1、第二章 或有事项,掌握预计负债的确认条件 掌握预计负债的计量原则 掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理 熟悉或有事项概念及常见或有事项 了解或有事项的特征,一、或有事项的概念及特点（界定） （一）或有事项的概念 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 （二）或有事项的特征 1、或有事项是过去交易或事项形成的 2、或有事项具有不确定性 3、或有事项的结果只能由未来发生的事项决定 （三）常见的或有事项P218,二、或有事项的处理原则,区别有利（或有的资产）和不利事项（或有的负债），按不同的可能性进行不同的处理： 对或有的负债：符合条件的
2、确认（预计负债）、披露不符合确认条件的（或有负债），不确认，一般要披露（“极小可能的”，可以不披露） 对或有的资产：不确认，一般不披露（“很可能”才披露）,不确定性及其概率 可能性 概 率 相关资产 相关义务 基本确定(95%,100%) 确认 确认 很可能 (50%,95% 不确认,需披露 确认(预计负债) 可能 (5%,50% 不确认,也不披露 不确认,要披露 极小可能(0%,5% 不确认,也不披露 不确认,一般不披露(或有资产) （或有负债）,（09）下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。 A.或有资产由过去的交易或事项形成 B.或有负债应在资产负债表内予以确认 C.或有资产不应在资产
3、负债表内予以确认 D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定,二、预计负债的确认与计量 （一）预计负债的确认： （1）该项义务为企业承担的现时义务 （2）履行该项义务很可能导致经济利益流出企业； （3）该项义务的金额能够可靠地计量。,(2010)桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。 A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任 B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任 C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任 D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任,（二）预计负债
4、的计量 1、最佳估计数的确定（1）如果存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同：则最佳估计数应是该范围的上、下限金额的平均数。（2）如果不存在一个连续范围，或者该范围内各种结果发生的可能性不同： 或有事项涉及单个项目时，按最可能发生的金额确定； 或有事项涉及多个项目时，按各种可能发生的金额及其发生概率计算确定。涉及多个项目的或有事项主要有对售出商品提供质量保证。,例：2000年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1；而如果出现较大
5、的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2。据预测，本年度已售产品中，有80不会发生质量问题，有15将发生较小质量问题，有5将发生较大质量问题。据此，2000年年末甲公司应确认的负债金额为10001511000522.5万元,(2008)2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%.假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（）万元。 A.-1 800 B.-1 9
6、00 C.-1 940 D.-2 000,2、预期补偿额的确定预期可获得的补偿只能在基本确认能够收到时，作为资产单独确认，确认的金额不能超过预计负债的账面价值。对或有事项的计量，应注意诉讼费的说法。 例如：一桩经济案件，A公司很可能发生赔偿支出，赔偿金额在80100万元之间，A公司需承担诉讼费2万元。如果败诉，将获得保险公司赔偿50万元.,（1）确认预计负债： 借：营业外支出 90管理费用 2贷：预计负债 92 （2）确认预期可获得的补偿 借：其他应收款 50贷：营业外支出 50,（09）2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果
7、败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。 A.90 B.95 C.100 D.105,A公司于2000年10月受到B公司的起诉，B公司声称A公司侵犯了B公司的软件版权，要求A公司予以赔偿，赔偿金额为30万元。在应诉过程中，A公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对A公司予以赔偿。A公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在50以上，最有可能发生的赔偿
8、金额为20万元；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为22万元。在上述情况下，A公司在年末应确认的负债和资产分别是（ ）。A20万元和20万元 B20万元和22万元C30万元和22万元 D30万元和20万元,（三）预计负债计量需要考虑的其他因素 1、风险和不确定性 2、货币时间价值 3、未来事项 4、资产负债表日对预计负债账面价值的复核 有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。 (09)企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该
9、账面价值进行调整。（） 。,三、或有事项的会计处理原则的运用 （一）未决诉讼或未决仲裁 如果确认： 借：管理费用诉讼费营业外支出赔偿支出贷：预计负债 （二）债务担保 （三）产品质量保证 1、计提时： 2、发生时： 借：销售费用 借：预计负债贷：预计负债 贷：银行存款/库存现金 等,（四）亏损合同 待执行合同（不处理）（不可避免的）亏损合同： （1）存在标的资产：先减值测试，超过部分预计负债 （2）不存在标的资产：满足条件-预计负债(2010)企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（
10、 ）,(2007)2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（ ）万元。 A0 B120 C240 D360 属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为12051202360（万元）。,（五）重组业务 企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务： （1）有详细、
11、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等。 （2）该重组计划已对外公告。 企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 例题：教材P232.,(2010)甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对于乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告胃重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（ ）。 A、自愿遣散费 B、强制遣散费 C、剩余职工岗前培训费 D、不再使用厂房的租赁撤销费,(2008)下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债 B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债 C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认 D.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响,
