1、基本会计原理 李红 20070820,什么是会计？,会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法、连续、系统、全面、综合地记录、计算和分析，并考核、控制和监督企业经济活动，向企业内、外部的会计信息使用者提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量相关信息的一种经济管理活动。,这一定义包含了如下的内容： 1.以货币为主要计量单位。会计在核算和监督经济活动的过程中，采用了统一的计量形式-货币量度，辅之以实物量度和劳动量度，但必须以货币量度为主。只有这样，才便于会计资料的汇总、比较和分析，取得经营活动过程中的各种综合资料。 2.以反映和监督为主要职责。会计采用专门的核算方法，对企、事业单位的生产经营活动过
2、程进行连续、系统、准确的计算、记录和报告，主要从数量方面反映企事业单位的各项经济活动，并对其合法性、合理性和有效性实施检查和监督。 3.以提供信息为主要目标。用货币量度总括反映各项经济活动，为信息使用者提供企业经济活动全过程、各方面、相互联系的各种综合信息。,什么是会计对象？,会计对象是指会计所反映和控制的内容和范围。会计所要反映和监督的对象就是指社会扩大再生产过程中能用货币反映的经济活动。在商品经济条件下，是反映和控制商品经济中的价值运动。价值的运动具体表现为资金运动或称资本运动。,资金运动或者资本运动：,资金运动由下列内容构成： 资金的筹集 资金的运用 资金的退出 从一个工业企业来观察，其
3、资金运动形式是：货币资金-储备资金-生产资金-产品资金-货币资金。 从一个商品流通企业来观察，其资金运动形式是：货币资金-商品资金-货币资金。,会计六要素：,会计将社会生产过程中的资金运动归纳为六项具体内容，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。又称为会计六要素。 将会计对象划分为各个会计要素，不仅有利于依据各个要素的性质和特点分别制定对其进行确认、计量、记录和报告的标准方法，而且可以为合理建立帐户体系和设计会计报表提供理论依据。,会计六要素资产：,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产
4、、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金或者现金等价物流入企业的潜力。,会计六要素负债：,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在先行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。,会计六要素所有者权益 ：,所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，即净资产。 所有者权益
5、包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 资本公积是指归所有者所共有的，非受益转化而成的资本。资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等。 盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。,会计六要素收入 ：,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。,会计六要素费用 ：,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与
6、向所有着分配利润无关的经济利益的总流出。 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,会计六要素利润 ：,利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当记入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,会计六要素资产、负债与所有者权益之间的关系 ：会计等式一,企业在生产经营活动开始之初，资产的来源只有两种：由投资者投入的以及由债权人投入的。其中由投资者投入的部分体现为投资者对投入在企
7、业资产的所有权，即所有者权益。由债权人投入的部分体现为企业的债务，称为负债。企业拥有和控制的所有资产都必定拥有其相应的来源，资产的量必然与其来源的量相等。这种量的关系可以用下列等式表示： 资产负债所有者权益,会计六要素会计等式一意义：,包含三层基本意义： 首先，会计等式是用于表达同一事物的两个方面，即等式左侧的“资产”为企业资源的运用状态，它代表着企业可以支配和运用的经济资源。等式右侧的“负债所有者权益”为企业资源的来源。任何资产的取得，总有其来源及其所体现的所有者。 其次，由于企业的资源是由投资人及债权人投入的，所以，投资人和债权人对企业的资产拥有要求权，为维护市场经济的秩序，保护债权人利益
