1、财税法教程教学辅导十堰电大辅导教师：孟军电话：8118749 E-mail:本课程为开放教育本科会计学专业的一门选修课，全书基本上可以分为两个部分：财政法与税发，由于财政法部分要求记忆的部分比较多，而税法部分要求理解、掌握的内容较多。同时，本教材的重点及难点在税法部分，出于突出表现重点及难点的目的，本教程的主要讲解放在税法部分，因此，特对税发部分作了重点安排，下面是有关部门税法部分的主要内容（主要是针对各税种展开） ，为了方便大家的学习，部分内容超出了本教程的范围，请大家结合文字教材进行学习！对于一些超出范围的内容可以不作要求，仅供参考。税法概论1 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征
2、纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 2 税收的实质是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。( 强制性；无偿性；固定性是指征税前预先规定了课税对象、课税额度和课税方法。) 3 税收法律关系的权利主体：是双主体，一方是国家税务机关，另一方是纳税义务人。 4 纳税义务人的权利和义务主要有： 权利：-多缴税款申请退还权 (增值税，营业税，消费税可以自结算缴纳之日起 3 年内申请退还，所得税只能抵缴！)； -延期纳税权；- 依法申请减免权；- 申请复议和提起诉讼等。 义务：-按税法规定办理税务登记； -进行纳税申报；- 接受税务检查；- 约法缴纳税款等。 5纳税义务人。即纳税主体，是指一切
3、履行纳税义务的单位和个人。( 注意，纳税义务人，不一定是负税人，例如.增值税最终消费者为负税人。) 6征税对象。即纳税客体，这是区分不同税种的主要标志，我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象，例如.企业所得税的征税对象是应税所得；增值税的征税对象就是商品劳务在生产和流通过程中的增值额。 7按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法。我国目前还没有制定统一的税收基本法。(如个人所得税法、税收征收管理法等，都属于税收普通法) 8按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。例如.实体法。 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 、 中华人民共和国个人所得税法
4、 。 例如.程序法，指税务管理方面的法律。税收征管法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法。 9按税法征收对象的不同，可分为： -对流转额课税的税法。包括增值税、营业税、消费税、关税等税法。以商品的流转额为基础。 -对所得额课税的税法。 -对财产、行为课税的税法。( 财产行为税) -对自然资源课税的税法。 10税法与其它法律的关系 -税法与宪法的关系：税法是国家法律的组成部分，当然也是依据宪法的原则制定的。 -税法与民法的关系：民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；而税法的调整方法要采用命令和服从的方法。 -税法与刑法的关系：违反了税法，并不一定就是犯罪。 11我国税法的
5、制定与实施。(按层次由高到低排列) 1) 全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。如外商投资企业和外国企业所得税法 、 个人所得税法 、 税收征收管理法 。 2) 全国人大或人大常委会授权立法。授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。3) 国务院制定的税收行政法规。 外商投资企业和外国企业所得税法实施细则 、 税收征收管理法实施细则 。(税收行政法规，由国务院审议通过后，以国务院总理名义发布实施) 4) 地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规。( 海南，自治区) 5) 国务院税务主管部门制定的税收部门规章。 增值税暂行条例实施细则( 财政部颁发)、税务代理试行办法(国家
6、税务总局颁发 )。 6) 地方政府制定的税收地方规章。前提：都必须在税收法律、法规明确授权下进行；不得与税收法律、行政法规相抵触。 12税法实施原则。一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。 13税收法律体系的构成：税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。14税收管理体制。是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。15目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。 -国家税务总
7、局：增值税、消费税。 -地方税务局：营业税、城市维护建设税、地方企业( 国、集、私 )所得税、个人所得税(不包括银行储蓄利息所得) -海关：关税，此外代征进出口环节的增值税和消费税。 增值税法1 定义。略。增值税属于价外税，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。 2增值税征税范围。 -销售或进口的货物，指有形动产。( 注意：房产就不是。 ) -提供加工( 严格限制委托方提供原料及主要材料)、修理修配劳务(使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理，而绝不是改良和制造) -特殊项目。1) 货物期货收增值税，在实物交割环节纳税。( 非货物期货 (买卖合约)交营业税) 2) 银行销
8、售金银业务，交增值税。( 银行也交营业税！ ) 3) 典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售物品，交增值税。 4) 集邮商品的生产以及邮政部门以外的单位个人销售，交增值税。( 邮局卖，则交营业税)-特殊行为。 之一：视同销售货物的行为 1) 将货物交付他人代销，包括以支付手续费方式代销( 注意：不能从销售收入中直接坐支手续费、奖金等)和返还一定金额代销两种情况。一定要在得到代销清单后开出增值税专用发票。 2) 销售代销货物。会计处理方面，借：代销商品 117(意思是货款与增值税一并计入，增值税不可以预列)；手续费仍交营业税。 3) 设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其
