1、第一章 总 论,学习目标 会计的定义及其特点 企业的性质及其组织形式 会计信息的使用者 财务报告及其要素-会计提供的信息 会计要素的内容及其相互之间的关系 会计等式、种类及其作用,第一节 会计概述,一、会计的产生与发展 （一）会计的产生与发展经历了三个重要阶段,会计萌芽阶段,古代会计,近代会计,现代会计,15世纪20世纪30年代的会计,奴隶社会15世纪的会计,奴隶社会以前的会计,20世纪30年代现在的会计,时期：奴隶社会以前。 标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等。,会计萌芽阶段,时期：奴隶社会-15世纪。标志：有了专门人员、机构以及
2、会计名词：据考证：在我国的周王朝中就设立了会计机构和会计人员；“会计”一词也是在那时开始出现。单式记账法：采用文字叙述的形式，采用实物计量单位记录所发生事项的一种方法。也称“流水账”。,古代会计,周王朝严密的财计组织,春秋战国时期(公元前771前221年) ：孔子的会计思想“孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。” 孟子万章下对于经济收支事项要遵循财制会计事项的计算、记录要正确要善于选择合格的会计人才,时期： 15世纪- 20世纪30年代。标志：复式记账法的诞生、货币计量等。复式记账法的诞生会计发展史上的第一个里程碑！货币计量 会计计量方法上的一个历史性飞跃！,近代会计,复式记账法在十几年内迅速遍
3、及欧洲主要国家（荷、德、英、法）；18世纪末至19世纪初，英国创立英式簿记；19世纪中叶至末叶，英式簿记传入美国； 19世纪末叶至20世纪初传入中国。,卢卡帕乔利（Luca Pacioli ） “近代会计之父”。意大利的一位修道士、教授、学者。1494年，他在专著算术、几何、比与比例概要的第二部分“簿记” 中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法。,时期： 20世纪30年代至今。标志：股份有限公司出现后的“两权分离”对会计提出了对外报告信息的要求。（财务会计）20世纪50年代，管理会计与财务会计的分离丰富了会计内容。20世纪50年代以后，电子计算机的应用，改变了会计
4、的记账手段，提高了会计工作效率和质量。,现代会计,股份制企业组织形式市场经济下企业的主要形式,委托方,受托方管理委托方所交付的资源，应承担相应的责任。从而产生了资本的“所有权”与“经营权”的两权分离，也形成了所有者与管理者之间的“契约”关系。,受托方,股份 企业,资本市场,管理者,发行股票,购买股票,雇佣合同,(二)会计产生与发展的根本动因生产实践和经济管理的客观要求,劳动 耗费,生产活动,劳动 成果,人类生存与发展的基础,会计活动,对劳动耗费和成果的计量、计算和记录,结论：会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。经济越发展，会计越重要。,生产“过程越是按照社会的规模进行，越
5、是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” -马克思：资本论,二、会计的含义与特点 （一）会计的含义-代表性观点 管理活动论会计不仅是管理经济的工具，它本身就具有管理的职能（核算和监督等），是人们从事管理的一种活动。 信息系统论会计是旨在提高企业经营活动的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。,（二）会计的特点 1管理形式：以货币为主要计量单位尽管在会计管理活动中要使用实物量度、劳动量度和货币量度等不同的计量单位，但以后者为主。 2管理要求：对经济活动的核算和监督具有完整性、连续性、系统性和综合性。核算、监督会计的两个基本职能。,3管理方
6、法：系统、完整的专门方法其中会计核算方法包括：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。, 4管理属性（性质）：二重性1.与生产力相联系的自然属性（技术性）：采用一定的方法反映经济活动中发生的各种经济业务。2.与生产关系相联系的社会属性（社会性）：所反映的各种业务活动中体现着企业与投资者、债权人和员工等之间的社会联系。,三、会计信息的质量特征（要求） （一）相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的经济决策有关，并具有影响使用者利用会计提供的信息进行决策的能力。,一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价值和及
7、时性。,相关性,预测 价值,反馈 价值,及时性,A. 帮助决策者对未来的可能结果进行预测,B. 将决策者的决策所产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较,C. 将信息及时提供给决策者,（二）可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。,可靠性,真实性,可核性,中立性,信息要如实表达，不得造假,信息应不偏不倚，不得歪曲,信息应经得住复核和验证,（三）可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 （四）可比性（两种含义）1.同一企业内部在不同会计期间采用会计政策上的一贯性，有关会计信息指标相互可比；2.不同
8、企业之间提供的会计信息指标上的可比性。,“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。”一贯性,例企业固定资产的折旧的计算有使用年限法和工作量法等，企业一旦选用了其中的某一种计算方法以后，就要在一定的会计期间内连续使用，不得随意变更。,所采用的某一种会计政策,“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。”统一性,财务状况 财务状况资产 资产负债 负债所有者权益 所有者权益,统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。,执行统一的会