8、，债权人的要求权先于投资人的要求权。这就是等式右侧的负债之所以为第一项的原因。债权人对企业的资产享有第一要求权，投资人即所有者权益是企业资产扣除负债的剩余部分，所以所有者权益为剩余要求权或第二要求权，会计上称之为“净资产”。 最后，会计等式是在某一特定时点相对静止的财务状况的表述。在持续经营的前提下，企业的经济活动必然处于相对静止状态和绝对变动状态。,会计六要素会计等式一示例：,例1：新成立的甲企业接受投资者投资400,000元，存入银行： 资产 所有者权益 银行存款 实收资本 400000 400000 例2：甲企业支付150,000元构如机器设备一台: 资产 所有者权益 银行存款 固定资产
9、 实收资本 400000 400000 -150000 150000 合计 250000 150000 400000 例3：甲企业购入价值为20,000元的商品，贷款暂欠，商品已经验收入库: 资产 负债 所有者权益 银行存款 库存商品 固定资产 应付帐款 实收资本 400000 400000 -150000 150000 20000 20000 合计 250000 20000 150000 20000 400000,会计六要素收入、费用与利润之间的关系：会计等式二,资本运动的静止状态是相对的、暂时的和有条件的；而资本的变动状态则是绝对的、持续的和无条件的。企业在其生产活动过程中，一方面提供商品
10、或提供劳务，以满足市场需要，取得”收入”；另一方面，商品和劳务的提供，又要发生各种经济资源的耗费，即发生“费用”。企业的收入大于费用时，便获得了“利润”，反之为“亏损”。收入、费用和利润者三个要素在一定期间的这种量的关系可以用下列等式反映： 收入费用利润；,会计职能：,会计职能是指会计本身具有的经济管理功能和作用。 核算和监督是会计的两项基本职能，会计基本职能体现着会计的本质。,会计核算职能：,会计核算是会计的首要基本职能。 会计核算是以货币为主要计量单位，运用专门方法，对会计单位每一项经济业务进行确认、计量、记录、分类和汇总，从而反映价值运动的过程和结果。 会计核算的主要形式为记帐、算帐、报
11、帐。,会计核算职能：,记帐 就是把一个核算单位在一定时期内所发生的会计事项运用一定的记帐方法在帐簿上记载，如填制和审核凭证，登记各种帐簿并结出各期的发生额及余额，进行核对、试算等项工作。 算帐 就是在记帐的基础上，计算出企业单位的财务状况和经营成果或行政事业单位预算资金收入、支出和结余情况。如为了取得有关资金、成本、利润等某些指标，而根据帐簿的记录进行计算的工作。 报帐 就是在记帐、算帐的基础上，根据帐簿的记录和有关的资料，把企业的财务状况和经营成果或行政事业单位预算资金收支状况通过编制会计报表的方式向内部和外部有关部门以及有利害关系的各方报告。,会计监督职能：,会计监督职能是根据国家颁布的法
12、令、法规和经济管理要求，采用一系列方法，对企、事业单位经济活动的合法性、合理性和有效性实施检查和监督。会计监督目的在于掌握企、事业单位的经济活动，不使其任意活动或超出规定的范围和标准，并不断提高企、事业单位的经济利益。 会计监督的形式，按照监督主体划分，既有单位内部的会计监督，又有单位外部会计监督；会计监督按时间划分，可以分为事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是指参与经济预测、计划或预算的编制等；事中监督是审查日常业务收支及生产耗费，督促生产经营业务进行和计划地执行；事后监督是检查财务物资的安全与完整，分析、考核计划地完成及经济效益情况等。,会计的基本前提 ：,会计的基本前提亦称为会计假设
13、、会计假定，是企业会计核算的基本依据，也是进行会计规范的基本条件，是会计核算工作存在的基础。会计人员面对变化不定的经济环境和复杂多变的经营活动，需要明确会计的基本前提，确定会计核算的范围、内容、方法、程序，对企业的经营活动进行正确、规范的确认、计量、记录和报告。 会计基本前提主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项内容。,会计前提会计主体 ：,会计主体是会计核算空间范围的规定性，明确了会计工作为哪一个特定的单位或组织而进行。一般来讲，会计主体应该符合以下条件： 具有一定数量独立的、可供资助支配的资产。 独立进行生产经营活动或其他活动，独立核算、自负盈亏。 实行独立的会计决算，编制独立
14、的会计报表，反映和监督某一特定主体整体的生产、经营活动。,会计前提持续经营 ：,会计核算时间范围的规定性，明确了会计核算在多长时间内进行。持续经营是指再正常情况下，企业将按照既定的经营方针、目标、形式，无限期的经营下去，会计核算时不考虑破产、清算等因素。即在可以预见的将来，会计主体不会停业或破产清算。在这个假定前提下，会计主体所持有的资产，将按照预定目的，在正常营业过程中被耗用、出售或转让，它所承担的债务也将如约偿还。,会计前提会计分期 ：,会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动，人为地划分成一定的会计期间。据此结算帐簿、编制报表，定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。,会计前提货币计