9、它机构用于销售。(比如由东城区移送至西城区，那么东城区就要先征税) ，但相关机构设在同一县 (市)的除外。P.s.北京市属于省级，所以东城区 & 西城区属于县级。4) 将自产或委托加工的货物用于非应税项目。( 请注意各章中提到的所谓 “非应税项目”，在增值税章中，指的是交营业税的项目；而在营业税章中， “非应税项目”就是指交增值税的项目。) 例如.一批货物用于在建工程，成本 8000，售价 10000，那么要按销售价 10000 计增值税，按差额 2000 计所得税。分录： 借：在建工程 8000 借：在建工程 1700(1000017%) 贷：产成品 8000 贷：应交税金-应交增值税( 销
10、) 1700 5) 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者。 6) 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。 7) “ “ “ “ 或购买的货物分配给股东或投资者。 8) “ “ “ “ 的货物用于集体福利或个人消费。( 购买的货物用于福利，要付进项增值税)例如.购进货物 200 万元，付增值税进项 34 万，其中 50%作为投资，视同销售，可以抵扣增值税；50%用于福利，进项增值税要转出。 之二：混合销售(后面再说) 之三：兼营非应税劳务(后面再说 ) -其它征免税的有关规定(！) 1) 校办企业生产应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，免增值税。 2) 后勤食
11、堂提供粮食、植物油、蔬菜等，免增值税，经营此外的( 如毛巾、肥皂)，计征增值税。 定理：凡是免税的，就不存在抵扣问题啦！ 3) 电子出版物属于软件范畴，享受增值税优惠政策。一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，2010 年前按 17%征增值税，对实际税负超过 3%的部分即征即退。(算法：实纳增值税年销售收入_3%，不一定是退 14%，因为应纳税额不定 )4) 小化肥厂改产，只享受一次免征增值税的优惠。( 注意对生产设备的要求。 ) 5) 除经央行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其它单位从事的融资租赁业务 1未经批准的 2经中国人民银行批准的 -转移所有权的，要交增值税( 出租
12、方)； -收回融资设备的，交营业税。 不交增值税 3一般纳税人 & 小规模纳税人的认定 从事批发零售的纳税人，年应税销售额不够 180 万的，一律不认定为一般纳税人。(硬指标)而生产性企业，年销售额在 100 万元以下，根据： 可及时提供会计资料 可准确计算销项、进项、应纳税额。 可认定为一般纳税人。4税率的确定。 两档税率： 17% 基本税率 13% 低税率( 掌握基本的五项。另外，对农产品按 13%征收是指初级产品。例如.水果征 13%，而水果罐头要按 17%征。/考虑到金属矿采选产品，非金属矿采选产品不是产成品，原先17%偏高，也减为 13%。) 两档征收率： 4% 小规模商业企业 6%
13、 小规模生产企业和其它企业 5难点一：价外费用 价外费用(即销售方的价外收入 )是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、 包装物租金及其它各种性质的价外收费。但下列不包括在内： 1) 向购买方收取的销项税额； 2) 受托加工应征消费税的产品所代收的消费税； 3) 同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 要点 补贴：国务院发放的补贴不交增值税； 换算：以上价外费用视同含税费用，需要换算。换算时依所服务的货物征税税率计算增值税。之后再并入销售额。 6难点二：几种销售方式 1) 折扣销售销售、折扣同时发生。 (购买多件，打折 ) 只有销售额和
14、折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算增值税。P.s.实物折扣按捐赠处理。 2) 销售折扣折扣在销售之后。 (现金折扣) 是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额。 3) 回扣不许从销售额中减除。 4) 销售折让手续完备，才可从销售额中减除折让。 5) 以旧换新 不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定。 旧货不能减进项税，因为消费者不能开具增值税专用发票。 6) 以物易物 如果双方没有互开增值税专用发票，要补交销项税。 不一定互换货物时 销项增值税进项增值税(如果是差价互换) 视同购销两份合同，要按双份合同交印花税。 7) 有关包装物押金 区
15、别于租金(租金属于价外费用 ) 单独记账的押金，不并入销售额征税。销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，也不并入销售额。(红酒之类的酒类收取的包装物押金，并入当期销售额征税) 借：银行存款 贷：其它应付款应付保证金 但如果是逾期未收回包装物的押金，无论是否退还包装物，均并入销售额征税。押金需要换算。 这里要说明的 2 点：-逾期指按合同规定实际逾期或一年以上( 一年是对月的一年，不是一个会计年度。) -换算公式(对比价外费用) 过期包装物押金并入销售额的销项税 过期押金(1+17%)销售额17% 价外费用包装物租金并入销售额的销项税把上式的“过期押金 ”换为“价外租金” (换算时依所服务的货物征税
16、税率计算计税额。) 8) 销售自己使用过的属于货物的固定资产 游艇、摩托车和应征消费税的汽车，不按买时的 17%税率换算，而是 销售价(1+6%)6%。 其它属于货物的固定资产，暂免征收增值税，但必须符合以下 3 个条件： -属于企业固定资产目录所列货物； -企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； -销售价格不超过其原值的货物。请注意！ 例如.原值 10 万，折旧 5 万，卖 7 万，不交增值税(因为售价没有超过原值，请注意是原值。) 原值 10 万，折旧 5 万，卖 11 万，要交增值税。(按售价交，先按 6%换算：11(16%)6%，请注意是按售价交税)。 p.s.再多说一句，销售不动产
