1、 第三章 利润表第一节 利润表概述一、利润表的定义和作用利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。例如，根据某年 1 月 1 日至 12 月 31 日的经营情况编制的利润表，它反映的就是该期间的经营成果。利润表的作用：有助于使用者判断净利润的质量及其风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。通过利润表，可以反映企业一定会计期间收入的实现情况；可以反映一定会计期间的费用耗费情况；可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值等情况。二、费用采用“功能法”列报准则规定，对于费用的列报，企业应当采用“功能法”列报，即按照费用在企业所发挥的功能进行
2、分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。对企业而言，其活动通常可以划分为生产、销售、管理、融资等，每一种活动中发生的费用所发挥的功能并不相同，因此，按照费用功能法将其分开列报，有助于使用者了解费用发生的活动领域。这种方法通常能为报表使用者提供具有结构性的信息，能更清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成，提供的信息更为相关。由于费用性质的信息有助于预测企业未来现金流量，企业可以在附注中披露费用按照性质分类的利润表作为补充资料。费用按照性质分类，分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等。此外，由于银行、保险、证券等金融企业
3、的日常活动与一般工商业企业不同，具有特殊性，因此，这种情况下，可以根据金融企业的特殊性列示利润表项目。例如，商业银行将利息支出作为利息收入的抵减项目、将手续费及佣金支出作为手续费及佣金收入的抵减项目等列示。第二节 利润表的结构一、利润表的列报格式利润表正表的格式一般有两种：单步式和多步式。单步式利润表是指将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是指通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表。利润表主要反映以下几方面的内容：（1）
4、营业收入，由主营业务收入和其他业务收入组成。（2）营业利润，营业收入减去营业成本（主营业务成本、其他业务成本）、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（损失则减去）、投资收益（损失则减去），即为营业利润。（3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。（4）净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。（5）每股收益，普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标。（6）综合收益，包括其他综合收益和综合收益总额。其中，其他
5、综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；综合收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额。综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括两部分：净利润和其他综合收益。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。利润表中的“其他综合收益”反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，主要包括可供出售金融资产公允价值变动产生的利得（或损失）、现金流量套期工具产生的利得（或损失）、外币财务报表折算差额等。二、
6、列示利润表的比较信息准则规定，企业需要提供比较利润表，以使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势。所以，利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。利润表的具体格式如表3-1 所示。表 3-1 利润表 会企 02 表编制单位： 年度 单位：元项 目 本期金额 上期金额一、营业收入 减:营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 续表项 目 本期金额 上期金额加:公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中:对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加:营业外收
7、入 减:营业外支出 其中:非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 续表项 目 本期金额 上期金额减:所得税费用 四、净利润（净亏损以“-”号填列） 五、每股收益: （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 六、综合收益 （一）其他综合收益 （二）综合收益总额 第三节 利润表的编制一、利润表项目的填列方法利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。“本期金额”栏根据“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等损益类科目的发生额分析填列。其
8、中，“营业利润”、“利润总额”、“净利润”项目根据本表中相关项目计算填列。本表中的“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。二、利润表项目的填列说明1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。【例 31】某企业 2012 年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为 33000000 元，借方发生额为 200000 元（系11 月份发生的购买方退货）
9、，“其他业务收入”科目的贷方发生额为 2000000 元。【分析】该企业 2012 年度利润表中“营业收入”的项目金额=33000000-200000+2000000=34800000（元）企业一般应当以“主营业务收入”和“其他业务收入”两个总账科目的贷方发生额之和，作为利润表中“营业收入”项目金额。如果当年发生销售退回的，应当以冲减销售退回后的金额，填列“营业收入”项目。2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。【例 32】某企业 2012 年度“主营业务成本”科目的借方发生额为 30000000