15、量 ：,是指企业在会计核算过程中，以货币作为统一的主要计量单位，记录、反映会计主体的经济活动情况。以货币作为统一计量单位，将会计主体所发生不同种类的生产经营活动表现为用货币表现的价值运动，从而，有利于使用者对会计信息进行分析、比较、利用。需要指出的是，以货币作为统一计量单位是建立在币值基本稳定的基础上的。 我国的会计核算以人民币为记帐本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的会计报表应当折算为人民币。货币计量不排斥其他计量，如实物计量、劳动计量等，但货币计量是基本计量，其他计量只能是辅助计量。,会计计量：,企业在将符合确认条件的会计要素登记入
16、帐并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。,会计计量属性：,会计计量属性包括： 历史成本 在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 重置成本 在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,会计计量属性：,可变现净值 在可变现净值计
17、量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关裞费后的金额计量。 现值 在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,会计基本方法：,会计方法是履行会计职能，完成会计任务，实现会计目的方式、方法，是会计管理的手段。广义的会计方法通常包括会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法、会计预测方法、会计决策方法
18、及会计控制方法等多种方法。 会计基本方法指的是会计核算方法，是对会计要素进行确认、计量、记录和报告所应用的方法，或者说是对会计对象进行连续、系统、全面、综合地反映的方法。它一般包括设置帐户、复式记帐、填制凭证、登记帐簿、成本核算、财产清查和编制报表等专门方法。,会计基本方法帐户&科目：,设置会计科目和帐户：设置会计科目和帐户就是对会计对象的具体内容进行归纳分类的一种专门方法。 会计科目是对会计对象的经济内容或用途的性质分类的项目名称，是对会计要素按其经济内容或用途进行进一步的分类 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构的，用于反映会计对象要素增减变化及其结果的记账单元。会计科目是账户的名
19、称，是设置帐户的依据。会计科目的经济内容也就是账户记录和核算的内容。因而，账户的设置与科目的设置相一致，账户的分类与会计科目的分类一致。,会计基本方法会计科目：,我国企业会计制度规定会计科目采用四位数字编号。第一位数字为大分类编号。通常“1”代表资产类科目；“2”代表负债类科目；“3”代表所有者权益类； 如：“1001”代表现金；“2101”代表短期借款；“3101”代表实收资本等。 科目分类：总帐科目、明细科目；,会计基本方法帐户：,为了在帐户中记录各项经济业务，要求帐户有一定的结构。在实际中，帐户的格式根据企业核算和管理以及提供会计信息的需要，有多项不同的内容。一般包括：帐户名称、日期、金
20、额等。,会计基本方法复式记帐法：,复式记帐法是对发生的一项经济业务，需要从两个方面按相同金额，在相对应的两个或两个以上帐户中进行登记的记帐方法。 任何一项经济业务的发生，都会引起会计要素有关项目的增减变动，而这一变动必然会影响到会计等式两个或者两个以上项目；任何一项经济业务的发生，都不会影响到会计等式相等的关系。复式记帐法就是利用这一原理对发生的每一项经济业务都在两个或两个以上帐户中相互联系的进行记录分类，从而，不仅能够充分、系统的反映各项会计要素的增减变动情况，全面、清晰的反映经济业务的来龙去脉，还能根据帐户记录的内在联系和相互平衡关系检查帐簿的正确性。 复式记帐法的基本内容包括：记帐符号、
21、记帐规则和平衡公式。,会计基本方法复式记帐法：,记帐符号 记帐符号是反映记帐方向的标志。根据记帐符号的不同，复式记帐法有以“借”“贷”为记帐符号的借贷记帐法、以“增”“减”为记帐符号的增减记帐法和以“收”“付”为记帐符号的收付记帐法等不同方法。 记帐规则 资产类帐户：借方反映增加，贷方反映减少。 负债类及所有者权益类帐户：借方反映减少，贷方反映增加。 收入类帐户：借方反映减少，贷方反映增加。 费用类帐户：借方反映增加，贷方反映减少。 平衡公式 根据借贷记帐法的记帐规则，每笔经济业务都以相同的金额，同时分别记入相关科目的借方和贷方，即任何一项经济业务，如果记录正确，均应“有借必有贷，借贷必相等”
