1、第六章 消费税的税务筹划,目录 CONTENTS,税务筹划,第一节 消费税计税依据的税务筹划,一、消费税计税依据的确,（一）从价计缴的应税消费品计税依据的确定 在正常销售情况下，实行从价计缴办法的应税消费品以销售额为计税依据。即： 应纳税应税消费品的销售额消费税税率,第一节 消费税计税依据的税务筹划,一、消费税计税依据的确定 。,（二）从量计缴的消费品计税依据的确定 企业外销应税消费品，实行从量定额计缴的，其计税依据是应税消费品的实际销售数量。其应纳税额的计算公式为：应纳税额销售数量单位税额 根据消费税暂行条例规定，实行从量定额办法计算应纳税额的，有黄酒、啤酒、成品油等应税消费品；在确定销售数
2、量时，如果实际销售的计量单位与消费税税目税率（税额）表规定的计量单位不一致时，应按规定标准进行换算。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,一、消费税计税依据的确定 。,（三）复合计税的应税消费品计税依据的确定 实行复合计税办法的应税消费品主要包括粮食白酒、薯类白酒和卷烟。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,二、一般销售业务计税依据的税务筹划。,（一）以外汇结算的应税消费品的税务筹划 纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额时，应按外汇市场牌价折合成人民币销售额以后，再按公式计算应纳税额。人民币折合汇率既可以采用结算当天的国家外汇牌价，也可以采用当月1日的外汇牌价。如果能以较低的人民币汇率计算应纳
3、税额，对于企业显然是非常有利的。 关键：合理预测未来的经济形式与汇率走势。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,(二)运用转让定价降低计税依据转让定价的定义转让定价税务筹划：,二、一般销售业务计税依据的税务筹划,生产企业,商业企业,低价,缴纳消费税,第一节 消费税计税依据的税务筹划,二、一般销售业务计税依据的税务筹划。,(二)运用转让定价降低计税依据,消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域或终极的消费环节,关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税销售额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节上，只缴纳增值税，不缴
4、纳消费税，因而，这样做可以使集团的整体消费税负下降，但增值税税负不变。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,二、一般销售业务计税依据的税务筹划。,(二)运用转让定价降低计税依据,消费税的课征只选择单一环节，而消费品的流通还存在着批发、零售等若干个流转环节，这在客观上为企业选择一定的方式进行税务筹划提供了可能,企业可以采用分设独立核算的经销部、销售公司的办法，降低生产环节的销售价格向他们供货，经销部、销售公司再以正常价格对外销售，由于消费税主要在产制环节缴纳，企业的税收负担会因此减轻许多。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,二、一般销售业务计税依据的税务筹划。,(二)运用转让定价降低计税依据,【例
5、6-2】某企业小汽车的正常出厂价为115 200元辆，适用税率为5%。而该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格定为 88 200元辆，当月出厂小汽车200辆。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,二、一般销售业务计税依据的税务筹划。,(二)运用转让定价降低计税依据,两种销售方式税负对比如下： 厂家直接销售，应纳消费税额为：115 2002005%1 152 000(元) 由经销部销售，应纳消费税额为：88 2002005% 882 000(元) 由此，企业少纳消费税：1 152 000882 000270 000(元）,第一节 消费税计税依据的税务筹划,二、一般销售业务计税依据的税务筹划
