1、全国 2013 年 1 月高等教育自学考试高级财务会计试题 1ABADC BDCAC BDBDC DBDDBBCDE ACDE ABCDE CE ABCD ACDE AC BE ACDE BE 三、简答题31什么是分部报告？企业确定报告分部需符合哪些重要性条件？分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。当业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，其对企业盈亏具有重要影响且满足以下三个 10%条件之一的，企业应当认为其符合重要性，将其确定为报告分部：（1）一个分部的收入占企业所有分部收
2、入总额的 10%或者以上。 （2）一个分部的营业利润（或营业亏损）的绝对额，占下列两项中绝对值较大者的 10%或者以上：一是所有盈利分部的分部营业利润合计额；二是所有亏损分部的分部营业亏损合计额。 （3）一个分部资产占所有分部资产总额的 10%或者以上。分部资产是指分部经营活动使用的可以直接归属于该分部的资产。32什么是非货币性项目？一般物价水平会计模式下非货币性项目有哪些特点？1、非货币性项目是指资产负债表中货币性项目以外的项目，即那些不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还经过以其他计量单位（如实物单位、时间单位）计量的资产、负债和权益项目。2、在一般物价水平会计中非货币性项目有以下两个特点
3、：（1）以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数变动换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。 （2）在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。四、核算题33 （1）编制甲公司接受外币投资的会计分录。答：借：银行存款美元（1000006.65） 665000贷：实收资本 665000（2）计算各外币账户 2010 年 4 月的汇兑损益金额。银行存款汇兑损失=（469000+67000+665000）（70000+10000+100000）6.55=22000（元）应收账款账户汇兑损失=（268000+1340006700）（40000+200001
4、0000）6.55=7500（元）应付账款账户汇兑收益=107200160006.55=2400（元）（3）计算 2010 年 4 月应计入损益的汇兑损益金额。答：应计入损益的汇兑损失=22000+75002400=27100（元）（4）编制 2010 年 4 月末与汇兑损益有关的会计分录。答：借：财务费用 27100应付账款 2400贷：银行存款 22000应收账款 750034 （1）计算应交所得税。答：应交所得税=应纳税所得额税率应交所得税=（4000000+100000200000+400000500000+300000）25%=1025000（元）（2）计算递延所得税资产和递延所得税
5、负债。答：递延所得税资产=（400000+300000）25%=175000（元）递延所得税负债=50000025%=125000（元）3）计算所得税费用。答：所得税费用=1025000175000+125000=975000（元）4）编制有关的会计分录。答：借：所得税费用 975000递延所得税资产 175000贷：应交税费应交所得税 1025000递延所得税负债 12500035 （1）确定甲公司租赁资产入账价值并编制相关会计分录。答：租赁资产的入账价值为 2400000（元）借：固定资产融资租入固定资产 2400000未确认融资费用 400000贷：长期应付款应付融资租赁款 280000
6、0（2）计算 2010 年应计提的折旧额并编制相关会计分录。答：2010 年应计提的折旧额=24000001/4=600000（元）借：制造费用 600000贷：累计折旧 600000（3）编制 2010 年发生履约成本的会计分录。答：借：制造费用 15000贷：银行存款 150004）编制 2010 年支付经营分享收入的会计分录。答：借：销售费用 200000贷：银行存款 20000036.（1）计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。答：合并成本=800000+20000=820000（元）（2）计算合并日乙公司可辨认净资产公允价值的金额。答：合并日乙公司可辨认净资产公允价值的金额=11500
7、00300000=850000（元）3）计算甲公司合并后的净资产金额。答：甲公司合并后的净资产=（5400000+85000070000020000）=5530000（元）4）编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。7-322答：借：银行存款 300000应收账款 20000存货 150000固定资产 400000无形资产 100000贷：应付账款 100000长期借款 200000银行存款 20000无形资产 800000营业外收入 30000借：无形资产 100000贷：营业外收入 100000371）编制甲公司 2010 年度合并工作底稿中的抵销分录。答：将应收账款和对应的应付账款予以抵消：
8、 借：应付账款 900 000贷：应收账款 900 000将因内部应收账款而计提的坏账准备金和资产减值损失予以冲销： 借：应收账款坏账准备 90 000贷：资产减值损失 90 000 2）编制甲公司 2011 年度合并工作底稿中的抵销分录。答：将上期因内部应收账款计提的坏账准备和未分配利润恢复到上一期合并后的状况： 借：应收账款坏账准备 90 000贷：未分配利润年初 90 000年末应收账款比期初减少，编制抵消分录如下： 借：资产减值损失 20 000贷：应收账款坏账准备 20 000 将应收账款和对应的应付账款予以抵消： 借：应付账款 700 000贷：应收账款 700 000全国 201