17、，要交营业税。 7进项税额的四个知识点 1) 增值税的扣税凭证有： 从销售方取得的增值税专用发票；从海关取得的完税凭证；(但是，对于购进的固定资产，无论是从国内购入还是进口的或是捐赠的，即使取得了扣税凭证，进项税也不得从销项税中抵扣。)专用农产品收购凭证；专用运输发票。 2) 扣税比例：-17% ， -13%， -10%(初级农产品、废旧物资：主管税务机关批准使用的收购凭证，专门从事废旧物资经营的一般纳税人)， -7%(外购货物销售货物的运费，运费7%。) 3) 除了以下几项不可以抵扣运费：购买固定资产运费；购买免税货物的运费但不包括免税农产品；销售免税货物的运费。免税农产品：支付的运费还可以
18、抵扣 n7%，其它免税的就不成了！ 4) 计税基数：买价农业特产税 运费建设基金 8不得从销项税中抵扣的进项税(用于计算题) 1) 购进固定资产。对于购进的固定资产，无论是从国内购入还是进口的或是捐赠的，即使取得了扣税凭证，进项税也不得从销项税中抵扣。 2) 3) 5) 自己把握 4) 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。对比：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，视同销售。(购买的货物用于福利，要付进项增值税) 详见 P52 说明，值得注意：购买劳保用品可以抵进项税金。 9纳税申报时间 1) 工业生产企业购进货物，含运费：以货物验收入库为准。 2) 商业企业，含外购所支付
19、的运费：以货物付款为准。 3) 商业分期付款：付清所有货款为准。 4) 商业企业接受投资、捐赠：1st.收到增值税专用发票的时间为准；2nd.提供投资、捐赠、分配货物的合同或证明材料。(两个条件缺一不可)10特定货物销售时的征收率-由 6%调低至 4% -寄售商品代销寄售商品； -典当业销售死当物品； -销售旧货( 不包括使用过的固定资产)； -经有权机关批注的免税商店零售免税货物。 11增值税征税特殊行为之二：混合销售行为 1) 概念：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物，又涉及非应税劳务，为混合销售行为。(第二次提醒：请注意各章中提到的所谓“非应税项目 ”，在增值税章中，指的是交营业税的项
20、目；而在营业税章中， “非应税项目”就是指交增值税的项目。) 2) 区分混合销售与兼营的标准。 -两项行为密不可分，判定为混合销售，依主营业务交一种税。 -两项行为可以分，判定为兼营。分别核算的，分别交税； 未分别核算的，只交增值税，不交营业税。(从高原则) 3) 以货物为主的混合销售，交增值税；一般以劳务为主的混合销售，交营业税。 4) 教材 P59 第二段掌握。特例：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输的混合销售行为应一律征收增值税。 12增值税征税特殊行为之三：兼营非应税劳务 主营和兼营分别核算分别交税，不分别核算从高交税(交增值税) 。 13出口货物的退（免）税基本政策，我
21、国的出口货物税收政策分为以下三种形式： 1、 出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口环节不征收增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。适用这个政策的主要有： 一是有出口经营权的内资生产企业。 二是 1993 年 12 月 31 日以后批准设立的外商投资企业自产货物的自营出口或委托代理出口。三是外贸企业收购货物出口或受生产企业、外贸企业委托代理出口货物。四是某些专门从事对外承包工程、对外修理修配、对外投资等项目的特定企业的货物出口等。 2、 出口免税不退税 出口不退税是指出口货物在前一环节是免税的，故出口时本身并不含税，也无须退税。适用这个政
22、策的出口货物主要有：来料加工复出口的货物、列入免税项目的避孕药品和工具、古旧图书、免税农产品、国家计划内出口的卷烟及军品等。1993 年 12 月 31 日以前设立的外商投资企业出口自产的货物或委托代理出口货物也适用这个政策。 3、 出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所承担的税款。适用这个政策的主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如原油、天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。 14出口货物退税的计算 1、 实行“免、抵、退 “税的办法 （1） 首先计算不允许抵扣进项税，将其计入产品成本。
23、 当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额=当期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价（增值税条例规定的税率出口货物退税率） （2） 计算当期内销货物应缴纳的增值税额和出口货物退税额。 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额 当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额 50%以上，且季度末应纳税额出现负数时，按下列公式计算应退税额： 当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率时，应退税额=本季度出口货物的离岸价格外汇人民币牌价退税率 当应纳税额为负数且绝对值本季度出口货物的离岸价格外汇人民币
24、牌价退税率时，应退税额=应纳税额的绝对值 结转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额应退税额 2、 实行“先征后退 “办法 对于未按照“免、抵、退 “办法办理出口退税的生产企业（不含 1993 年 12 月 31 日以前批准设立的外商投资企业） ，1995 年 7 月 1 日以后直接出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税的规定征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内依照规定的退税率审批退税。纳税和退税的计算公式是： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税金+当期出口货物离岸价外汇人民币牌价征税税率当期全部进项税额 当期应退税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价 退税率消费