9、计准则和会计制度,所采用的会计方法等在前后各期应具有连贯性,四、会计的分类,会计,按会计信息的使用者分类,按会计所服务的领域分类,财务会计,管理会计,企业会计,非盈利组织会计,政府会计,（一）按会计信息的使用者分类 1.财务会计对外报告会计信息当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业的生产经营过程进行反映和控制，旨在为所有者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经营成果）的对外报告会计。,2.管理会计对内报告会计信息管理会计的主要任务是向企业管理者提供内部经营管理和经营决策的会计信息。也有人称其为内部会计。它通过对财务会计信息的深加工
10、和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评。,(二)按会计所服务的领域分类 1.企业会计（营利组织会计）服务于企业单位的会计。也称为经营会计。主要反映企业的财务状况和经营者的经营业绩。它有其特定的会计对象和专门的会计方法。包括财务会计和成本会计等。 2.非营利组织会计服务于非营利组织（包括社会团体、基金会等）的会计。一般是指民间非营利组织，如各种志愿者协会等。但不包括公立非营利组织。,3.政府会计将会计学的基本原理应用于政府公共部门的一门专业会计。主要用来反映政府公共部门的财务状况和财务活动成果，以及政府公共管理部门的成本费用。如政府办公机构等。它们的活动资金主要来自
11、于国家的财政预算。,第二节 会计与企业,一、企业的性质企业：从事生产、运输、贸易、服务等经营活动的经济组织。是一种经济组织。要自负盈亏。是一种营利性组织。要讲求经济效益。是一个独立的会计主体。要进行独立的经济核算。,二、企业的组织形式企业有不同的组织形式，一般可以分为独资型企业、合伙型企业和公司型企业三种。,三、会计信息的使用者财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 （一）会计信息的外部使用者,投资者,债权人,政府部门,供应商,顾 客,企业,会计信息,社会公众,（二）会计信息的内部使用者,四、会计的作用运用会计的职能（核算与监督）在会计实践中所产生的客观效果，是会
12、计职能的外在表现。 （一）为帮助投资者等做出合理决策提供信息 （二）为考评企业管理当局的绩效等提供依据 （三）为国家宏观调控提供所需要的特殊信息 （四）为企业的经营者提供管理所需要的信息,第三节 财务报告及其要素,一、财务报告的定义及种类 （一）定义财务报告（又称财务会计报告），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。 （二）种类包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。,财务报告的种类, 会计报表附注, 相关信息或资料,资产负债表（财务状况） 资产 负债 所有者权益,利润表（经营成果） 收入 费用 利润, 会计报表,
13、现金流量表（现金流量） 现金流入 现金流出,所有者权益变动表 （所有者权益） 权益增加 权益减少,财务报告,二、主要会计报表（一）资产负债表：反映企业在一定日期的财务状况的会计报表。主要内容是：反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。即资产、负债和所有者权益。其格式见表11。,例 200年1月1日， 张平和王成文各出资200 000元（计400 000元），注册了“环球网络公司”网吧。为经营需要，从银行借款330 000元，作为流动资金。1月2日购买了200平方米的房屋作机房，价值400 000元，购买了80台电脑，1台打印机、1台复印机，价值3
14、00 000元。购入各种材料价值 8 000元。剩余资金（22 000元） ，除留下2 000元作为零用现金外，其余资金（20 000元）存入银行。根据上述资料编制的该公司1月末资产负债表见表11。,该表反映的是全球网络公司在开办之初的财务状况。,资产,负 债,所有者权益,经济资源,现实义务,所有者对净资产的要求权,库存现金,（二）利润表：反映企业企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。该表是按照各项收入、费用，以及构成利润的各个项目（营业利润、利润总额和净利润所得税后利润）编制而成的。,例 200年度（开业当年），环球网络公司收入、费用为：1.收入：上机收入300 000元；打印、复印收入5
15、0 000元。2.费用：水电费 40 000元； 营业税22 500元；房屋及设备折旧80 000元；人员工资40 000元；消耗各种材料30 000元；其他杂费5 000元。所得税税率为30% 。根据上述资料，编制该公司本年末的利润表见表12。,利 润,费 用,收 入,该表反映的是全球网络公司在开办的第一年结束时全年的经营成果。,经营成果,经济利益 的流入,经济利益 的流出,三、财务报告要素 （一）财务报告要素的定义即财务报告的具体内容，也称财务会计要素，是会计核算和监督的具体对象。 （二）财务报告要素的内容及分类,资产负债表,利润表,1.反映财务状况的要素资产、负债、所有者权益 (1)资产
16、 1）定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种资产、债权和其他权利（如各种应收款项）。,2）基本特征,企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。,企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。,预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,3）组成内容,以上资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为非流
17、动资产。,流动资产：是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。变现变为货币资金。,流动资产主要包括：,特殊 资产,统称存货,长期股权投资：是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资。包括股票投资等。投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。固定资产：是指使用年限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋建筑物、机器设备等。,生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、森林。无形资产：是指企业长期使用而