6、。,(三)卷烟新产品定价的税务筹划,卷烟采取了复合计税的办法计缴消费税，即先从量每大箱征150元，再从价对单条调拨价为70元(含70元，不含税价)以上的按56%的税率缴纳、对单条调拨价为70元以下的按36%的税率缴纳。 从价定率缴纳消费税有个临界点，即单条调拨价在70元时税率发生变化，消费税税率由45%跃升到56%，税负必然突然加重。而企业的财务目标是追求企业税后利润最大化，因此应根据税收政策的变化，筹划新产品的价格定位。 案例6-3 P108,财税 2015 60号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局： 经国务院批准，现将调整卷烟消费税政策问题通
7、知如下： 一、将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。 二、纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。 三、本通知自2015年5月10日起执行。此前有关文件规定与本通知相抵触的，以本通知为准。 财政部 国家税务总局 2015年5月7日,第一节 消费税计税依据的税务筹划,三、兼营业务的计税依据筹划,（一）将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算 在企业的生产经营中，往往会发生同一企业生产不同税负产品，并分别销售的情况。企业从降低自身税
8、收负担的角度考虑，应严格将不同税负产品的销售额和销售数量分别核算，否则将面临对全部产品统一适用高税率的可能。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,经批准，从2014年12月1日开始，消费税有些税目、税率作了调整。 根据财政部和国税总局的通知，从12月1日起对消费税作如下调整： 一、取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。气缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托车继续分别按3%和10%的税率征收消费税。 二、取消汽车轮胎税目。 三、取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。 四、取消酒精消费税。取消酒精消费税后，“酒及酒精”品目相应改
9、为“酒”，并继续按现行消费税政策执行。,【例6-4】某酒厂本月生产并销售粮食白酒150吨，实现销售收入75万元，同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,三、兼营业务的计税依据筹划,（一）将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算 按照规定，粮食白酒应在缴纳20%从价税的基础上再缴纳每千克1元的从量税，酒精则按照销售价格的5%缴纳消费税。 如果该企业没有将两种产品分别核算，那么其应从高适用税率，即将全部产品按照粮食白酒纳税， 该月应缴纳消费税=750 20%+1501 0001= 30 (万元),第一节 消费税计税依据的税务筹划,三、兼营业务的计税依据筹划
10、,（二）消费品的“成套”销售应慎重 从高缴税【例6-5】假设某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发品，其中销路较好的几种产品的出厂价分别为口红40元、眼影60元、粉饼50元、洗面奶30元。另外，该企业新开发的润肤霜出厂价为70元。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,三、兼营业务的计税依据筹划,（二）消费品的“成套”销售应慎重 以上产品中前三种属于化妆品，适用30%的消费税率，后两种为护肤护发品，不属于消费税征收范围。 如果以上产品各销售一件，则企业应缴纳消费税45元。 现在该公司为推销其新产品润肤霜，计划将前述几种产品与润肤霜组成礼品套装销售，出厂价仍为各个品种出厂价之和，即250元。但此
11、时，企业每销售一套产品，需缴纳消费税75元（25030%），税负增加了近67%（75-45）/45。,先销售后包装,第一节 消费税计税依据的税务筹划,四、自产自用应税消费品计税依据的筹划,纳税人自产自用的消费品，主要包括两个方面：一是用于连续生产应税消费品，二是用于生产非应税消费品和建筑工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,四、自产自用应税消费品计税依据的筹划,如果用于连续生产应税消费品，根据消费税暂行条例实施细则第六条的规定，“纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，是指作为生产最终应税
