1、第 7章 一般企业主要交易 和事项的账务处理 本章将运用前述会计基本理论和会计方法 ， 具体探讨一般企业主要交易或事项的账务处理方法 ， 并达到熟练应用这些理论和方法的目的 。 主要介绍一般企业的性质及其交易或事项处理的主要内容 ， 按企业筹资活动 、 经营活动 、 投资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论 。 内 容 导 图 企 业 性 质及 其 主 要活动内容 7.1一般企业概念及其主要交易和事项 了解 内容与处理方法 7.2筹资活动交易和事项及其账务处理 掌握 内容与处理方法 7.4投资活动交易和事项及其账务处理 掌握 账户设置 复式记账 会计账簿 会计凭证 会计要素 会计假设
2、会计确认 会计计量 会计目标 企业 筹资活动 经营活动活动 投资活动活动 事项 交易 内容与处理方法 掌握 7.3经营活动交易和事项及其账务处理 内容与处理方法 7.5经营成果形成与分配及其账务处理 掌握 7.1 一般企业及其主要交易和事项 7.1.1 一般企业的概念及其组织性质 1.一般企业的概念 以从事产品生产和销售，或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业（也称制造业）、商业企业和劳务性企业。 工业性企业 商业性企业 劳务性企业 一般企业 商业银行 保险行业 证券行业 特殊企业 2一般企业的性质 一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样，是以盈利为
3、其主要经营目标的经济组织。 工业性企业 商业性企业 劳务性企业 一般企业 商业银行 保险行业 证券行业 特殊企业 以盈利为其主要经营目标 7.1.2 一般企业的主要交易和事项内容 交易和事项内容 企业资金运动所体现出来的具体内容。 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应 过程 销售过程 成品 资金 储备 资金 生产 资金 货币 资金 固定 资金 投 入 资 本 负债 上 交 税 金 等 货币 资金 长期股权投资 筹资活动的 交易和事项 经营活动的 交易和事项 投资活动交易和事项 经营成果的 交易和事项 7.2 筹资活动交易和事项及其账务处理 7.2.1 筹资活动交易和事项的主要内容 1.
4、导致企业资本规模变化的交易和事项 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应 过程 销售过程 成品 资金 储备 资金 生产 资金 货币 资金 固定 资金 投 入 资 本 负债 上 交 税 金 等 货币 资金 长期股权投资 筹资活动的 交易和事项 经营活动的 交易和事项 投资活动交易和事项 经营成果的 交易和事项 （ 1）实收资本（或股本）；（ 2）资本公积 按其投资形式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形资产投资； 按投资主体不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等 2.导致企业负债规模变化的交易和事项 （ 1）银行借款；（ 2）债券发行 7.2.2 筹资活动交易
5、和事项的账务处理 1 账户设置 （ 11）股本核算的账户设置 股 本 退还给投资 按面额发行 者数 (面值 ) 溢价发行 (面值 ) 期末余额 资产类账户 银行存款 银行存款 实际收款 (扣除发行费 ) 实际收款 (扣除发行费 ) 管理费用 资本公积 长期待摊费用 支付发行费 摊销发行费 股 本 在非股份企业为 实收资本账户性质： 所有者权益账户结构： 贷增借减 对应账户： 见图示 账务处理 见例 71 （ 12）实收资本核算的账户设置 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本 在股份企业为 “ 股本 ” 账户性质： 所有者权益 账户结构： 贷增借减 对应账户： 见图示 均为资产类账户 实收资
