会计专业毕业论文_(1).doc

1、XXX 学 院 毕 业 论 文浅 谈 企 业 如 何 构 建 现 代 财 务 管 理 体 系学 生 姓 名 ： XXX 专 业 ： 会 计指 导 老 师 ： XXXX 系 部 ： XXXX提 交 日 期 ： 20XX 年 X 月 关 于 企 业 社 会 责 任 对 盈 余 管 理 的 影 响 探 讨摘 要随 着 我 国 市 场 经 济 的 逐 步 建 立 ,资 本 市 场 的 日 益 发 展 ,西 方 许 多 国 家 曾 出现 过 的 盈 余 管 理 问 题 ,不 可 避 免 的 也 出 现 在 我 国 。 盈 余 管 理 就 是 企 业 管 理 当局 在 遵 循 会 计 准 则 的 基 础

2、上 ,通 过 对 企 业 对 外 报 告 的 会 计 收 益 信 息 进 行 控 制或 调 整 ,以 达 到 主 体 自 身 利 益 最 大 化 的 行 为 。 其 终 极 目 的 在 于 获 取 私 人 利 益 ,具 体 目 的 为 筹 资 、 避 税 、 获 取 政 治 资 本 以 及 规 避 债 务 契 约 约 束 等 。 盈 余 管 理有 诸 多 表 现 形 式 ,可 以 通 过 完 善 会 计 规 范 、 加 强 审 计 监 控 和 加 大 监 管 力 度 等进 行 防 范 。 本 文 除 分 析 了 盈 余 管 理 的 涵 义 外 ,还 讨 论 了 盈 余 管 理 的 特 征 、

3、存在 原 因 、 方 法 及 影 响 ,并 在 此 基 础 上 提 出 了 盈 余 管 理 的 治 理 对 策 及 防 范 措 施 。关 键 词 ： 盈 余 管 理 ； 基 本 特 征 ； 公 司 治 理 结 构引 言伴 随 着 资 本 市 场 的 发 展 ， 盈 余 管 理 成 为 财 务 理 论 界 一 个 热 点 问 题 ，近 年 来 更 受 到 中 外 经 济 界 、 会 计 学 界 的 广 泛 关 注 。 关 于 对 盈 余 管 理 的看 法 ， 从 总 体 看 存 在 两 种 观 点 ： 第 一 种 是 居 主 导 地 位 的 观 点 ， 认 为 盈余 管 理 是 一 种 “会 计

4、 造 假 ”， 是 管 理 层 为 了 给 企 业 或 自 己 谋 私 利 而有 目 的 地 干 预 对 外 财 务 报 告 的 过 程 ， 是 一 种 误 导 报 表 使 用 者 的 欺 诈 行为 ， 因 而 主 张 将 其 消 除 ： 另 一 种 则 认 为 ， 盈 余 管 理 是 指 企 业 在 会 计 准则 或 制 度 允 许 的 范 围 内 ， 有 选 择 会 计 政 策 和 变 更 会 计 估 计 的 自 由 时 ，运 用 各 种 手 段 作 用 于 对 外 财 务 报 告 ， 以 获 得 其 自 身 效 用 最 大 化 或 企 业市 场 价 值 最 大 化 的 一 种 披 露 管

5、 理 行 为 。 目 录1.盈 余 管 理 的 含 义 32.盈 余 管 理 的 存 在 原 因 42.1 其 他 契 约 的 推 动 42.2 盈 余 管 理 的 证 明 作 用 53.规 范 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 对 策 63.1 健 全 公 司 治 理 结 构 63.2 完 善 审 计 监 督 制 度 73.3 加 强 会 计 准 则 和 会 计 制 度 建 设 83.4 改 进 证 券 市 场 监 管 的 相 关 制 度 安 排 9致 谢 11参 考 文 献 121 盈 余 管 理 含 义 戴 维 森 (S?Division)在 其 所 著 的 会 计 ： 商 业 语 言

