1、1 绪 论,1 绪 论,教学目标,关键词汇,通过本章的教学，使学生通过对审计的起源和历史演变过程的学习，对审计的概念能有一个全面的把握和认识。能够熟练掌握审计和会计检查的联系和区别，掌握我国社会主义审计的对象、职能和作用，掌握审计准则和审计标准，对我国的审计组织和人员情况有一个基本了解。,审计(Audit) 审计对象(Audit Object) 审计职能(Audit Working Talent) 审计作用(Audit Function) 审计准则(Audit Standards) 审计依据(Basis of Audit) 审计组织(Audit Organization) 审计人员(Audit
2、 Staff) 国家审计准则(State Audit Standards) 独立审计准则(Independent Audit Standards) 内部审计准则(Internal Audit Standards),1 绪 论,1 绪 论,1.1 审计的概念、起源和发展 1.2 审计的对象、职能和作用 1.3 审计准则和审计依据 1.4 审计组织和审计人员 习题与思考题,1 绪 论,1.1审计概念、起源和发展,1.1.1 审计法规审计法实施条例第二条规定：审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的
3、行为。 1.1.2 审计的概念审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。审计的概念是随着社会政治经济条件的变化以及审计的对象、职能、任务和方法的发展而发展变化的，它不是也不可能是一成不变的。审计的概念中应包括以下几方面的内容：（1） 审计的主体；（2） 审计的客体；（3） 审计的依据；（4） 审计的目标； (5) 审计的目的； (6) 审计的性质。,1 绪 论,1.1.3 审计的起源和发展,1.1.3.1官厅审计的产生和发展审计的产生，不
4、论是在东方还是在西方，都是起源于官厅，即所谓的官厅审计。经过漫长的历史演变过程，才逐渐深入到民间，形成了民间审计，或称社会审计。我国官厅审计的发展过程，大致可以归纳为以下六个阶段： （1） 西周初期的初步形成阶段； （2） 秦汉时期的最终确立阶段； （3） 隋唐至宋的日臻健全阶段； （4） 元明清的停滞不前阶段； （5） 中华民国时期的不断演进阶段； （6） 新中国成立以后的振兴阶段。,1 绪 论,民间审计也称社会审计或注册会计师审计，是指由社会公认的注册会计师所进行的审计 。它是资本主义制度下的产物，起源于18世纪下半叶产业革命后的英国。 我国的民间审计始于1918年，当时的北洋政府为了保证
5、会计师公正、独立地执行会计师职务，颁布了会计师章程，这是我国最早的会计师法规。同时，还成立了会计师公会，颁发了会计师执照。 新中国成立后，随着1956年我国工商业实行全面的公私合营，注册会计师业务也随之告终。党的十一届三中全会以后，党和政府把工作重点转移到经济建设上 来，并制定了一系列方针政策。为适应这种需要，我国在1980年恢复和重建了注册会计师制度。,1.1.3.2 民间（注册会计师）审计的产生和发展,1 绪 论,1.1.4 审计和会计的区别和联系,1.1.4.1审计与会计的联系主要表现在：二者都是为管理经济活动的客观需要而产生和发展的，审计是以会计资料为主要工作对象，并且要运用会计法律、
6、法规对会计资料进行审查判断。审计与会计在日常工作中互相渗透、互相影响，二者的根本目的都是为了贯彻国家的财经方针、政策、法规；二者的工作目标都是为了改善经营管理，提高经济效益，维护财经法纪。,1 绪 论,1.1.4.2 审计与会计的主要区别,（1） 本质和对象不同（2） 方法和程序不同（3） 执行者的地位不同（4） 监督范围和执行准则不同,返回,1 绪 论,1.2 审计的对象、职能和作用,1.2.1 审计法规 1.2.1.1审计法实施条例第五条审计机关对预算执行情况进行审计监督的主要内容 1.2.1.2审计法实施条例第六条审计机关对其他财政收支情况进行审计监督的主要内容 1.2.2 审计的对象审
7、计的对象也称为审计的客体，是对审计监督内容和范围的概括。在不同的政治制度、不同的历史时期和不同的经济发展条件下，审计的对象也不完全相同。我国现阶段的审计对象，概括地说，是指被审计单位的财政财务收支及有关经济活动。,1 绪 论,1.2.3 审计的职能,审计的职能是审计本身所固有的、内在的功能。它不以人们的主观意志为转移，是适应社会经济发展需要所具备的能力。根据我国当前审计特点，审计职能主要有监督、评价和鉴证等三项。1.2.3.1经济监督职能监督职能是审计的基本职能，是上述三种职能的基础。通过审计监督，对被审计单位的财政财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，促使其符合国家的方针、