18、没有实物形态的资产，包括专利权、商标权等。其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用。,（2）负债 1）定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务,负 债,B 预期会导致经济利益流出企业,2）基本特征,现实义务,现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。,3）组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。,流动负债,非流动负债,负 债,短期借款应付账款 应 付 及 预收账款 预收款项 预提费用应交税费等,长期借款 应付债券 长期应付款,注意：与应收账款
19、和预付账款之间的区别,（3）所有者权益 1）定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。所有者是指企业资本的提供者投资者。剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润的权利。,所 有 者 权 益,企业资产总额,投资者投资、资本增值形成,负债形成,享有权益,2）所有者权益的内容包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。, 利得企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如，企业在财产清查中发现的盘盈。 损失企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配
20、利润无关的经济利益的流出。如，企业在财产清查中发现的盘亏。,2.反映经营成果的要素 (1)收入1）定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动等。,2）基本特征,收入,B 会导致所有者权益增加,A 企业在日常活动中形成,C 与所有者投入资本无关,经济利益流入,3）组成内容广义的收入包括企业的基本业务收入、其他业务收入（以上合称“营业收入”）、投资收益和营业外收入（利得）等；狭义的收入仅指企业的基本业务收入、其他业务收入和投资收益。,主营业务收入,其他业务收入
21、,投资收益,营业外收入,收 入,营业收入,利得,主营业务收入是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。 其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。,投资收益是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）业务获取的收入等。 营业外收入是指企业偶尔发生的事项所产生的收入（如企业资产盘盈等）。,（2）费用1）定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2) 基本特征,费 用,经济利益流出,A 企业在日常活动中形成,B 会导致所有者权益减少,C 与向所有者分配利润无关,3）组成
22、内容广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资损失、营业外支出（损失）和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本和期间费用、投资损失和所得税费用。,营业成本,（3）利润 1）定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,经营成果,2）组成内容包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。,四、会计等式 （一）会计等式的含义会计要素之间内在联系的表达式。也称会计方程式，或会计恒等式。反映企业的财务状况和经营成果。是设置账户、复式记账和编制会计报表等核算方法的理论基础。,（二
23、）会计等式的种类 1.存量会计等式 (静态会计等式)定义：由反映企业某一时点（期初、期末）财务状况的要素组合而成的等式，是建立资产负债表的理论基础。 组合方式：资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道。,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等。,2.增量会计等式 (动态会计等式)定义：由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。组合方式：收入-费用=利润,费用,利润,收入,对动态会计等式的理解利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时
24、为利润；反之为亏损。,3.综合（扩展）会计等式补充内容定义：由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。组合方式：资产=负债+所有者权益+收入-费用= 利润上式经过整理简化为： 资产+费用=负债+所有者权益+收入,对综合会计等式的理解第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,所有者权益,第二,收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。,负债,资产,所有者 权 益,对于这一点,可结合表13（P.17）与表11（P.15）的对比加深理解。,费用：消耗资产,收入：增加资产,利润：增加所有者权益,与表11比，年末时双方各增加了92 750元（822 750730 000）。增加的原因：本年实现了净利润92 750元（见表1-2）。但双方仍然相等。,表中的“年末数”反映环球网络公司开办第一年年末的财务状况,表中的“年初数”是表1-1中反映的环球网络公司开办时的财务状况,财务报告要素及会计等式小结六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。三个等式：资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产+费用=负债+所有者权益+收入,