6、 中 也对 盈 余 管 理 进 行 了 定 义 ： 在 公 认 会 计 原 则 限 制 的 范 围 内 ， 为 了 把 报 告盈 利 调 整 到 满 意 水 平 而 采 取 有 计 划 行 动 步 骤 的 过 程 ， 美 国 会 计 学 家 凯瑟 琳 ?雪 普 (Katherine Sehipper)在 其 发 表 的 “Commentary on Earnings”一 文 中 对 盈 余 管 理 做 出 如 下 定 义 ： 盈 余 管 理 是 指 为 了 获 取某 些 个 人 利 益 (而 非 仅 仅 为 了 中 立 地 处 理 经 营 活 动 )而 对 对 外 财 务报 告 过 程 进 行

7、 有 目 的 的 干 预 。 这 是 一 种 “披 露 管 理 ”(Disclosure Manage-ment)的 概 念 ， 认 为 盈 余 管 理 不 仅 包 括 对 损 益表 中 盈 余 数 字 的 控 制 ， 还 包 括 对 资 产 负 债 表 以 及 财 务 报 告 中 其 他 辅 助信 息 的 控 制 。 国 内 许 多 学 者 也 从 不 同 角 度 、 基 于 不 同 的 研 究 目 的 给 出 了 盈 余 管理 的 定 义 。 孙 铮 、 王 跃 堂 认 为 ， 盈 余 管 理 是 企 业 利 用 会 计 管 制 的 弹 性操 纵 会 计 数 据 的 合 法 行 为 ， 秦

8、 荣 生 认 为 ， 盈 余 管 理 是 借 助 于 会 计 政 策的 选 择 和 会 计 估 计 的 变 更 来 实 现 的 ， 其 目 的 是 得 到 一 种 令 企 业 管 理 当局 满 意 的 财 务 会 计 结 果 ， 而 会 计 盈 余 是 决 定 财 务 成 果 是 否 满 意 的 重 要参 数 。 2 盈 余 管 理 存 在 的 原 因盈 余 管 理 行 为 虽 然 是 在 公 认 会 计 准 则 的 范 围 内 ,但 是 在 多 数 人的 心 目 中 ,盈 余 管 理 行 为 是 一 种 不 符 合 道 德 标 准 的 行 为 ,它 毕 竟 降低 了 会 计 信 息 的 可

9、靠 性 ,而 且 股 东 在 与 经 理 人 员 订 立 契 约 时 ,已经 估 计 到 了 经 理 人 员 会 进 行 盈 余 管 理 ,那 么 为 什 么 股 东 还 会 允 许 其存 在 呢 ?笔 者 认 为 有 以 下 几 方 面 的 原 因 。 2.1 其 他 契 约 的 推 动 在 构 成 企 业 的 契 约 关 系 中 ,企 业 与 债 权 人 之 间 签 定 的 契 约 称 为 债 务 契 约。 在 订 立 债 务 契 约 时 ,债 权 人 为 了 保 护 自 身 利 益 ,防 止 企 业 经 理 层 采 取 损 害其 利 益 的 行 为 ,如 增 加 举 债 的 规 模 ,将

10、 借 款 用 于 风 险 较 高 的 项 目 ,发 放 大 量 现金 股 利 等 ,往 往 会 在 契 约 中 订 立 一 些 保 护 性 的 限 制 条 款 时 ,对 一 些 重 要 的 财务 比 率 进 行 限 定 。 企 业 为 了 获 得 债 权 人 的 贷 款 ,在 其 财 务 报 告 数 字 违 反 或 将要 违 反 契 约 规 定 的 限 制 性 条 款 时 ,便 会 通 过 盈 余 管 理 来 降 低 违 约 风 险 。 这 时 ,企 业 经 理 层 的 努 力 与 股 东 的 目 标 是 相 一 致 的 ,而 且 经 理 层 具 有 信 息 优 势 ,能够 更 好 地 实 现

11、 股 东 价 值 最 大 化 的 目 标 。 因 此 ,对 于 股 东 来 说 ,需 要 经 理 层 为实 现 目 标 而 努 力 。 2.2 盈 余 管 理 的 正 面 作 用 会 计 信 息 的 披 露 是 企 业 经 理 人 员 向 外 部 传 递 内 部 信 息 的 工 具 之 一 。相 对 于 外 部 信 息 使 用 者 而 言 ,公 司 经 理 层 拥 有 更 多 的 有 关 公 司 未 来盈 利 能 力 的 内 部 信 息 ,对 于 有 利 的 内 部 信 息 ,公 司 经 理 层 愿 意 传 递给 股 东 ,这 时 他 们 会 主 动 采 取 盈 余 管 理 行 为 ,调 整

