限期：5 年每月摊销额 = 40000 / 5 / 12 =￥666.67每年摊销额 = 40000 / 5 =￥8000练习：中兴公司 91 年 1 月
26、 1 日买了一辆法拉力给他的总经理用，原价：￥2 000 000，残值：￥200 000使用限期为 5 年，预计行驶量：500 000 公里91 年至 95 年的行驶量分别为：91 年：80 000 公里92 年：80 000 公里93 年：90 000 公里94 年：85 000 公里95 年：95 000 公里请你用 4 种折旧法来几算出这辆车从 91 年至 95 年的每年折旧额。另外，中兴公司 91 年 1 月 1 日的开办费为￥500000，分 5 年摊销，请你算出每年的摊销额。24美华教育4)坏帐：由于市场的竞争性、复杂性和不确定性，以及客户信用情况的好坏，在企业的应收帐款中，难免有
27、些帐款收不回来。这些不能收回的帐款，称为坏帐，因此而发生的损失，称为坏帐损失。坏帐的核算：直接转销法：在确定帐款没办法收回的时候，将实际坏帐直接冲减应收帐款，并将坏帐损失记作当期费用。例如： 美菱公司 的一个客户破产，它欠 美菱公司 的￥5000 没法偿还。经有关部门审查后批准全部作为坏帐处理。记帐如下：借 管理费用 ￥5000贷 应收帐款 ￥5000可是直接转销法只有在确定没法收回帐款时才能启用，而且还需要经过有关部门的批准。如果以后全部或部分收回这笔帐款，则应冲减当年度管理费用。接前例：借 应收帐款 ￥5000贷 管理费用 ￥5000借 银行存款 ￥5000贷 应收帐款 ￥5000国家利益
28、保障税收经济、实际情况 企业利益少付税存货、折旧和坏帐准备的计提方法存货、折旧和坏帐准备的计提方法25美华教育备抵法：备抵法，是在坏帐实际发生前按期估计坏帐损失，计提坏帐准备，转作当期费用。可按目前国内的会计制度，采用备抵法计提坏帐准备的企业，只可按年终的应收帐款，应受票据等的 3%作为年末坏帐准备。记帐方法 ：例：长千公司 98 年末的应收帐款余额为￥430000，坏帐准备为 3%*430000 = 12900借 管理费用 ￥12900贷 坏帐准备 ￥1290099 年度该公司实际发生坏帐损失￥14000借 坏帐准备 ￥14000贷 应收帐款 ￥14000这时候，坏帐准备帐户有借方余额￥11
29、00。在年终提坏帐准备时应予抵补。99 末该公司应收帐款余额为￥540000，按 3%计提坏帐准备￥16200。由于本年度坏帐准备超支￥1100，因此，99 年末计入管理费用应为￥17300（162001100） 。这样，坏帐准备帐户年末余额便能保持应有的￥16200（173001100） 。借 管理费用 ￥17300贷 坏帐准备 ￥17300但是，如果 99 年度实际发生的坏帐损失不是 ￥14000，而是￥10000，则年终计提坏帐准备之前，坏帐准备帐户有贷方余额￥2900，则 99 年末计入管理费用的坏帐损失应为：￥13300（162002900）这样坏帐准备帐户年末余额，便能保持应有的
30、￥16200（133002900） 。借 管理费用 ￥13300贷 坏帐准备 ￥13300如果以后全部或部分收回这笔帐款，则应冲减当年度坏帐准备。接前例：借 应收帐款 ￥5000贷 坏帐准备 ￥5000借 银行存款 ￥5000贷 应收帐款 ￥5000思考？这样的坏帐核算有利于公司? 还是国家？26美华教育由于国家这样的严格控制坏帐的计提，所以说许多公司的资产并不符合公司的真实性。客户帐款是属于公司的流动资产，如果它包括许多实际上收不回的，但国家又不允许计提的帐款，那么公司除了流动资产不符合真实性外，还要多付税金。因为它必须付给国家它并没有收到帐款，但确已经算到本年度利润中的销售额。在国外，坏帐
31、准备是个很重要的帐户，许多公司都通过这个帐户来面对市场上收不到欠款的风险。虽然目前国内的坏帐准备这个帐户是虚有其名，但如果中国要和世界挂钩，那么国家必须放松对坏帐准备的制度。27美华教育会计原则一、客观性原则客观性原则是会计工作的首要原则。通常作为会计信息质量的特征，以可靠性来加以表述。会计既以反映为其基本职能，则“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果”(企业会计准则第 10 条)。因此，客观性原则包含着“ 如实反映 ”、 “可以验证”和“客观公正”等要求。二、历史成本原则各项财产物资和负债应当以交易发生时的实际成本和交换价格计价。会计实务以历史成本计价，就是因为
32、它是客观的，可鉴证的。三、营业收入确认原则营业收入确认原则又称营业收入实现原则。会计上确认营业收入的条件有二： 1)已实现或可实现；2)已赢得四、 配比原则营业收入与其相关的成本、费用应当相互配比，营业收入与费用配比方法有三：1)直接配比：当费用与营业收入有直接关系，则当营业收入确认时，产生该营业收入的成本立即转为费用，即直接费用。2)系统而合理的分摊：当费用与营业收入无直接关系，但能确知费用会产生未来收入时，则可按系统而合理的方法，将费用分摊于各受益期，即摊销费用。 3)立即确认费用：两者既无直接关系，又不能预期未求效益可作为分摊费用的依据，则成本在发生期间就立即确认为费用，即期间费用。五、
33、充分揭示原则所有与企业财务状况及经营成果有关的重要事项，必须在财务报表上予以充分揭示。即一事项不加以说明，就可能使报表使用者发生误解，从而影响决策的，均为重要事项。28美华教育六、谨慎原则亦即稳健原则或审慎原则。所谓谨慎原则者就是“不预计任何可能发生的利益，而承认一切可能发生的损失”。七、权责发生制 权责发生制，亦称应计制，是会计确认的一种时间基础。我国企业会计准则指出：“会计核算应当以权责发生制为基础” (企业会计准则 第 16 条)。这种会计确认的时间基础，就是确定企业收入核反应的归属期的划分原则。这就是：凡是当期已经确认实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否已经收付，都应作为
34、当期的收入和费用处理；凡是不属于当期收入和费用，即使款项已在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。只有符合会计原则的报表才能真正反映出企业真实的情况！29美华教育财务a) 企业财务结构b) 营运资本分析c) 财务比率金字塔d) 现金流量的概念e) 融资的选择30美华教育a)企业财务结构在任何企业中资产负债表都是一个基础，在资产负债表中有一个很重要的等式：资产=负债加权益，事实上这个等式更重要反映的是：企业的资金用途=企业的资金来源企 业。 。 。 /。 。 /。 。 “。 ”,。,。 ,。 ,。 (。 ,。 )。 .。 ,。 ,。 。 ,。为 什 么 资 产 负 债 表 是 平 衡 的 :第 二 种 解 释。 ,。 。 ,。 ,。 ,。 (。 )。 。 ,。 。 (。 ,。 ).