9、2 年 10 月高等教育自学考试高级财务会计试题 2ABCBC CCDBC BBBCA DADDD BCDE ABC ACDE CDE ACDE AC ACE ABCDE AE ABCD三、简答题（本大题共 2 小题，每小题 5 分，共 10 分）31什么是汇兑损益？汇兑损益有哪些常见类型？也称汇兑差额。企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲，汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。企业经营期间正常发生的汇兑损益，根据产生的业务，一般
10、，可划分为四种：1、在发生以外币计价的交易业务时，因收回或偿付债权、债务而产生的汇兑损益，称为“交易外币汇兑损益” ；2、在发生外币与记账本位币，或一种外币与另一种外币进行兑换时产生的汇兑损益，称为“兑换外币汇兑损益” ；3、在现行汇率制下，会计期末将所有外币性债权、债务和外币性货币资金账户，按期末社会公认的汇率进行调整而产生的汇兑损益，称为“调整外币汇兑损益” ；4、会计期末为了合并会计报表或为了重新修正会计记录和重编会计报表，而把外币计量单位的金额转化为记账本位币计量单位的金额，在此过程中产生的汇兑损益，称为 “换算外币汇兑损益” 。32什么是货币性项目？在一般物价水平会计模式下货币性项目
11、有哪些特点？货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分类 货币性项目可以分成货币性资产与货币性负债两大类。货币性资产是企业拥有的货币以及其他具有固定金额的债权，有货币性流动资产和货币性非流动资产两类。货币性流动资产包括货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款等；货币性非流动资产包括长期应收款等。货币性负债是将来必须支付固定金额货币的债务，也有货币性流动负债和货币性非流动负债两类。货币性流动负债包括应付账款、应付工资、应付所得税等；货币性长期负债包括长期借款、应付债券等。货币性项目分析 区分货币性项目与非货币性项目的一个重要目的，是为了确定货
12、币性项目上所发生的购买力变动，计算货币购买力损益。在物价变动的情况下，企业持有货币购买力损益。在物价变动的情况下，企业持有货币性资产和货币性负债会产生购买力损益。而且持有货币性资产和货币性负债会产生购买力损益恰好相反。当物价上涨时，由于购买力下降，持有货币性资产会蒙受购买力损失，而持有货币性负债会获得购买力利益。反之，当物价下跌时，由于货币购买力上升，持有货币性资产会获得购买力利益，而持有货币性负债会蒙受购买力损益。有时候，货币性项目与非货币性项目的划分，也要视为具体情况而定，不能一概而论。如预付货款，如果合同订明供货方提供固定数额而不是固定金额的商品，就不会受货币购买力变动的影响，应属于非货
13、币性项目。如合同订明供货方提供固定金额而不是固定数额的商品，这些商品的数量随物价的变动而变化，预付货款就会受到购买力变动的影响，这时它就属于货币性项目。同样，预收货款也要根据供需双方合同的规定作出判断。33.1)计算应交所得税。应交所得税=（5000000+100000-50000+300000-1000000+400000）25%=1187500（元）(2)计算递延所得税资产和递延所得税负债。递延所得税资产=（300000+400000）25%-0=175000（元）递延所得税负债=100000025%-0=250000（元）(3)计算所得税费用。所得税费用=1187500+（250000-
14、175000）=1262500（元）(4)编制有关的会计分录。借：所得税费用当期所得税费用 1187500 贷：应交税费应交所得税 1187500 借：所得税费用递延所得税费用 75000 递延所得税资产 175000 贷：递延所得税负债 250000 34. (1)计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=2400000-（5500000-2500000）=-600000（元）(2)编制出售设备的会计分录。借：固定资产清理 3000000 累计折旧 2500000 贷：固定资产 5500000 (3)编制收到出售设备价款的会计分录。借：银行存款 2400000 递延收益未实现售后租回损益
15、600000 贷：固定资产清理 3000000 (4)编制 2011 年年末支付租金的会计分录。借：制造费用 800000 贷：银行存款 800000 (5)编制 2011 年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。借：制造费用 200000 贷：递延收益未实现售后租回损益 20000035.(1)计算甲公司合并成本、合并商誉。合并成本=41000000=4000000（元）合并商誉=4000000-（6000000-2500000）=500000（元）(2)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。借：银行存款 700000 应收账款 600000 存货 1200000 固定资产 2900000 无
16、形资产 600000 商誉 500000 贷：短期借款 1000000 长期借款 1500000 股本 1000000 资本公积股本溢价 3000000 借：资本公积股本溢价 70000 贷：银行存款 70000 (3)计算甲公司合并后所有者权益金额。甲公司合并后所有者权益金额=3900000+4000000-70000=7830000（元）36. (1)编制甲公司长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。借：投资收益 90000 贷：长期股权投资 90000 借：长期股权投资 180000 贷：投资收益 180000 (2)计算甲公司调整后的“长期股权投资乙公司”项目的金额。甲公司调整后的