12、盈 余 ,以 向 股 东传 递 有 用 的 价 值 信 号 ,使 会 计 盈 余 信 息 更 能 反 映 公 司 的 市 场 价 值 。 另 一 方 面 ,由 于 企 业 所 面 临 的 经 营 环 境 具 有 很 大 的 不 确 定 性 ,使得 股 东 与 经 理 层 之 间 的 契 约 总 是 具 有 不 完 全 性 和 刚 性 。 有 效 契 约 理 论认 为 企 业 经 理 层 通 过 盈 余 管 理 行 为 可 以 灵 活 面 对 契 约 的 不 完 全 性 和 刚性 。 降 低 契 约 成 本 ,提 高 企 业 的 市 场 价 值 。3 规 范 上 市 公 司 盈 余 管 理 的

13、对 策3 1 健 全 公 司 治 理 结 构 3.1.1 进 行 国 有 股 减 持 国 有 股 减 持 的 途 径 有 ： 一 是 国 有 股 流 通 ， 即 直 接 让 一 部 分 国 有 股上 市 流 通 ； 二 是 国 有 股 转 让 ， 包 括 拍 卖 转 让 、 协 议 转 让 等 ； 三 是 注 销部 分 国 有 股 ， 国 有 股 减 持 对 改 变 我 国 国 有 股 “一 股 独 大 ”的 局 面无 疑 是 个 良 好 的 开 端 。 3.1.2 完 善 报 酬 契 我 国 上 市 公 司 经 理 人 收 入 普 遍 偏 低 且 与 业 绩 不 挂 钩 ， 使 得 经 理

14、人与 股 东 利 益 相 背 离 ， 降 低 了 经 理 人 的 积 极 性 ， 盈 余 管 理 也 表 现 出 短 期性 特 点 。 西 方 发 达 国 家 通 过 年 薪 制 和 股 票 期 权 等 手 段 来 激 励 经 理 人 努力 工 作 ， 激 励 机 制 的 核 心 是 使 经 理 的 个 人 利 益 与 企 业 利 益 挂 钩 ， 使 经理 也 成 为 企 业 剩 余 索 取 权 的 享 有 者 ， 消 除 激 励 经 理 的 利 益 障 碍 ， 股 票期 权 可 以 将 管 理 当 局 的 报 酬 和 未 来 的 股 价 挂 钩 ， 不 但 可 以 使 股 东 与 经理 人

15、员 的 目 标 最 大 程 度 地 一 致 ， 而 且 还 可 以 留 住 人 才 ， 体 现 人 力 资 本的 产 权 价 值 。 3.1.3 大 力 发 展 机 构 投 资 者 机 构 投 资 者 是 指 以 法 人 形 式 进 行 证 券 投 资 的 机 构 ， 如 养 老 基 金 、保 险 基 金 、 信 托 投 资 公 司 等 。 机 构 投 资 者 队 伍 的 壮 大 ， 可 以 缓 解 股 权过 于 集 中 和 流 通 股 过 于 分 散 的 现 象 ， 积 极 发 展 机 构 投 资 者 ， 并 保 持 它的 独 立 性 ， 不 仅 有 利 于 上 市 公 司 的 稳 健 运

16、作 和 股 权 结 构 的 改 变 ， 而 且有 利 于 我 国 资 本 市 场 的 健 康 发 展 。 3 2 完 善 审 计 监 督 制 度 3.2.1 改 革 注 册 会 计 师 的 聘 任 制 度 独 立 性 是 注 册 会 计 师审 计 的 基 石 和 灵 魂 。 要 使 注 册 会 计 师 真 正 做 到 经 济 、 工 作 和 精 神 独 立 ， 关 键 一 点 就 是要 完 善 会 计 师 事 务 所 的 聘 用 和 更 换 机 制 ， 应 由 上 市 公 司 设 立 的 审 计 委员 会 负 责 会 计 师 事 务 所 的 聘 用 、 更 换 ， 以 减 少 甚 至 杜 绝