12、消费品的直接材料，并构成产品实体的应税消费品”。 例如，酒厂将自产的酒精用于连续生产白酒，酒精和白酒都属于应税消费品，在用酒精连续生产的白酒中，酒精既属于白酒的直接材料计入白酒的生产成本，又构成了白酒的实体。对于纳税人将自产的应税消费品又连续生产应税消费品的情况，不视为发生了应税行为，不缴纳消费税。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,四、自产自用应税消费品计税依据的筹划,纳税人自产自用的消费品，主要包括两个方面：一是用于连续生产应税消费品，二是用于生产非应税消费品和建筑工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,四、自产自用应税消费品计税依
13、据的筹划,如果纳税人将自产的应税消费品用于其他方面， 在移送使用时即发生了应税行为，应按规定的税率 计算缴纳消费税。例如，炼油企业将自产的汽油用于 本企业运输队，尽管运输队是为本企业生产服务的， 但运输所用汽油应当缴纳消费税。,税法规定，纳税人自产自用的应税消费品计税依据 为同类产品的平均销售价格。适用从量计缴的应税消费品， 自产自用应税消费品的销售数量， 为应税消费品的移送使用数量。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,第一节 消费税计税依据的税务筹划,四、自产自用应税消费品计税依据的筹划,“同类消费品的销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不
14、同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：（1）销售价格明显偏低又无正当理由的。（2）无销售价格的。如果当月无销售，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。 如果没有同类应税消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税： 组成计税价格=(成本+利润)(1-消费税税率),第一节 消费税计税依据的税务筹划,四、自产自用应税消费品计税依据的筹划,【例6-7】某酒厂将自产的薯类白酒15吨发给职工，当月以2 188元/吨的价格外销750吨，以2 230元/吨的价格外销150吨。薯类白酒的适用税率为20%。则该企业发给职工的15吨薯类白酒应纳消费税为：
15、,第一节 消费税计税依据的税务筹划,四、自产自用应税消费品计税依据的筹划,如【例6-7】假设企业采取措施降低自制自用产品的成本，将其成本降低为20 000元，其组成计税价格和应纳消费税计算如下： 组成计税价格= (20 000+20 000*5%+15*2 000*0.5) (1-20%)=45 000 应纳消费税=45 000*20%+15*2 000*0.5=24 000元 企业降低自制自用产品的成本后，少纳消费税为 26 554.13-24 000=2554.13元,第一节 消费税计税依据的税务筹划,五、以物易物的税务筹划,纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿
16、债务等方面，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。在实际操作中，当纳税人用应税消费品换取货物或者投资入股时，一般是按照双方的协议价或评估价确定的，而协议价往往是市场的平均价。按照同类应税消费品的最高销售价作为计税依据，显然会加重纳税人的负担。显然，如果采取先销售后入股（换货、抵债）的方式，会达到减轻税负的目的。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,五、以物易物的税务筹划,【例6-8】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4 000元的单价销售80辆，以4 500元的单价销售16辆，以4 800元的单价销售8辆。当月以32辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料