25、税法一 销售额的确定 1) 价外费用均并入销售额计算征税。下列款项不属于价外费用：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 2) 无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。( 销售额仅指纳税申报表上“销售额” 栏，而不是会计上的“ 销售收入”) 3) 对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。与增值税一样。 4) 销售酒类产品收取的包装物押金( 除了啤酒、黄酒以外 )，无论押金是否返还，均并入销售额。增值税中，啤酒和黄酒收取的包装物押金，不并入销售额；其它酒类的包装物押金
26、一律计入销售额。 二 销售数量的确定 1) 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 2) 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 3) 委托加工应税消费品的，为纳税人收回应税消费品的数量。 4) 进口的应税消费品，为海关核定的( 而不是进口商申报的 )应税消费品进口征税数量。三 计算办法 1) 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。(如果销售既有零售价，又有出厂价，从高算。) 2) 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
27、增值税中的视同销售，以同类产品的平均销售价核定，如果没有，则按： 成本(110%) 。四 应税消费品已纳税款扣除 1) 外购已税产品连续生产的应税消费品，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 2) 公式-1 ： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 注：买价指购货发票上注明的销售额(不含增值税) 公式-2： 当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价 注：库存以盘点数为准 3) 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银
28、首饰( 镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 4) 对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，只要一直都在制造领域，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 5) 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 五 税额减征。低污染排放值的小轿车越野车和小客车减征 30%消费税。 六 自产自用应税消费品 1) 自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品，不纳税。( 外购是可以扣除消费税，自产自用是不纳消费税) 2) 用于其它方面，指用于生产非应税消费品和在建工程，管理部
29、门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助(广告性质的赞助费用在所得税前可以列支，除了白酒广告) 、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品视同销售，于移送使用时纳税。 3) 组成计税价格。自产自用的应税消费品用于其它方面，应纳消费税，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税(同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。)；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。 组成计税价格(成本利润 )(1消费税税率)。应税产品成本利润率不用记。 对比增值税：视同销售货物的销售额确定顺序，按当月同
30、类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定组成计税价格成本(1成本利润率 10%) 七 委托加工应税消费品的确定 例如.我方出价值 6 万的烟叶，受托方提供 1 万的辅料，加工费为 3 万元。 加工合同需交印花税(双方都要分别交 )：(30000 加工费10000 辅料)5； 受托方给我方开具加工收入的增值税专用发票：受托方销项增值税(30000 加工费10000 辅料)17%； 八 代收代缴税款 1) 税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。但是，受托方如果是个体经营者，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。(判断题) 2) 对于受托方没有按规定代收代
31、缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。 3) 委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。九 组成计税价格的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税，如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 组成计税价格(材料成本加工费含辅助材料不含增值税)(1 消费税税率) 十 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者成套销售的，从高适用税率。 十一 从价定率的应税消费品应纳税额计算 组成计税价格(关税完税价格 海关核定的关税)(1