17、公 司 管 理 当 局对 注 册 会 计 师 施 加 压 力 ， 增 加 事 务 所 的 独 立 性 。 3.2.2 建 立 完 善 的 审 计 执 业 规 范 体 系 独 立 审 计 准 则 体 系 作 为 规 范 注 册 会 计 师 审 计 行 为 的 权 威 性 标 准 和衡 量 注 册 会 计 师 业 务 质 量 的 尺 度 ， 对 我 国 注 册 会 计 师 行 业 的 生 存 和 发展 起 着 重 要 的 作 用 。 随 着 注 册 会 计 师 审 计 环 境 的 不 断 变 化 ， 已 经 有 的独 立 审 计 准 则 不 能 完 全 满 足 执 业 需 要 ， 这 就 要 求

18、对 已 颁 布 的 独 立 审 计准 则 进 行 不 断 改 进 和 完 善 。 3.2.3 加 强 对 注 册 会 计 师 行 业 的 监 管 首 先 ， 应 加 强 政 府 监 管 ， 加 大 注 册 会 计 师 审 计 舞 弊 行 为 的 处 罚 力度 ， 有 关 部 门 应 对 注 册 会 计 师 执 业 情 况 进 行 抽 检 ， 并 公 布 抽 检 结 果 ，不 仅 要 加 大 经 济 处 罚 力 度 ， 建 立 相 关 的 民 事 赔 偿 制 度 ， 对 违 规 的 会 计师 事 务 所 和 注 册 会 计 师 的 处 罚 应 由 目 前 的 行 政 处 罚 为 主 过 渡 到

19、行 政 处罚 与 经 济 处 罚 并 重 ； 其 次 ， 加 强 行 业 协 会 的 自 律 和 监 管 ， 完 善 质 量 监督 体 系 ， 提 高 行 业 自 律 监 管 的 权 威 性 ， 最 后 ， 加 强 社 会 监 督 ， 动 员 社会 各 界 力 量 ， 对 执 业 质 量 进 行 监 督 ， 完 善 行 业 举 报 制 度 。 3 3 加 强 会 计 准 则 和 会 计 制 度 建 设 3.3.1 加 快 制 订 和 出 台 新 的 具 体 会 计 准 则加 快 制 订 和 出 台 新 的 具 体 会 计 准 则 尽 量 避 免 会 计 处 理 中 的“无 法 可 依 ”现 象

20、 。 对 一 些 诸 如 并 购 、 衍 生 金 融 工 具 等 会 计 处 理 问 题 ，应 尽 快 制 定 会 计 准 则 进 行 规 范 ， 填 补 会 计 准 则 、 会 计 制 度 的 空 白 ， 进一 步 规 范 上 市 公 司 的 会 计 行 为 。 对 于 在 执 行 制 度 和 准 则 过 程 中 遇 到 的新 问 题 ， 要 及 时 通 过 修 订 有 关 制 度 和 准 则 加 以 解 决 。 3.3.2 修 订 完 善 企 业 会 计 准 则修 订 完 善 企 业 会 计 准 则 ， 尽 可 能 缩 小 会 计 政 策 选 择 的 空 间 ， 有 关政 策 选 择 方

21、面 的 规 范 应 更 加 明 确 具 体 ， 对 主 观 性 判 断 的 会 计 原 则 和 政策 的 运 用 应 规 定 相 应 的 约 束 条 件 ， 如 明 确 规 定 资 产 减 值 准 备 的 计 提 方法 和 冲 回 时 间 、 收 入 和 费 用 的 确 认 计 量 原 则 ， 尽 量 减 少 会 计 准 则 中 的模 糊 性 语 言 。 3.3.3 加 强 会 计 信 息 披 露 的 规 范 化 建 设加 强 会 计 信 息 披 露 的 规 范 化 建 设 ， 尽 快 制 定 会 计 信 息 披 露 规 则 ，对 上 市 公 司 会 计 信 息 的 披 露 内 容 、 披 露

22、 方 式 、 披 露 时 间 、 格 式 范 例 等给 予 明 确 而 具 体 的 规 定 ， 减 少 信 息 的 不 对 称 性 ， 其 中 尤 其 应 注 意 制 定关 于 关 联 方 交 易 、 大 额 减 值 准 备 、 会 计 选 择 对 公 司 利 润 影 响 程 度 的 相关 信 息 披 露 制 度 。 3.3.4 增 强 会 计 准 则 制 定 的 科 学 性增 强 会 计 准 则 制 定 的 科 学 性 准 则 ， 制 定 机 构 的 人 员 组 成 应 选 择 具有 广 泛 代 表 性 的 群 体 ， 可 以 引 入 会 计 实 务 界 和 银 行 界 人 士 ， 对 于