6、本 （ 股本） 退还投资数 收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 转增资本 期末余额 在实务中极少发生 资本公积 盈余公积 按投资方式不同 账务处理 见例 72 74 短期借款 归还数 借入数 期末余额 应付利息 支付数 应付数 期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息 按季或半年支付利息 短期借款 账户性质 :负债类 账户结构 :贷增借减 对应账户： 见图示 应付利息 （ 2）短期借款核算的账户设置 短期借款账务处理 见例 75、 8 银行存款 长期借款 偿还本金 借入本金 建设期内 用借款付 利息数 负债类账户 银行存款 在建工程 财务费用 应付利息 到期偿还数 建设期内 借款
7、利息 (到期支付 ) 还款期应 付利息 负债类账 户 计入工程成本 （ 3）长期借款核算的账户设置 长期借款账务处理见例 76、 9、 10 （ 4）应付债券核算的账户设置 应付债券 面值 到期支付数 实收款数 银行存款 银行存款 应付利息 实际支付数 应付数 负债类账户 负债类账户 在建工程等 应付债券账务处理 见例 77、 11、 12 2 账务处理 见例 71 712 3.账户记录 见图 71 7.3 经营活动交易和事项及其账务处理 7.3.1 经营活动交易和事项的主要内容 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应 过程 销售过程 成品 资金 储备资金 生产 资金 货币 资金 固定
8、资金 投 入 资 本 负债 上 交 税 金 等 货币资金 经营活动的 交易和事项 1.主营业务交易和事项：供应、生产和销售 2.其他业务交易和事项：处理积压材料等 结算资金 结算资金 7.3.2 经营活动交易和事项的账务处理 1.材料采购交易或事项的会计处理 （ 1）材料的购入与保管 产品生产计划 材料采购计划 签订购料合同 购入 材料 计算采购成本 办理入库手续 （ 2）材料采购实际成本的构成 购货 企业 销售 企业 发出商品 运费单据 发 票 买价采购费用 相关税金、保险费、运输费和包装费等 （ 3）材料采购货款的结算方式 现金结算方式；预付款结算方式；赊购方式；商业汇票结算方式 购货 企
9、业 销售 企业 发出商品 运费单据 发 票 开户银行 开户银行 现金结算 预付款结算 赊购方式与商业汇票结算方式 购货 企业 销售 企业 发出商品 运费单据 发 票 开户银行 开户银行 现金结算 预付款结算 双方达成付款期限协议，将来付款 赊购结算 向销售方做出付款期限承诺，将来付款 商业汇票结算 （ 4）账户设置 原材料 入库实际成本发出实际成本 期末余额 在途物资 采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用 期末余额 : 在 途物资成本 应交税费 应交增值税 实际交纳数 应当交纳数 【 期末余额 期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据 账户性质 :负债类账户 账户结
10、构 :贷增借减 在途物资 账户性质 :资产(成本 )类账户 尚未运达企业或尚未入库的采购物资等 银行存款等 应付账款 (票据 ) 预付账款等 现金购买 赊购等 预付款 注意货款结算方式 资产类账户 资产类账户 应交税费 负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定 验收入库 发出材料 （ 5）账务处理 见例 713 20 2.产品生产交易或事项的账务处理 （ 1）生产费用及其计入生产成本方式 直接材料 制造费用 直接人工 生产费用内容 直接计入产品生产成本 计入产品生产成本的方式 生产成本 - 产品 制造费用 间接 (分配 )计入产品生产成本 平 时 发生数 月 末 分配数 生产费
11、用 生产成本 （ 2）账户设置 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产成本 实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用 制造费用 实际发生数 领用材料 人员工资 应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数 制造费用 账户性质： 资产 (成本 )类 账户结构： 借增贷减 月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 至此，产品生产成本内容全部归集完毕 完工产品入 库成本结转 期末余额：在产品成本 支付费用、提取折旧等 月末分配计入产品成本数（一般为本月全部发生额） 生产成本 账户性质： 资产 (成本 )类 账户结构： 借增贷减 直接材料、直接人工一般采取直接计入方式