17、。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为10%。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,五、以物易物的税务筹划,应纳消费税为：4 8003210%15 360（元） 纳税人经过筹划，将这32辆摩托车按照当月的加权平均价销售后，再购买原材料，则应纳消费税为： （4 000804 500164 8008）（80168）3210%13 243.07（元） 这样，企业可减轻税负2 116.93元。,第一节 消费税计税依据的税务筹划,六、利用优惠政策降低计税依据的税务筹划,（一）消费税优惠政策 （二）运用优惠政策进行税务筹划 1.避开高税率，选择低税率 2.对照税法条款，尽可能享受
18、税收优惠 对生产销售达到低污染排放标准的小汽车减征30%的消费税。计算公式为：减征税额按法定税率计算的消费税额30%应征税额按法定税率计算的消费税额减征税额,第二节 委托加工应税消费品的税务筹划,一、委托加工应税消费品计税依据的税务筹划,委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，由受托方按委托方的要求进行加工，加工完毕后，委托方向受托方支付加工费并收回委托加工的产品，消费税由受托方代扣代缴。委托加工产品收回后，用于连续生产的，由受托方代扣代缴的消费税，可以抵减应纳消费税；用于对外销售的，不再交纳消费税。,第二节 委托加工应税消费品的税务筹划,一、委托加工应税消费品计税依据的税务筹划,委托加工应
19、税消费品采取从量定额计缴的，计税依据为纳税人收回的应税消费品的数量；采取从价计缴的，按照受托方当月同类消费品的销售价格计算纳税；如果没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式如下：组成计税价格=(材料成本+加工费)(1消费税税率),委托加工方式：需先确认税法所说的委托加工。避免“假委托”造成纳税人税收负担加重。,委托加工应税消费品收回后， 甲.直接对外销售： 乙.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品：,注意可抵扣以纳税额的11种情况,第二节 委托加工应税消费品的税务筹划,一、委托加工应税消费品计税依据的税务筹划,第二节 委托加工应税消费品的税务筹划,一、
20、委托加工应税消费品计税依据的税务筹划,例6-9 甲卷烟厂生产X牌卷烟，8月5日购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款为100 000元，增值税17 000元。8月15日，将购进的烟叶发往乙烟厂，委托乙烟厂加工烟丝，收到的专用发票注明的支付加工费40 000元，税款6 800元。甲卷烟厂收回烟丝后领用一半用于卷烟生产，另一半直接出售，取得价款 180 000元，增值税 30 600元。 乙烟厂无同类烟丝销售价格。8月16日，甲卷烟厂销售X牌卷烟100箱，每箱不含税售价15 000元。8月23日，甲卷烟厂销售X牌卷烟200箱，每箱不含税售价 13000元。销货款均已存入银行。计算甲企业应纳的消
21、费税。,第二节 委托加工应税消费品的税务筹划,一、委托加工应税消费品计税依据的税务筹划,（1）甲卷烟厂支付代扣代缴消费税为：（乙烟厂无同类烟丝销售价格，应按组成计税价格计算。） 代收代缴消费税=(材料成本+加工费)(1-消费税税率) 消费税税率 =(100 000+40 000)(1-30%) 30%=60 000(元) (2)直接出售另半烟丝不纳消费税。 （3）销售卷烟应交消费税额的确定。 应纳消费税=(100+200)150+ (10015 000+20013 000)45%-60 0002 45 000+1 845 000-30 0001 860 000（元）,第二节 委托加工应税消费品
22、的税务筹划,二、收回委托加工应税消费品继续加工的税务筹划,收回委托加工的应税消费品的处理：1、直接对外销售2、连续生产制定的应税消费品(11种),当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品的已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品的已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款,第二节 委托加工应税消费品的税务筹划,二、收回委托加工应税消费品继续加工的税务筹划,纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除珠宝玉石的已纳消费税税款。,环节一致可以抵扣，环节不同则不可抵扣已缴消费税。,第二节 委托加工应税消费品的税务筹划,