32、消费税税率) 这个公式只覆盖了11 种货物的组成计税价格 组成计税价格关税完税价格关税消费税 十二 纳税义务发生时间，同增值税。 营业税一 扣缴义务人。掌握 二 税目、税率。都记 1) 交通运输业。3%，其中航空运输区别于服务业。 2) 建筑业。3%，是指新建、改建、扩建(资本性支出，不许在所得税前列支)。自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。例如.本单位职工给本企业修建，不在征税范围。 3) 金融保险业。8%，我国境内外资金融机构吸收外籍来华人员资金，视同境内金融业务，交营业税。 4) 邮电通信业。3%。 5) 文化体育。3%。 6) 娱乐业。
33、对电子游戏厅、网吧一律按 20%征收营业税。 7) 服务业。5%，包括代理业(例如.受托代销) 、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等。 8) 转让无形资产。5%，指转让无形资产的所有权或使用权。包括 ，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 9) 销售不动产。5%，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税；对个人无偿赠送不动产，不征营业税。 三 计税依据 1) 运输业以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。( 不是全额交税) 2) 旅游企
34、业组织境外旅游 3) 建筑业的工程转包或分包 4) 贷款以贷款利息为营业额，包括自有资金贷款和转贷。自有资金贷款是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用。人民银行的贷款业务不征税。转贷业务不包括将 吸收的存款以及自有资本金贷与他人使用的业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。 5) 保险业实行分保业务，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。 6) 外汇、有价证券、期货买卖业务 ，非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货(商品和贵金属期货要交增值税) ，不征收营业税(ONLY 印花税) 。 7) 旅游企业组织境内旅游 8)单位或个人进行演出 9)娱乐业向顾客收取的各项费用，包
35、括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其它收费为营业额。 10)运输企业的联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。 11)从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括料款及其它物资和动力的价款。 12)自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照规定顺序核定营业额。 13)广告代理业 14)代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。( 全额) 16)经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用( 包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 18)物业管理企业代有关部门收取水费、电费等，属于“代理 ”业务，对手续费征收营业
36、税。19)对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。( 拍卖罚没物资交增值税， 4%) 20)对经过国家版权局注册登记， 在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。 四几种经营行为的处理 1) 建筑业务征收问题。2) 代购代销的征税， 同时符合以下三个条件，均应征收营业税： -受托方不垫付资金； -销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方； -受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。 如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，以商品差价作为经营报酬，作为手续费，要交营业税。 如果加价出售，原价结算，另单收手续费，
37、则差价与手续费一并视为手续费，征收营业税。 3) 一些客观题 饮食业在提供饮食的同时，附带提供香烟等，就按饮食业征收营业税。 饮食业自制食品，既可对内又可对外销售的，属于兼营情况。 照相馆在照结婚纪念照的同时，附带也提供镜框、像册等货物，属于混合销售行为，按其体服务业征收营业税。 五税收优惠 1) 政策性免征 托儿所、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； 残疾人个人为社会提供的劳务(区别于福利企业) ； 医院、诊所和其它医疗机构提供的医疗服务(基本治疗) ； 国家承认学历的学校提供教育劳务，勤工俭学劳务； 农业 纪念馆、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教
38、活动的门票收入(第一道门票收入)。 2) 补充 对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税； 个人转让著作权，免征营业税； 高校(见增值税) 对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税； 对按政府规定价格出租的公有住房和廉价住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按 3%的税率征收营业税。 3) 行业免征 金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务，包括再贴现、转贴现业务取得的收入，不包括相互之间提供的服务； 对金融机构的出
39、纳长款收入，不征收营业税； 非营利性医疗机构按国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税(基本治疗) 。 六纳税义务发生时间，与增值税，消费税相对比。 电信部门销售电话卡。 企业所得税法(一) 一 纳税义务人1) 在银行开设结算账户； 2) 独立建立账簿，编制财务会计报表； 3) 独立计算盈亏。 二 征税对象 1) 对企业从事非法行为取得的所得，不构成企业所得税的征税对象。 2) 企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得。 三 税率 1) 企业所得税实行 33%的比例税率； 2) 对年应纳税所得额在 3 万元( 含)以下的企业，暂减按 18%的税率征收所得税； 3) 年应纳税所得额在 10