12、 （ 3）账务处理 见例 721 30 3.产品销售交易或事项的账务处理 （ 1）营业收入与营业成本的概念与内容 营业收入 收 入 主营业务收入 其他业务收入 （ 4）账户记录 见图 712 费 用 销售费用 营业税金及附加 主营业务成本 其他业务成本 营业成本 与销售过程有关的其他费用 营业成本属于费用性质 （ 2）账户设置 1）主营业务收入核算的账户设置 主营业务收入 本年利润 应交税费 银行存款等 实现数 应交数 应收账款 (票据 ) 应收数 收回数 期末余额： (未收回数 ) 实现数 应交数 预收账款 供货数 预收数 期末余额： (预收数 ) 实现数 应交数 期末结转 主营业务收入 账
13、户性质： 收入类账户 账户结构： 贷增借减，期末一般无余额 结算方式 1： 现金结算 应收账款、应收票据 账户性质： 资产类账户 账户结构： 借增贷减 结算方式 2：信用结算 结算方式 3： 预收账款 预收账款 账户性质：负债类账户 账户结构：贷增借减 货款结算方式 ! 例见 731 36 2）主营业务成本核算的账户设置 库存商品 入库成本 销售成本 期末余额： (结存数 ) 主营业务成本 销售成本 期末结转 主营业务成本 账户性质： 费用类账户 账户结构： 借增贷减，期末一般无余额 本年利润 例见 737 3）其他业务收入、成本核算的账户设置 其他业务收入 账户性质： 收入类账户 账户结构：
14、 贷增借减，期末一般无余额 本年利润 其他业务成本 发生数 期末结转 其他业务收入 期末结转 实现数 银行存款等 原材料等 其他业务成本 账户性质： 费用类账户 账户结构： 借增贷减，期末一般无余额 例见 738 40 4）销售费用、营业税金及附加核算的账户设置 应交税费 交纳数 应交数 销售费用 账户性质： 费用类账户 账户结构： 借增贷减，期末一般无余额 本年利润 银行存款 营业税金及附加 应交税费 销售费用 发生数 期末结转 营业税金及附加 账户性质、账户结构：同上 期末结转 例见 741 45 （ 4）账户记录 见图 714 （ 3）账务处理 见例 731 45 7.4 投资活动交易和
15、事项及其账务处理 7.4.1 投资活动交易和事项的主要内容 资金筹集 资金使用 资金退出 生产过程 供应 过程 销售过程 成品 资金 储备 资金 生产 资金 货币 资金 投 入 资 本 负债 上 交 税 金 等 货币 资金 筹资活动的 交易和事项 经营活动的 交易和事项 投资活动交易和事项 经营成果的 交易和事项 （ 1）对内投资（实物资产、非实物资产） 目的：为经营活动提供劳动资料等 （ 2）对外投资 （债权性投资和权益性） 目的：利用富裕资金创造更多的经济效益 固定 资金 无形 资金 长期股权投资 持 有至 到期投资 可供出售金融资 产 交 易性 金融资产 7.4.2 投资活动交易和事项的
16、账务处理 1.固定资产投资交易或事项的账务处理 （ 1）固定资产投资交易或事项的主要内容 1）购买方式形成：发生的交易和事项主要有购置固定资产的货款及税金的结算； 2）建造过程完成：发生的工程物资、人工和机械设备消耗等； 3）由投资者投资形成：公允价值等； 4）固定资产在使用过程中发生价值损耗或减值；及其出售和报废清理的处置等。 固定 资产 从 2009年起，购买设备产生的进项税额应在“应交税费”账户单独核算，不再计入成本 （ 2）固定资产的确认与计量 1）固定资产的确认 必须符合固定资产的定义 必须同时满足企业所有资产的确认的两个条件 2）固定资产的计量 初始计量 后续计量 对购入设备成本的计算 包括买价、运输费用进口关税等 计提折旧计入成本费用 价值测试计入冲减原价 （ 3）账户设置 银行存款 应付职工薪酬等 在建工程 投入安装 安装、建筑 工程完工， 耗用材料 结转其实际 成本 耗用人工 付安装费 不需要安装设备 需要安装设备与工程用料 账户性质 ：资产类 固定资产 购入不需 报废及出 要安装固 售等 定资产 安装、建 筑完工固 定资产 应交税费 工程物资 买价 固定资产清理 清理成本 清理收入 清理净收入清理净支出 累计折旧 折旧转出 营业外收入 营业外支出 工程物资 在建工程 账户性质 ： 资产类 （ 4）账户记录 见图 717 （ 3）账务处理 见例 746 61