10、 元；2012 年 12 月 8 日，当年 9 月销售给某单位的一批产品由于质量问题被退回，该项销售已确认成本 1800000 元；“其他业务成本”科目借方发生额为 800000 元。【分析】该企业 2012 年度利润表中的“营业成本”的项目金额=30000000-1800000+800000=29000000（元）企业一般应当以“主营业务成本”和“其他业务成本”两个总账科目的借方发生额之和，作为利润表中“营业成本”的项目金额。如果当年发生销售退回的，应当以冲减销售退回后的金额，填列“营业成本”项目。3.“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土
11、地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。5.“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。6.“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。7.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。【例
12、3-3】某企业 2012 年 12 月 31 日“资产减值损失”科目当年借方发生额为 680000 元，贷方发生额为 320000元。【分析】该企业 2012 年度利润表中“资产减值损失”的项目金额=680000-320000=360000（元）。8.“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，本项目以“-”号填列。10.“营业利润”项目，反映企业实现
13、的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。11.“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。12.“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。13.“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。14.“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。15.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。【例 34】截止到 2012 年 12 月 3
14、1 日，某企业“主营业务收入”科目发生额为 1990000 元，“主营业务成本”科目发生额为 630000 元，“其他业务收入”科目发生额为 500000 元，“其他业务成本”科目发生额为 150000 元，“营业税金及附加”科目发生额为 780000 元，“销售费用”科目发生额为 60000 元，“管理费用”科目发生额为50000 元，“财务费用”科目发生额为 170000 元。“资产减值损失”科目借方发生额为 50000 元（无贷方发生额），“公允价值变动损益”科目为借方发生额450000 元（无贷方发生额），“投资收益”科目贷方发生额为 850000 元（无借方发生额），“营业外收入”科
15、目发生额为 100000 元，“营业外支出”科目发生额为 40000 元，“所得税费用”科目发生额为 171600 元。【分析】该企业 2012 年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下：营业利润=1990000+500000-630000-150000-780000-60000-50000-170000-50000-450000+850000=1000000（元）利润总额=1000000+100000-40000=1060000（元）净利润=1060000-171600=888400（元）16.“基本每股收益”项目，反映企业普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的
16、企业净亏损。基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/当期实际发行在外的普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数期初发行在外普通股股数当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间-当期回购普通股股数已回购时间报告期时间【注意】企业发生亏损的，计算式中的分子与每股收益均以负数表示。17.“稀释每股收益”项目，其计算和列报主要是为了避免每股收益虚增可能带来的信息误导。本项目应以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外的普通股加权平均数后计算确定。稀释每股收益=（净利润+增量净利润）/（普通股+增量股）18.“其他
17、综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。本项目应根据“资本公积其他资本公积”科目的发生额分析计算填列。19.“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。本项目应根据“净利润”和“其他综合收益”两栏的数字之和填列。【实务案例】基本资料沿用本书第二章的实务案例资料。要求：根据上述资料，编制天华公司 2012 年度的利润表。案例分析1.根据对上述业务的会计处理（具体会计分录请参考本书），天华股份有限公司 2012 年度利润表科目本年累计发生额，如表 32 所示。表 32 2012 年度利润表科目本年累计发生额 单位：元科目名
18、称 借方发生额 贷方发生额营业收入 12500000营业成本 7500000 营业税金及附加 20000 销售费用 200000 管理费用 971000 财务费用 300000 续表科目名称 借方发生额 贷方发生额资产减值损失 309000 投资收益 15000营业外收入 500000营业外支出 220400 所得税费用 873650 2.根据本年相关科目发生额编制利润表，如表 33 所示。表 33 利润表编制单位：天华公司 2012 年度 单位：元项 目 本期金额一、营业收入 12500000减:营业成本 7500000营业税金及附加 20000销售费用 200000管理费用 971000续
19、表项 目 本期金额财务费用 300000资产减值损失 309000加:公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 0投资收益（损失以“-”号填列） 15000其中:对联营企业和合营企业的投资收益 0二、营业利润（亏损以“-”号填列） 3215000续表项 目 本期金额加:营业外收入 500000减:营业外支出 220400其中:非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 3494600减:所得税费用 873650四、净利润（净亏损以“-”号填列） 2620950续表项 目 本期金额五、每股收益: （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 六、综合收益 （一）其他综合收益 0（二）综合