17、“长期股权投资乙公司”项目的金额=1000000-90000+180000=1090000（元）(3)计算甲公司合并资产负债表中应列示的“商誉”项目的金额。合并资产负债表中应列示的“商誉”项目的金额=1090000-125000060%=340000 (4)编制甲公司权益性投资与乙公司所有者权益的抵销分录。借：股本 800000 资本公积 200000 盈余公积 100000 未分配利润 150000 商誉 340000 贷：长期股权投资 1090000 少数股东权益 500000(1)收回应收账款 800 000 元存入银行，该应收账款的账面价值为 850 000 元。借：银行存款 8000
18、00 清算损椅 50000 贷：应收账款 850000 (2)处置材料一批，实际收到价款 234 000 元（含增值税） ，该批材料的账面价值为220 000元。借：银行存款 234000 清算损益 20000 贷：原材料 220000 应交税费应交增值税（销项 34000 (3)清查中发现短缺库存商品 9 000 元。借：清算损益 9000 贷：库存商品 9000(4)收到处置无形资产价款 300 000 元，款项存入银行，该无形资产的账面价值为 380 000元。借：银行存款 300000 清算损益 80000 贷：无形资产 380000 (5)支付审计费用 10 000 元。借：清算费用
19、 10000 贷：银行存款 10000 要求：根据上述资料，编制甲公司清算业务的相关会计分录。全国 2012 年 1 月高等教育自学考试高级财务会计试卷 3CACDD CDDBC BCDBD ABCAD BCDE AE BD BD ABDE BCDE ABDE ABDE ACE ABCDE 三、简答题 31.简述我国企业境外经营资产负债表折算的一般原则。答 1资产负债项目采用资产负债表日即期汇率折算，所有者权益项目除 “未分配利润”外，其余采用发生时的即期汇率折算。2利润表中的收入和费用项目采用交易发生即期汇率折算，也可以按系统、合理的方法确定的与交易日即期汇率相似的汇率折算。3按照上述两折算
20、所产生的外币财务报表折算差额应当在并入后的资产负债表上作为所有者权益单独列出，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目32.简述关于所得税性质的两种观点。分配观和费用观分配观：企业实现的收入所得看作利润的分配进行分配，分配的垂体是税收部门。费用观：把企业税收当作是经营的费用，和其它费用一样。四、核算题33. 1 编制有关会计分录。2010 年 12 月 4 日借：交易性金融资产成本 HKD30000/RMB27000 贷：银行存款 27000 2010 年 12 月 10 日借：银行存款美元户 USD20000/RMB136000 贷：实收资本 136000 2010 年 12 月
21、16 日借：原材料 80400 贷：应付账款美元户 USD120000/RMB80400 2010 年 12 月 31 日借：公允价值变动损益 2500 贷：交易性金融资产公允价值变动 2500 2 期末调整会计分录银行存款美元户的汇兑损益20000*（6.9-6.8）2000 元应付账款美元户的汇兑损益12000*（6.9-6.7）2400 元借：财务费用 400 银行存款美元户 2000 贷：应付账款美元户 2400 34. 1.2009 年对该项可供出售金融资产应确认的递延所得税负债的金额（1200000-1000000）*25%50000 元2010 年对该项可供出售金融资产应确认的递
22、延所得税负债的金额（1100000-1200000）*25%-25000 元2.2009 年借：资本公积其他资本公积 50000 贷：递延所得税负债 50000 2010 年借：递延所得税负债 25000 贷：资本公积其他资本公积 2500035.1 租赁资产入账价值1050000+100001060000 元未确认的融资费用1515000-105000465000 元借：固定资产融资租入固定资产 1060000 未确认融资费用 465000 贷：长期应付款一一应付融资租赁款 1515000 银行存款 10000 2.2011 年折旧额1060000/5212000 元借：制造费用 21200
23、0 贷：累计折旧 212000 3.2013 年 12 月 31 日借：长期应付款一一应付融资租赁款 15000 贷：银行存款 15000 将设备转为自有资产：借：固定资产机器设备 1050000 贷：固定资产融资租入固定资产 105000036.1.2010 年 4 月 1 日借：长期股权投资乙公司 1120000 贷：股本 900000 资本公积股本溢价 220000 2.甲公司股权取得日合并工作底稿中的抵销分录借: 股本 1000000 资本公积 300000 盈余公积 200000 未分配利润 100000 贷:长期股权投资-乙公司 1120000 少数股东权益 480000 母公司对
24、子公司的投资收益与子公司利润分配抵消借:资本公积 210000 贷:盈余公积 140000 未分配利润 70000 (3)甲公司股权取得日合并财务报表中合并后的所有者权益金额3300000+900000+220000-1600000+480000-210000+140000+70000330000 元37.(1)甲公司 2010 年度合并工作底稿中的抵销分录借：营业收入 150000 贷：营业成本 120000 固定资产原价 30000 借：固定资产累计折旧 3750 贷：管理费用 3750 2 甲公司 2010 年度合并资产负债表中“固定资产”项目的金额 120000-120000/4*0.
