1、第五六章 职业道德守则,职业道德守则的内容,一、职业道德基本原则 二、职业道德概念框架 三、职业道德概念框架具体运用 四、审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 五、非执业会员对职业道德概念框架的运用,对CPA一般要求,职业道德基本原则,CPA会遇到很多情况 挑战基本原则,怎么办,职业道德基本原则,提供一个解决思路： 职业道德概念框架,列举出多种情况,职业道德概念框架 具体运用,独立性特别重要 是行业的生命,鉴证业务对 独立性的要求,第一节 职业道德基本原则,一、诚信 诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 会员如果认为业务报告、申报资料或其他信息
2、存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连： 1含有重大虚假或误导性陈述； 2含有缺乏充分根据的陈述或信息； 3存在遗漏或含糊其辞的信息,二、独立 独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。三、客观 客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见,四、专业胜任能力和应有的关注 如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。 专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，会员应当合理运用职业判断。专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持。 应有的关注，要求会员勤
3、勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。,例：一审计人员发现其一同事没有完成CPA资格所必要的后续教育。 例1：ACPA担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，应要求其所在的事务所（ ）。 A、聘请相关专家 B、改派其他CPA C、终止该项业务约定 D、出具拒绝表示意见（无法表示意见）的审计报告,五、保密 会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。 保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密，不得有下列行为： 1.未经客户授权或法律法规允许，向会
4、计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息； 2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 会员在社会交往中应当遵循保密原则。会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。,例2：在( )情形下，注册会计师透露被审计单位的商业信息不能视为违反保密的职业道德。 A对因商业信息而导致的财务报表重大不公允反映在审计报告中进行说明 B在未取得客户授权，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况 C因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况 D被审计单位的职员因与管理层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况,例3：【多项选择题】下
5、列行为中，CPA违反保密原则的是（ ） A利用获知的客户信息买卖客户的股票 B向监管机构报告发现的违反法规行为 C与客户发生意见分歧时，诉诸媒体 D接受同业复核提供审计工作底稿,六、职业行为 职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。 在推介自身和工作时，会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。 会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为： 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； 2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。,例4：下列正丰会计师事务所在南京日报上准备做的广告词中违反职业道德的是( )。 A本所已搬
6、迁到南京市东行路120号国际贸易大厦 B本所因业务拓展的需要，现招聘25名注册会计师、15名助理审计人员 C本所与江苏省德平会计师事务所合并，特此公告 D本所是南京地区服务第一、质量第一、拥有50名注册会计师、注册评估师的优秀事务所,例5:下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（ ）。 A、注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B、注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益 C、除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D、注册会计师可以对其能力进行广告宣传,例6：根据中国注册会计师职业道德基本准则
7、，下列说法正确的是（ ）。 A、注册会计师执行各项业务，均应保持形式上和实质上的独立 B、注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务 C、对于未来事项，因为注册会计师在审计过程中不应涉及，因此也就不应对未来事项的可实现程度发表审计意见 D、任何情况下，注册会计师都不应采用或有收费方式,第二节 职业道德概念框架,解决职业道德问题的思路 步骤一：识别威胁 步骤二：评价威胁程度 步骤三：防范措施：消除威胁或降低其水平 步骤四：无法消除或降低，拒绝或终止服务，解除合同或辞职。,第三节 职业道德概念框架的具体运用,一、从客户可能会影响CPA这一层面探讨的职业道德 、产生自
8、身利益威胁 、产生自我评价威胁3、产生过度推介威胁 4、产生密切关系威胁 5、产生外在压力威胁,二、专业服务委托（还不是事务所客户时，将要成为客户过程中的考虑） 三、利益冲突（CPA也可能会影响客户） 四、客户寻求第二次意见（不是事务所客户要求我们再次鉴证） 五、收费及其他类型的报酬（双方相互影响） 六、专业服务营销（事务所在扩展业务时） 七、礼品和招待 八、保管客户资产,第六章 鉴证业务对独立性的要求,第一节 基本要求一、独立性概念框架 如何解决独立性问题的思路 三步曲：识别、评价、防范（应对）二、一些专业术语的解释 网络与网络事务所 公众利益实体 关联实体 治理层 工作记录 业务期间,三、独立性：谁和谁之间的独立,四、独立性的沟通,t r a n s i t i o n a l p a g e,elements,,