40、 万元 (含)以下至 3 万元的企业，暂减按 27%的税率征收所得税。4) 按年计算，分月预缴，可先用优惠税率； 5) 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。 四 应纳税所得额的计算收入总额 1 生产经营收入。 2 财产转让收入。包括转让固定资产、有价证券、股权以及其它财产而取得的收入。(股权转让所得全额征税；股息收入 差额征税，见后边。) 3 利息收入。国库券利息免税。 4 其它收入。固定资产盘盈收入，物资及现金的溢余收入，教育费附加返还款，包装物押金收入以及其它收入。 5 对企业减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退) ，除国务
41、院、财政部、国家税总规定以外，都应并入企业利润。对先征后返还退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的企业利润征收企业所得税。(收付实现制) 6 资产评估的税务处理 1) 进行清产核资时发生的固定资产评估增值，不计入应纳税所得额； 2) 非现金的实物资产和无形资产对外投资，评估增值不价所得，但转让差额计所得； 3) (判断)产权转让过程中，发生的产权转让净收益和净损失，计所得；国有资产产权转让净收益上交财政的，不计所得； 4) 股份制改造发生的资产评估增值，可计提折旧，但不得在应纳税所得中扣除； 5) 接受的实物捐赠，出售或清算时的价格： -低于，实物价格计入所得； -高于，出售收入扣费用计
42、入所得。 7 销售货物给购货方的折扣销售，同一张发票，另开发票。 8 收取的逾期未返还包装物的押金，周转期较长的，确认收入期限可适当延长，但最长不得超过三年。 9 合法的非营利性基金会，因在金融机构的基金存款而取得利息收入，暂不征收企业所得税；但对其购买的股票、债券(除国库券) 所得收入，应纳所得税。 10 客观题 金融机构代发行国债取得的手续费收入属应纳税所得额。 11 客观题 烟草专卖局收到的罚没收入，并入应纳税所得额。 12 客观题 电信营业收入 13 纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，视同销售，作为收入处理。 14 在建工程发生的试运行收入，并入总收入
43、予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。 五 准予扣除项目应遵循的原则 1) 应严格区分经营性支出和资本性支出。 2) 以下原则，客观题多选： 权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 配比原则。 相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。 确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。 企业所得税法(二)一准予扣除项目的范围 1 成本 -成本内容掌握。 -成本计价方法。个别计价法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等等2 费
44、用 强调：管理费用。除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。(与涉外企业统一 ) 3 税金 指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加(现行 3%)。 增值税不在内 房、地、车、印已经计入管理费用中扣除。 4 损失 -企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。 二部分扣除项目的具体范围和标准。 1 借款利息支出 首先考虑的是资本化利息还是费用化利息。 费用化利息：向金融机构借款的利息，按实际发生数扣除。 向非金融机构借款、同行业拆借，按不高于金融机构同类、同期贷款利率
45、计算的数额以内的，准予扣除。 资本化：建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的利息支出，计入固定资产原值，不得扣除。 ：从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生，应计入有关房地产的开发成本。( 而不是期间费用！ ) 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本 50%，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 例如.纳税人注册资本 500 万，向关联方借款 300 万，多出其注册资本 50%(250 万) 的 50 万元，所生的利息，不得扣除！ 纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。(
46、符合相关性原则) 2 工资、薪金支出 -工资的概念改变：工资条上的数额补贴等。 -调整工资的员工人数：例如.100 个人，20 人 900 元月， 80 人 1200 元月，有 80 人超过扣除最高限额，调整时就按 80 人算。 -企业任职及雇佣员工员工确定：包括固定职工、合同工、临时工( 比以前范围扩大)，但下列情况除外： 在福利费里核算的如医务室、职工浴室、理发室、幼儿园工作人员 自己看。 -职工冬季取暖补贴、防暑降温费、职工劳动保护费可在限额内据实扣除。 -软件开发企业实际发放的工资总额，准予全额扣除，具体条件详见 P184-，是新增部分。 3 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，按计税工资总额的 2%、14% 、1.5%分别扣除。 其中职工工会经费，凭工会组织开具的工会经费拨缴专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。 4 公益、救济性的捐赠。通过中国境内非营利的社会团体等向公益事业的捐赠。 直接向受赠人捐赠、通过营利组织捐赠的，都不算是公益性捐赠，不能列支。 符合要求的捐赠，在年度应纳税所得额 3%以内的部分，准予扣除。但是金融、保险企业的以上捐赠支出 在不超过企业当年应纳税所得