23、二、收回委托加工应税消费品继续加工的税务筹划,例6-11 某卷烟厂3月购入一批价值为150万元的烟叶，并委托其他卷烟厂将烟叶加工成卷烟，协议规定加工费为120万元。,受托方代扣代缴消费税税额为： (150万+120万)/(1-30%)*30%=1157 142元 如果该卷烟厂将收回的烟丝继续加工成甲类卷烟800箱，加工成本费用共计100万元，该批卷烟的最终销售价为1400万元。,第二节 委托加工应税消费品的税务筹划,二、收回委托加工应税消费品继续加工的税务筹划,例6-11 该厂销售卷烟后，应纳消费税税额为： 800*150+14000 000*56%-1157 142=4 562 858元。
24、如果该厂直接委托其他卷烟厂将烟叶加工成甲类卷烟，加工费用为220万元，收回卷烟成品后直接对外销售，销售额仍为14 000 000元，则该卷烟厂支付受托方代扣代缴消费税税额为： 800*150+(1 500 000+2200 000+800*150)/(1-56%)*56%=4 981 818、18元 对外销售时不必再缴纳消费税。两者消费税相差1 821 039.82元，故采用后者更合算。,第二节 委托加工应税消费品的税务筹划,三、改变加工方式（委托加工与自行加工）的税务筹划,（一）委托加工方式的税负 1.委托加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。 例6-12 兴达公司
25、委托恒昌公司将批价值100万元的原料加工成A半成品，协议规定加工费75万元；加工的A半成品运回兴达公司后，继续加工成B产成品，加工成本、分摊费用共计95万元，该批产成品售价700万元。假设A半成品消费税税率30%，产成品消费税税率50%。,第二节 委托加工应税消费品的税务筹划,三、改变加工方式（委托加工与自行加工）的税务筹划,（一）委托加工方式的税负 1.委托加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售。 例6-12 （1）兴达公司向恒昌公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格(100+75)(130%)250(万元)应缴消费税25030%75
26、(万元) （2）兴达公司销售产品后，应缴消费税：70050%75275(万元),第二节 委托加工应税消费品的税务筹划,三、改变加工方式（委托加工与自行加工）的税务筹划,（一）委托加工方式的税负 2.委托加工的应税消费品收回后，直接对外销售。 例6-12 以上例，如果兴达公司委托恒昌公司将原料加工成B产成品，原料成本不变，加工费用为160万元；加工完毕，运回兴达公司后，兴达公司对外售价仍为700万元。,（1）兴达公司向恒昌公司支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：(100+160)(150%)50%260(万元)（2）由于委托加工应税消费品直接对外销售，兴达公司在销售时，不必再缴消费税。,
27、（二）自行加工方式的税负例.兴达公司将购入价值100万元的原料加工成B产成品，加工成本、分摊费用共计175万元，该批产成品售价700万元。产成品消费税税率50%。700*50%=350（万元）,第二节 委托加工应税消费品的税务筹划,（一）委托加工方式的税负3. 两种情况的比较,第二节 委托加工应税消费品的税务筹划,三、改变加工方式的税务筹划,（三）委托加工与自行加工的税负分析 2.委托加工的应税消费品收回后，直接对外销售。 如果委托加工费用高于纳税人自营加工成本时，企业需要事先通过测算可接受的加工费最高限额来判别是否选用委托加工方式生产应税消费品。 可接受的加工费最高限额是根据： 产品预计销售
28、额（1-消费税税率）-材料成本确定的。 当委托加工费用低于可接受的加工费最高限额时，企业采用委托加工方式生产应税消费品税负就会降低，反之，税负就会加重。,小结,1、 委托加工的应税消费品， 按照受托方的同类消费品的价格纳税，在确定销售额时，按偏低一点的价格确定就能节税。2、委托加工的应税消费品， 按照组成计税价格计算纳税的，可在一定限度内对材料成本、加工费的大小进行筹划。3、对于受托方来说，必须认真把握委托加工应税消费品的界定，以便利用税法为自己的生产经营服务。,第三节 外购应税消费品的税务筹划,一、外购应税消费品用于连续生产的税务筹划,外购11种应税消费品用于连续生产可以计税扣除已交消费税。