20、收益总额 2620950第四节 合并利润表合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。 一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目编制合并利润表时需要进行抵销处理的，主要有以下项目：（一）内部销售收入和内部销售成本的抵销处理内部销售收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销活动所产生的销售收入。内部销售成本是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售商品的销售成本。 对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时，应分别对不同的情况进行处理。1. 购买企业内部购进的商品当期全部实
21、现销售时的抵销处理进行抵销处理时，借：营业收入 【内部销售企业的不含税收入】 贷：营业成本2.购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本 【内部购进企业对外销售的成本】（2）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业成本 【期末内部购销形成的存货价值销售的企业毛利率】贷：存货 3.内部购进的商品部分实现对外销售部分形成期末存货的抵销处理在这种情况下，可以将内部购买的商品分解为两部分来理解：一部分为当期购进并全部实现对外销售；另一部分为当期购进但未实现对外销售而形成期末存货。对于内部销售收入的抵销，也可
22、按照如下方法进行抵销处理：借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本贷：存货4.购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理（1）将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产原价【内部购进企业多计的原价】（2）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用（二）内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理编制合并资产负债表时，需要将内部应收账款与应付账款相互抵销，与此相对应，需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。（1）内部应收账款抵销时借：应付账款【含税金
23、额】贷：应收账款（2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失（三）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销处理（1）债券投资与应付债券抵销时借：应付债券【期末摊余成本】投资收益【如果债券投资的余额大于应付债券的余额】贷：持有至到期投资【期末摊余成本】财务费用【债券投资的余额小于应付债券的余额】（2）投资收益与财务费用抵销时借：投资收益贷：财务费用（四）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益 【子公司调整后净利润母公司持股比例】少数股东损益 【子公司调整后净利润少数股东持股比例】未分配利润年初贷：提取盈余公积对所有者（或股
24、东）的分配未分配利润年末【例 36】S 公司为非全资子公司，P 公司拥有其 80%的股份。在合并工作底稿中 P 公司按权益法调整的 S 公司本期投资收益为 6272（78480%）万元，S 公司本期少数股东损益为 1568（78420%）万元。S 公司年初未分配利润为 0 元，S 公司本期计提的盈余公积 100 万元，分派现金股利 600 万元，未分配利润 84（784-600-100）万元。【分析】对 S 公司本期年利润分配进行抵销处理时，应编制如下抵销分录：借：投资收益 6272000少数股东损益 1568000未分配利润年初 0贷：提取盈余公积 1000000对所有者（或股东）的分配 6
25、000000未分配利润年末 840000二、合并利润表的基本格式合并利润表的格式综合考虑了企业集团中一般工商企业和金融企业（包括商业银行、保险公司和证券公司）的经营成果列报的要求。合并利润表主要反映以下几方面的内容：（1）营业总收入，反映企业集团营业收入总额，其中，营业收入反映企业集团中一般工商企业实现的营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入；利息收入反映企业集团中金融企业（如商业银行）实现的利息收入；已赚保费反映企业集团中金融企业（如保险公司）保费收入扣除提取未到期责任准备金后的净收入；手续费及佣金收入反映企业集团中金融企业实现的手续费及佣金收入。（2）营业利润，营业总收入减去营业总成本（
26、营业成本、利息支出、手续费及佣金支出、退保金、赔付支出净额、提取保险合同准备金净额、保单红利支出、分保费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失），加上公允价值变动收益（减损失）、投资收益（减损失）、汇兑收益（减损失），即为营业利润。（3）利润总额，营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。（4）净利润，利润总额减去所得税费用，即为净利润。净利润也等于归属于母公司所有者的净利润加上少数股东损益。（5）综合收益总额，净利润加上其他综合收益，即为综合收益总额。与个别利润表的格式基本相同，主要增加了五个项目：在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少
27、数股东损益”两个项目。在属于同一控制下企业合并增加的子公司当期的合并利润表中还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目。在“综合收益总额”项目下增加了“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目。合并利润表的一般格式如表 34 所示。表 34 合并利润表 会合 02 表编制单位： 年度 单位：万元项 目 本年金额 上年金额一、营业总收入 其中:营业收入 利息收入 已赚保费 手续费及佣金收入 续表项 目 本年金额 上年金额二、营业总成本 其中:营业成本 利息支出 手续费及佣金支出 退保金 赔付支出净额 提取保险责任准备金净额 保单红利
28、支出 续表项 目 本年金额 上年金额分保费用 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加:公允价值变动收益（损失以“一”号填列） 续表项 目 本年金额 上年金额投资收益（损失以“一”号填列） 其中:对联营企业和合营企业的投资收益 汇兑收益（损失以“一”号填列） 三、营业利润（亏损以“一”号填列） 加:营业外收入 减:营业外支出 其中:非流动资产处置损失 续表项 目 本年金额 上年金额四、利润总额（亏损总额以“一”号填列） 减:所得税费用 五、净利润（净亏损以“一”号填列） 归属于母公司所有者的净利润 少数股东损益 续表项 目 本年金额 上年金额六、每股收益: （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 七、其他综合收益 八、综合收益总额 归属于母公司所有者的综合收益总额 归属于少数股东的综合收益总额