22、。,会计流程：,会计流程包括：编制会计分录、过帐、试算平衡。,会计流程会计分录：,会计分录是从分析经济业务开始的。通过对经济业务的分析，运用会计科目和记帐符号，以货币为计量单位，确定经济业务对企业财务状况和经营成果的影响的最初的记录为会计分录。 为了保证帐户记录的正确性，在把经济业务记入帐户之前，先应编制会计分录。 编制会计分录必须根据经济业务的内容，确定应借、应贷的帐户及其金额。 会计分录是帐户记录的依据，会计分录的正确与否，直接影响到帐户的记录乃至会计信息的质量。 会计分录包括三个基本要素： 1）会计科目：反映经济变化的经济内容。 2）记帐符号：反映增减变化情况。 3）金额：反映变化的数量
23、,会计流程会计分录：,例3：甲企业接受投资者投资40,000元，存入银行。 分析：本项业务所影响的是”银行存款”和“实收资本”两个帐户；“银行存款”帐户增加，应记录为借；“实收资本”帐户也增加了，应记录为贷；金额为40,000元，编制会计分录如下： 借：银行存款 40,000 贷：实收资本 40,000,会计流程会计分录：,例4：甲企业接受投资者投资300,000元和一台价值100,000元的设备。 分析：本项业务所影响的是”银行存款”、“固定资产”和“实收资本”三个帐户；编制会计分录如下： 借：银行存款 300,000 借：固定资产 100,000 贷：实收资本 400,000,会计流程过帐
24、：,会计分录作为最初的会计分录，确定了每项经济业务应记入的帐户、记入方向及其金额，下一步骤就是实施这一记入。以会计分录为依据，将会计分录的内容进一步归纳汇总，将一定时期所发生的交易、事项连续、系统、准确、分门别类地登记到各个有关帐户地过程叫做过帐。,会计流程试算平衡：,过帐后，各帐户记录是否正确，可以根据帐户之间的平衡关系，通过试算平衡来进行检验。试算平衡，是根据平衡公司，通过确定借贷是否平衡来检查各类帐户记录是否正确地方法。 1.发生额试算平衡 如果一定时期发生的所有各项经济业务的记录都正确的话，所有各项经济业务所涉及的会计科目的借方发生额合计就应该与其贷方发生额合计相等，这种借贷双方的平衡
25、关系用公式表示则为： 全部科目本期借方发生额合计全部科目本期贷方发生额合计 2.余额试算平衡 同样，根据借贷记帐法的记帐规则、平衡公式和帐户的余额确定公式，帐户余额借贷双方的平衡关系用公式表达则为： 全部帐户借方期末余额合计全部帐户贷方期末余额合计,会计流程试算平衡表：,假设甲企业为20070801当期新成立的企业，其各帐户的本期期初余额为0； 20070801发生如下经济业务： 1）甲企业接受投资者投资300,000元和一台价值100,000元的设备； 借：银行存款 300,000 固定资产 100,000 贷：实收资本 400,000 2）甲企业购入价值150,000元的机器设备一台，支付
26、50,000元，其余部分以后支付； 借：固定资产 150,000 贷：银行存款 50,000 应付帐款 100,000 3）甲企业销售价值为50,000元的商品一批，收到20,000元，存入银行，其余部分以后收取。 借：银行存款 20,000 应收帐款 30,000 贷：主营业务收入 50,000,则20070801当天甲企业的发生额的试算平衡表如下：,会计流程发生额试算平衡：,则20070801当天甲企业的余额的试算平衡表如下：,会计流程余额试算平衡：,会计流程试算平衡表：,假设甲企业20070802发生如下经济业务： 1）取得银行长期贷款100,000元； 2）支付半年保险费6,000元；
27、 3）收到客户预付的购货款10,000元； 4）赊购材料12,000元； 5）支付广告费3,000元； 6）销售价值80,000元商品一批，收到60,000元，其余部分以后收取； 7）支付业务4）的款项8,000元； 8）收到业务6）客户所欠全部款项。,会计凭证：,会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，按一定格式编制的作为记帐依据的书面证明。会计凭证是证明经济业务发生或完成的最初的、最原始的记录和证明。因此经济业务发生或完成时，必须填制或取得合理、合法的会计凭证，即企业、单位的一切经济业务必须有相应的书面证明。 会计凭证按其用途不同，可以分为原始凭证和记帐凭证。 原始凭证是记录经济业务已经发生、执行或完成，用于表明经济责任，作为记帐依据最初的书面证明文件，如发货票、结算凭证、收料单等； 记帐凭证是本单位会计部门根据审核无误的原始凭证编制的载有反映经济业务会计分录及简要内容，据以登记会计帐簿的书面证明，如收、付款凭证，转帐凭证等。,会计报表：,会计报表，亦称财务报表、财务会计报表或财务会计报告等，是以日常会计核算资料为依据，总括地反映会计主体某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 会计报表是会计核算的最终结果，是为了满足各利益相关者对会计信息的要求，为其进行经济决策提供信息的载体。 会计三大报表：资产负债表；利润表；现金流量表,