29、 如下扣税计算公式： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品（当期生产领用数量）买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价 例6-13 P119,买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额。,扣税计算公式中“当期准予扣除的外购应税消费品买价”的计算目的是算出生产领用量，计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。,第三节 外购应税消费品的税务筹划,二、从联营企业购入应税消费品的税务筹划,针对特殊行业，如卷烟工业企业的生产计划指标的规定，在企业的实际运营中，会
30、出现有的企业生产指标过剩，有的企业却紧缺的情况。在卷烟计划的有偿调整中，调入计划指标的企业所支付的款项允许在企业所得税前扣除；卷烟生产企业购进联营加工的卷烟直接销售的，符合条件的不再缴纳消费税。故该类企业可以针对这项规定来筹划是购买计划指标还是联营加工。 例6-14,第三节 外购应税消费品的税务筹划,三、外购应税消费品用于连续生产应税消费品的税务筹划问题,1、卷烟生产企业购进卷烟直接销售符合以下条件的不再缴纳消费税。 (1)回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。 (2)回购企业
31、将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入缴纳消费税。 案例6-15,第三节 外购应税消费品的税务筹划,四、进口应税消费品的税务筹划,进口应税消费品计税方法：从价定率、从量定额、复合计征 （一）适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率） 应纳税额组成计税价格消费税税率 公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。 （二）实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额 应纳税额应税消费品数量消费税单位税额,第
32、三节 外购应税消费品的税务筹划,四、进口应税消费品的税务筹划,进口应税消费品计税方法：从价定率、从量定额、复合计征 （三）实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率） 应纳税额应税消费品数量消费税单位税额+组成计税价格消费税税率 消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。,第三节 外购应税消费品的税务筹划,四、进口应税消费品的税务筹划,进口应税消费品计税方法：从价定率、从量定额、复合计征 税务筹划：对不同计税方法采取不同的筹划方案，总体来讲应从完税价格入手。,税法依据：实行从价定率办法计算应纳税
33、额的应税消费品，包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何处理，包装物价格均并入消费品销售额中计算应征消费税。,纯收押金,既随同出售 又收押金,不随同出售， 既收租金也收租金,纯收押金,既随同出售 又收押金,不随同出售， 既收租金也收租金,纯收押金,既随同出售 又收押金,不随同出售， 既收租金也收租金,纯收押金,既随同出售 又收押金,不随同出售， 既收租金也收租金,纯收押金,既随同出售 又收押金,不随同出售， 既收租金也收租金,纯收押金,既随同出售 又收押金,纯收押金,既随同出售 又收押金,不随同出售， 既收租金也收押金,纯收押金,既随同出售 又收押金,第四节 包装物及押金的税
34、务筹划,一、包装物及其押金的种类,第四节 包装物及押金的税务筹划,二、包装物押金的税务筹划,1、随同应税消费品作价出售的包装物并入应税消费品销售额中按其所包装消费品的适用税率缴税； 2、包装物不作价销售而是收取押金，则不并入应税消费品的销售额计税。 3、包装物既作价销售又收取押金，此押金暂不并入销售额征税，只对作价销售的包装物缴纳消费税； 4、对逾期未收回包装物而不再退还的和已收取一年以上的押金并入应税消费品计缴消费税,第四节 包装物及押金的税务筹划,二、包装物押金的税务筹划,例6-6 某酒厂5月销售酒精450吨，使用包装桶1350个，酒精的销售价格为每千克5元。其中有450个包装桶随同150
