1、“借款费用”相关内容企业会计准则第 17 号-借款费用，是根据企业会计准则-基本准则并且为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露。它是与融资租赁有关的融资费用。在经济市场不断规范、企业借款不断增加同时利率风险逐渐凸显的今天，如何正确理解借款费用与运用资产利息等，已经成为人们关注的重要问题。一、借款费用的含义对于企业而言，借款费用是企业因借款而发生的利息及其他相关成本。是企业借入资金所付出的代价。它除了借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额，还包括专门借款、一般借款与资本化期间等项目。2、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，是可以直接归属于符合资本化条件的资产的
2、构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（1）借款费用资产的时间企业购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。一般指一年及一年以上的时间。（2）借款费用资产的内容主要是固定资产、投资性房地产和存货。其中，存货要特别注意理解。对于建造时间在一年以上（含一年）的存货，如果所耗资金是借入的，则
3、相关借款费用应考虑资本化。强调的是部分行业的部分存货。3、借款费用的会计处理（1）开始资本化借款费用同时满足几个条件才能开始资本化。首先资产费用已经确实发生了，并且借款费用也已经发生了。企业生产活动也已经开始发生了，既包括持有的资产，也包括还没有为改变资产形态而发生的生产活动。（2）资本化金额的确定1.确认资本化金额的原则（1）专门借款费用的利息费用资本化金额的计算与资产支出不相关（2）每期实际发生的资产支出数与一般的借款利息、折溢价摊销相关（3）要根据汇兑差额、辅助费用要根据其实际的发生额计算。2.借款费用的发生总额 =予（1）+予4、借款费用的账务处理（1）专门借款利息费用的资本化金额1.
4、专门借款的利息，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2.在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额计入符合资本化条件的资产成本3.应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入（二）一般借款利息费用的资本化金额1.公式（1）一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 （2） （2）所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 （3）（3）所占用一般借款本金加权平均数= （所占用每
5、笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数） （4）2.折价或者溢价的资本化金额所占用一般借款的加权平均利率=（所占用一般借款当期实际发生的利息+当期实际应摊销的折价或者溢价）所占用一般借款本金加权平均数100%（5）3.辅助费用资本化金额因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，则应在发生时全部予以资本化。如为构建固定资产而发行债券的手续费等相关费用，在符合资本化的条件下，可在实际支付时全部予以资本化。4.外币借款汇兑差额资本化金额如果专门借款为外币借款，汇兑差额资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。也就是说，为构建固定资产
6、而专门安排的外币借款，在所构建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在汇兑差额发生的当时全部予以资本化。5.利息资本化金额的限额利息包括折价和溢价摊销。在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（3）借款费用的财务处理借款费用的财务处理主要关注两个问题。即入账时间和入账科目。1.利息资本化借：在建工程-借款费用贷：长期借款应付债券银行存款等2.辅助费用（1）数额小的，适用于财务费用发生之时。（2）数额大的，在建工程适用于可使用状态发生之前；财务费用适用于可使用状态发生之后。3.汇兑差额（1）开始资本化以前发生的，计入“财务费用” 。（2）允许资
7、本化期间内发生的，计入“在建工程” 。4.筹建期间发生的借款费用，于发生时计入“长期待摊费用” ；并于开始生产经营当月一次性计入损益。5.对于发生在存货生产过程中应予资本化的借款费用借：生产成本贷：银行存款（辅助费用）长期借款应付债券 等存货达到预定可使用状态之后：借：存货等科目贷：生产成本6.对于发生在投资性房地产构建过程中应予资本化的借款费用借：开发成本贷：银行存款（辅助费用）长期借款应付债券 等在投资性房地产打到预定可使用状态之后：借：投资性房地产贷: 开发成本5、暂停资本化符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。
8、在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生的中断，均属于非正常中断。正常中断：非正常中断与正常中断显著不同。正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达
9、到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。6、借款费用停止资本化购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。资产达到预定可使用或者可销售状态，是指所购建或者生产的符合资本化条件的资产已经达到建造方、购买方或者企业自身等预先设计、计划或者合同约定的可以使用或者可以销售的状态。具体可从以下几个方面进行判断：1.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。2.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计 、合同或者生产
10、要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。3.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。7、利用 Excel 对华远公司进行案例分析华远公司于 207 年 1 月 1 日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于 208 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。1.建造工程资产支出如下：207 年 1 月 1 日，支出 1500 万
11、元207 年 7 月 1 日，支出 2500 万元，累计支出 4000 万元208 年 1 月 1 日，支出 1500 万元，累计支出 5500 万元公司为建造办公楼于 207 年 1 月 1 日专门借款 2000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 8%，除此之外，无其他专门借款。2.办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1）A 银行长期贷款 2000 万元，期限为 206 年 12 月 1 日至 209 年 12 月1 日，年利率为 6%，按年支付利息。(2)发行公司债券 1 亿元，发行日为 206 年 1 月 1 日，期限为 5 年，年利率为8%，按年支付利息。(3)闲置专门借款资金用于固定
12、 收益债券短期投资，嘉定短期投资月收益率为0.5%。（4）假定全年按 360 天计算。要求：2007 年、2008 的账务处理？解：（1）计算专门借款利息资本化金额：207 年专门借款利息资本化金额=20008%5000.56=145 万元。208 年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80 万元（2）计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）=（20006%+100008%）/（2000+10000）=7.67%207 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000 万元207 年一般借款利息资本化金额：10007.67%=76.70 万元208 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2000+1500）180/360=1750 万元208 年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23 万元（3）公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207 年利息资本化金额=145+76.70=221.70 万元208 年利息资本化金额=80+134.23=214.23 万元（4）账务处理：2007 年：借：在建工程 2217000贷： 应付利息 22170002008 年：借：在建工程 2142300贷：应付利息 2142300