23、准 则中 的 某 些 定 义 和 解 释 尽 量 做 出 详 细 的 解 释 ， 避 免 造 成 多 种 理 解 。 3 4 改 进 证 券 市 场 监 管 的 相 关 制 度 安 排 国 内 许 多 学 者 通 过 实 证 研 究 ， 表 明 盈 余 管 理 是 我 国 上 市 公 司 对 证券 监 管 部 门 监 管 的 反 措 施 ， 其 发 生 在 上 市 公 司 IPO、 配 股 、 亏 损时 ， 与 证 券 监 管 制 度 不 完 善 息 息 相 关 ， 改 进 并 完 善 证 券 市 场 监 管 的 相关 制 度 安 排 ， 可 以 减 少 盈 余 管 理 的 外 在 诱 因 。

24、 3.4.1 改 进 股 票 发 行 与 退 市 制 度 股 票 发 行 、 退 市 制 度 是 上 市 公 司 盈 余 管 理 行 为 的 重 要 诱 因 ， 证 券市 场 曾 改 革 过 几 次 规 则 ， 但 是 ， 目 前 的 股 票 发 行 制 度 和 退 市 制 度 仍 存在 问 题 。 3.4.2 完 善 信 息 披 露 制 度 信 息 披 露 制 度 是 证 券 市 场 规 范 会 计 行 为 的 重 要 制 度 安 排 。 在 我 国 ，建 立 一 个 充 分 、 透 明 、 有 效 的 信 息 披 露 制 度 是 非 常 迫 切 的 。 在 披 露 信息 的 内 容 上 ，

25、 我 国 的 信 息 披 露 是 定 期 披 露 (如 年 报 、 半 年 报 、 季 报 )与流 动 披 露 相 结 合 ， 定 期 披 露 一 向 是 信 息 披 露 的 重 点 ， 对 于 该 类 信 息 ，应 该 力 求 披 露 信 息 的 有 效 性 ， 既 要 保 证 披 露 信 息 迅 速 、 及 时 、 对 于 该类 信 息 。 简 明 易 懂 ， 又 要 尽 量 扩 大 上 市 公 司 信 息 披 露 的 内 容 与 范 围 。 在 信 息 披 露 方 式 上 ， 随 着 信 息 科 技 的 进 步 和 网 络 的 发 展 ， 传 统 的财 务 信 息 报 告 的 形 式 发

26、 生 了 改 变 ， 这 给 上 市 公 司 的 信 息 披 露 和 证 券 市场 的 效 率 都 带 来 了 影 响 ， 上 市 公 司 信 息 披 露 中 存 在 滞 后 性 ， 缺 乏 灵 活性 ， 为 企 业 盈 余 管 理 行 为 留 下 了 充 裕 的 时 间 。 3.4.3 根 据 需 要 及 时 调 整 监 管 政 策 上 市 公 司 盈 余 管 理 不 仅 是 一 个 会 计 问 题 ， 更 是 一 个 复 杂 的 社 会 问 题 ，不 能 指 望 通 过 某 一 方 面 的 改 进 来 达 到 治 理 的 目 的 ， 而 需 要 社 会 各 相 关部 门 联 合 起 来 进

27、 行 系 统 的 研 究 治 理 ， 以 保 证 我 国 证 券 市 场 和 国 民 经 济健 康 有 序 的 发 展 。【 结 语 】盈 余 管 理 本 身 具 有 正 反 两 方 面 作 用 ， 适 度 的 盈 余 管 理 是 公 司 走 向 成熟 的 标 志 。 但 是 在 我 国 特 定 的 环 境 下 ， 上 市 公 司 盈 余 管 理 的 负 面 作 用远 远 大 于 其 正 面 影 响 。既 然 在 现 代 市 场 经 济 中 ， 无 法 通 过 法 律 、 规 则 和 人 力 完 全 消 除 盈 余管 理 问 题 ， 那 么 我 们 就 应 当 对 盈 余 管 理 的 客 观