35、吨酒精作价出售，包装桶不收取押金，每个包装桶销售价格50元；有450个包装桶随同150吨酒精销售，但包装桶不作价销售而是收取押金，每个包装桶收取押金50元；另外450个包装桶随同150吨酒精作价销售，同时每个包装桶另收10元押金，酒精消费税税率为5%。确定该厂当月销售酒精的应纳消费税额。,第四节 包装物及押金的税务筹划,二、包装物押金的税务筹划,例6-6(1)450个随酒精作价销售，不收取押金 包装桶 (2)450个随酒精销售，不作价而是收取押金(3)450个作价销售且收取包装物押金。,(1)应纳消费税=（15*1000*5+450*50）*5%=38 625元 (2)应纳消费税=150*10
36、00*5*5%=37 500元 (3)应纳消费税= （15*1000*5+450*50）*5%=38 625元 总额= 38 625+ 37 500+ 37 500=114 750元,第四节 包装物及押金的税务筹划,二、包装物押金的税务筹划,例6-6 一年后有150个不作价销售只收取押金的包装桶未收回，则应并入应税消费品销售额中征税， 应纳消费税额=150*50/（1+17%）*5%=320.51,二、包装物押金的税务筹划,筹划思路：对能周转使用的包装物，采取收取押金（单独记账）形式。预计不易回收的包装物，采用收取押金形式，可获得递延纳税的好处。对不能收取押金的产品及包装物，可采取先销售，后包
37、装的形式。,注意,酒类（除啤酒、黄酒）包装物押金均应计入酒类产品销售额中计征消费税，不管是否到期！,啤酒黄酒包装物押金计入销售额影响适用税率的档次！,采用本法注意，押金挂账不超过1年。,第五节 出口退税的税务筹划,1、对有出口经营权的企业相关规定 对有出口经营权的企业，出口和代理出口的应税消费品，除另有规定外，可在消费品报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证报送税务机关批准退还或征免消费税。,出口退消费税的政策,1,第五节 出口退税的税务筹划,1、对有出口经营权的企业相关规定 对有出口经营权的企业，出口和代理出口的应税消费品，除另有规定外，可在消费品报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证报送税
38、务机关批准退还或征免消费税。,企业出口的应税消费品特准退还或免征消费税,2,第一节 消费税计税依据的税务筹划,一、消费税计税依据的确定 。,区域 哪个区域需要重点巡查？,产品 哪个产品需要重点管理？,客户 哪个重点经销商的业绩不正常？,研究 主线,更多模板下载：http:/www. X,(3)利用包装物不作价出售方式进行纳税筹划,数据指标分解,当日整体业绩,关键数据： 当日业绩达成率 销售数据构成分析 实际操作意义： 跟进弱势区域 跟进弱势产品 实时掌握销量,1,累计业绩达成,2,发货情况,3,销售质量,4,关键数据： 月累计业绩达成”进度要和时间进度对比 档期任务达成 注意： 特殊时段任务档
39、期管理,关键数据： 发货客户数量 发货次数 重点关注： 当月前15天上面两项数据情况 下半月及时跟进,关键数据： 产品结构 区域结构 重点客户和渠道结构 衍生指标： 平均价 重点产品占比率,销售数据,更多模板下载：http:/www. X,分析步骤,销售额/销售量、季节性分析、产品结构、价格体系,产品（系列）结构分布、产品区域分析,价格体系构成、价格-产品分析、价格-区域分析,区域分布、重点区域分析、区域销售异动分、区域产品分析,更多模板下载：http:/www. X,整体销售分析,2,3,季节因素,产品线,价格体系,4,1,销售额/销量,通过总体产品结构分析，了解整体产品结构分布和重点产品表
40、现,通过总体价格结构分析，了解企业的优势价位区间，提供价格结构调整的合理性建议,依据行业销售淡旺季规律，与销售数据中的销售行程进行对比，分析淡旺季发展规律；可以为客户提供渠道压货规划及生产运做规划,分析近几年的总体销售额、销售量，与行业标准相比较。从而分析企业的业绩状况并判断企业的业绩变化类型,更多模板下载：http:/www. X,区域、产品、价格分析,分析企业的销售区域及各区域的表现，检索重点区域、发现潜在市场,提出下阶段区域布局策略 对重点区域的营销状况予以重点分析，解析该区域的发展走势和结构特点,为未来在重点区域的发展提供借鉴 对增长或者下跌明显的区域予以重点分析，总结经验教训,以期避