25、5105000 元3 甲公司 2011 年度合并工作底稿中的抵销分录借：未分配利润年初 30000 贷：固定资产原价 30000 借：固定资产累计折旧 3750 贷：未分配利润年初 3750 借：固定资产累计折旧 7500 贷：管理费用 7500全国 2011 年 10 月高等教育自学考试高级财务会计试题 4DCBAC ABAAB CCAAD BDDBD ABCD BD BCDE ACDE ABD ACE AD ABCE DE BCE三、简答题31.什么是分部报告？分部报告包括哪几种类型？分部报告是跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、
26、负债等信息的财务报告分两种类型：按经营业务不同性质编制的分部报告；二是按照经营业务的地域范围编制的分布报告32.简述合并财务报表的特点。合并财务报表的主体是经济意义上的复合会计主体合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的母公司编制合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的合并财务报表有其他独特的编制方法四、核算题33,资产 金额 负债和所有者权益 金额流动资产 3000*8=240000 流动负债 28000*8=224000长期股权投资 12000*8=96000 长期负债 2000*8=16000固定资产 15000*8=120000 实收资本 20000*7=140000无形资产 20
27、00*8=16000 未分配利润 830000其他资产 1000*8=8000 外币报表折算差额 17000合计 480000 合计 48000034.答：1）租赁开始日最低租赁付款额=22500*6+1000=136000 元最低租赁付款额现值=22500* PA(6,7%)+1000* PV(6,7%)=107246.25+666.3=107912.55未确认融资费用=136000-105000=310002）租赁资产的入账价值=105000+1000=1060002007 年 12 月 31 日借：固定资产融资租入的固定资产 106000未确认融资费用 31000贷：其他应付款应付融资租
28、赁费 136000银行存款 10003）2008 年计提的折旧金额=106000/5=21200借：制造费用累计折旧 21200贷：累计折旧 2120035.答：1）借：营业收入 980000贷：营业成本 980000借：营业成本 58800=（980000-784000）*0.3贷：存货 58800借：应付账款 9800000贷：应收帐款 980000借：应收帐款坏账准备 9800贷：资产减值损失 98002）借：未分配利润年初 58800贷：营业成本 58800借：应收帐款坏账准备 9800贷：未分配利润年初 980036.答：1）现实营业成本=65*4800=312000存货已实现持产损
29、益=（65-48）*600+（65-60）*（4800-600）=31200存货未实现持产损益=（65-60）*800=40002）2008 年按现时成本计算的折旧费用=96000/5=19200固定资产已实现持产损益=96000-80000/5=3200固定资产未实现持产损益=（96000-80000）-3200=1280037. (1)计算甲公司吸收合并乙公司的合并成本。=900000*2=1800000(2)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录。借：银行存款 200 000应收帐款 400 000存货 700 000固定资产 2400 000无形资产 200 000贷：应付账款 900 000长期借款 1000 000股本 900 000资本公积 900 000营业外收入 200 000借：资本公积 30 000贷：银行存款 30 000(3)计算甲公司合并后的资产、股本、资本公积金额。 甲公司合并后的资产=6 300 000+3 900 000-30 000=10 170 000甲公司合并后的股本=2 600 000+900 000=3 500 000甲公司合并后的资本公积=200 000+900 000-30 000=1 070 000