28、存 在 有 一 个 科 学 的 观 念和 正 确 的 认 识 ， 从 而 理 性 地 、 科 学 地 去 对 待 它 。 既 不 能 听 之 任 之 、 放任 自 流 ， 也 不 可 能 完 全 杜 绝 。 政 府 和 有 关 社 会 团 体 有 责 任 营 造 良 好 的市 场 环 境 ， 特 别 是 有 效 的 资 本 市 场 和 证 券 市 场 ， 制 定 和 完 善 相 关 法 律 、制 度 和 公 认 会 计 原 则 ， 加 强 外 部 监 管 ， 引 导 和 规 范 企 业 盈 余 管 理 ； 企业 有 关 方 面 要 尽 可 能 签 订 完 善 的 契 约 、 合 同 ； 委 托

29、 人 以 及 会 计 信 息 的其 他 使 用 者 有 必 要 掌 握 盈 余 管 理 的 知 识 和 技 能 ， 能 根 据 其 特 定 的 决 策需 要 对 会 计 数 据 或 报 告 盈 利 作 出 适 当 的 调 整 ， 减 少 企 业 盈 余 管 理 带 来的 负 面 影 响 。致 谢在 这 半 年 来 的 论 文 写 作 过 程 中 ， 我 的 导 师 袁 慧 老 师 倾 注 了 大 量的 心 血 ， 从 选 题 到 开 题 报 告 ， 从 写 作 提 纲 到 一 遍 又 一 遍 地 指 出 每 稿 中的 具 体 问 题 ， 严 格 把 关 ， 循 循 善 诱 ， 您 开 阔 的

30、思 维 、 敏 锐 的 洞 察 力 以及 详 细 的 修 改 意 见 一 直 给 我 很 大 的 启 发 。 唯 一 的 遗 憾 是 我 自 己 不 够 主 动 ， 错过 了 许 多 与 您 交 流 的 机 会 。 在 此 我 表 示 衷 心 感 谢 。在 论 文 即 将 完 成 之 际 ， 我 的 心 情 无 法 平 静 ， 从 开 始 进 入 课 题 到 论 文 的顺 利 完 成 ， 有 多 少 可 敬 的 师 长 、 同 学 、 朋 友 给 了 我 无 言 的 帮 助 ， 在 这里 请 接 受 我 诚 挚 的 谢 意 !最 后 我 还 要 感 谢 培 养 我 长 大 含 辛 茹 苦 的

31、父 母 ，谢 谢 你 们 !【 参 考 文 献 】1 张 昕 ， 任 明 .关 于 上 市 公 司 盈 余 管 理 动 机 的 比 较 研 究 J.财 经 问 题 研 究 ， 2007， （ 11） . 2 张 鸣 .中 国 上 市 公 司 监 管 相 关 方 博 弈 研 究 基 于 配 股 目 的 J.上海 财 经 大 学 学 报 ， 2006， （ 4） . 3 王 丽 萍 ， 陈 海 燕 .新 会 计 准 则 对 上 市 公 司 盈 余 管 理 程 度 的 影 响及 规 范 措 施 研 究 J.价 格 月 刊 ， 2007， （ 11） . 4 吴 联 生 ， 王 亚 平 .盈 余 管

32、理 程 度 的 估 计 模 型 与 经 验 证 据 ： 一 个综 述 J.经 济 研 究 ， 2007， （ 8） . 5 吴 联 生 ， 薄 仙 慧 ， 王 亚 平 .避 免 亏 损 的 盈 余 管 理 程 度 ： 上 市 公司 与 非 上 市 公 司 的 比 较 J.会 计 研 究 ， 2007， （ 2） . 6 徐 莲 ， 张 群 .上 市 公 司 基 于 配 股 目 的 盈 余 管 理 行 为 实 证 分 析 J.红 河 学 院 学 报 ， 2007， (10)7 魏 明 海 .盈 余 管 理 基 本 理 论 及 其 研 究 述 评 . 2004， （ 2）8 贾 剑 锋 ,李 淑 花 .盈 余 管 理 与 利 润 操 纵 的 差 异 . 2004， （ 5）9 王 静 ,陶 晓 敏 .上 市 公 司 盈 余 管 理 的 负 面 影 响 及 其 对 策2004， （ 7）10 王 海 粟 .浅 议 会 计 信 息 披 露 模 式 J.财 政 研 究 ， 2004,(1)