41、免潜在的威胁或者抓住机会 将重点区域中的产品结构进行时间上的横向对比，进行多要素复合分析,区域布局,分析产品系列和单产品结构分布，检索重点产品发展趋势及新产品的市场表现 针对重点产品进行分析，发现存在的问题，提供产品改进意见 通过对产品的销售区域分布的分析，区分战略性产品/战术性产品、全国性产品/区域性产品,为产品线的划分和进一步细化提供参考,产品线,分析企业的销售区域及各区域的表现，检索重点区域、发现潜在市场,提出下阶段区域布局策略 对重点区域的营销状况予以重点分析，解析该区域的发展走势和结构特点,为未来在重点区域的发展提供借鉴 对增长或者下跌明显的区域予以重点分析，总结经验教训,以期避免潜
42、在的威胁或者抓住机会 将重点区域中的产品结构进行时间上的横向对比，进行多要素复合分析,价格体系,更多模板下载：http:/www. X,整体销售分析,通过对销售额和销售量的增长趋势的把握，可以找出客户增长或下滑的本质；如销售额增长大于销售量增长，说明增长主要来源于产品平均价格价格的提高，它反映了市场平均价格的提高或者是客户产品结构升级,即结构性增长；反之，为容量性增长。,很多的消费品行业存在明显的季节性趋势；根据行业规律，为企业提出生产运做及渠道供货的的合理性规划,销售额/销售量,1,季节性分析,2,更多模板下载：http:/www. X,整体销售分析,产品结构,3,价格体系,4,从产品结构看
43、主导产品和产品成长合理性，企业的利润源和销售量是否对应，初步判断企业未来产品规划的调整方向。,从价格结构看产品分布合理性，也可以判断目前企业现状与企业的战略发展方向是否一致；,更多模板下载：http:/www. X,整体销售分析,区域分布,5,区域销售异动,6,企业的销售区域分布看企业市场分布的合理性；企业区域布局与整体战略目标的一致性；明确下阶段企业区域布局的规划方向；,通过对数据的分析，发现存在异动的产品或区域；并分析异动发生的原因；,更多模板下载：http:/www. X,整体销售分析,从区域内的产品动态来看区域内产品的组成变化，即区域的产品适应性，从而发现潜力产品、老化产品等。,区域-
44、产品分析,7,价格-区域分析,8,从区域的价格分布来看产品的提升空间，即不同区域的价格构成合理性，从中分析市场提升的空间和方向。,更多模板下载：http:/www. X,具体分析方法,数据分析的目的是为了找到问题，要逐层深挖“罪魁祸首”。 首先看整个公司的达成率、成长率、增长率、产品结构，发货客户数是否健康，发现任何一个指标异常，立刻要从“区域、客户、产品”三条线往下深挖： 业绩滞长是哪个产品造成的这个产品业绩差是哪个区域造成的哪些客户造成的，最终锁定问题产品的产生原因问题产品的问题区域和问题客户。 业绩滞长是哪些区域造成的这个区域的问题产品和问题客户是谁，最终锁定问题区域产生的原因问题区域的
45、问题客户和问题产品。 哪些经销商业绩问题最严重这个问题经销商业绩差是哪个问题产品造成的，层层抽丝剥茧找到最终原因，管理才会有的放失。,“三维”数据分析法：,1,更多模板下载：http:/www. X,更多模板下载：http:/www. X,具体分析方法,对锁定的问题产品问题区域问题客户可以纵向深度分析6个月数据， 该区域6个月内的总销量及主要品项的达成/增长/成长率是否稳定？ 发货客户数和发货品项数有无异常趋势？ 从6个月的纵向趋势分析更容易剔除当月偶然因素，做出完整结论。比如： 问题区域纵向分析示例：“该区域6个月以来连续4个月达成率小于100%，达长率近5个月低于公司水平，已经有三名经销商
46、停止进货。高价产品A每月销量在减少（说明这个产品回转很差快死了），需要立刻去走访，尤其注意观察停止 进货的经销商是什么原因？ 还有高价产品A的市场表现有什么异常？,6个月纵向分析法：,2,更多模板下载：http:/www. X,具体分析方法,把全国市场分为三类： 管理类市场（如：市场波动大，成长率小于5%甚至负成长）； 成长类市场（如：市场稳定成长率小于50%）； 攻击类市场（如：市场空白较多，成长率大于50%甚至更多）。 对不同类型的市场进行归类分析，除了所有市场都要求任务达成率之外，不同类型市场要关注不同指标： 对管理类市场，由于市场不稳定，有负成长趋势，所以要重点关注“零发货客户”指标，小心市场萎缩。 对攻击类市场，由于可开发空白较多（这类市场不应该有淡季，应该逐月增长，因为有很多空白网点待开发）， 所以要持续关注逐月增长率，同时成长率低于20%说明进攻速度放缓，应予关注。 对成长类市场，重点关注成长率，保证市场稳定。,区域分类分析法：,3,更多模板下载：http:/www. X,Author,Email,,blog,http:/ X,注：资料由学PPT网在网络收集整理并发布，仅供参考学习，版权归属原作者。,