8、政策、法规、制度、计划和预算的要求，借以达到维护财经法纪、保护国家财产、改善经营管理、提高经济效益、促进国民经济健康发展的目的。审计监督是整个经济监督体系中的一个重要组成部分，是其他经济监督所不能代替的更高层次的监督和再监督，在我国经济监督体系中处于主导地位。,1 绪 论,1.2.3.2 经济评价职能,经济评价，是指审计机关和审计人员通过审计，对被审计单位的经济决策、计划、方案是否先进可行，财政财务收支是否执行了预算和计划，经济效益的高低优劣，有关经济活动的规章制度是否健全、完善和有效进行的评定和建议。经济效益审计和领导干部经济责任审计是体现审计经济评价职能最明显的例证。1.2.3.3 经济鉴
9、证职能鉴证的意思是鉴定和证明，因此，经济鉴证又称审计公证。这是鉴定证明被审计单位的会计资料是否可以信赖的一种职能。通过审计鉴证，确认被审计单位的财务会计资料和有关经济资料是否真实、正确、合规、合法，是否可以信赖，以及可以信赖的程度，并给出书面证明。随着我国市场经济的深入和经济不断发展的需要，审计鉴证的职能也充分显露出来。根据有关规定，经济实体的设立，需要注册会计师对其注册资本进行验证；合资企业、上市公司需要通过注册会计师对其财务报表是否真实可靠，出具审计报告予以证明，以取得投资人、债权人和我国政府的信赖。国际组织的援建项目、世界银行贷款项目等，也需要通过审计予以公证，以取信于各方。,1 绪 论
10、,1.2.4 审计的作用,审计的作用是指审计在实施其职能的过程中，对外部产生的影响和效果。审计的作用，一般来说，有以下几个方面： （1）批判性（或防护性）作用（2）建设性（或促进性）作用（3）信息反馈作用,返回,1 绪 论,1.3 审计准则和审计依据,1.3.1 审计准则 1.3.1.1审计准则的含义和作用审计准则也称审计标准，是指审计人员应具备的基本条件,以及审计人员在执行审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量审计工作质量的权威性标准。审计准则是审计理论研究和审计实践发展的必然产物。 审计准则是对审计主体（审计组织，审计人员）提出的规范性要求，而不是对审计客体的要求，更不是衡量审计客体的尺
11、度。 审计准则规定了审计工作应遵循的程序和规则，是审计人员专业行为的指南和规范。审计准则的作用可以归纳为以下几个方面：(1) 有利于增强社会公众对审计的信任(2) 为评价审计人员的工作质量提供了依据，促进了审计质量的提高(3) 有利于维护审计人员的正当权益，明确审计人员的责任(4) 促进了国际审计经验的交流,1 绪 论,1.3.1.2 国家审计准则,国家审计准则亦称政府审计准则，是指国家审计机关根据自身的工作性质、范围及特点，制定的对其所属审计机关和审计人员从事审计业务活动所作出的规范。我国国家审计准则是由审计署制定和颁布的，它是依据中华人民共和国审计法和中华人民共和国审计法实施条例，结合我国
12、审计机关审计工作实践，借鉴国际公认审计准则经验而制定的。(1) 中国国家审计准则的目标(2) 中国国家审计准则的体系 国家审计基本准则。 通用审计准则与专业审计准则。 审计指南。 (3) 中国国家审计准则的法律效力(4) 中国国家审计准则的适用范围(5) 中国国家审计准则的制定、发布与修订 (6) 我国已发布的国家审计准则(7) 国际政府审计准则,1 绪 论,1.3.1.3独立审计准则,我国独立审计准则是由中国注册会计师协会制定，经财政部批准后颁布实施。独立审计准则是用来规范注册会计师执行独立审计业务，出具审计报告的专业标准。只要注册会计师执行审计业务，是以发表审计报告为目的，均应遵照执行，具
13、体包括以下审计业务：审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；法律、行政法规规定的其他审计业务。注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可以参照执行。(1) 中国注册会计师独立审计准则体系独立审计准则体系由以下三个层次组成：第一层次是独立审计基本准则；第二层次是独立审计具体准则与独立审计实务公告；第三层次是注册会计师执业规范指南。 (2) 独立审计准则体系的适用范围(3) 目前已颁布的独立审计准则(4) 独立审计基本准则(5) 国际审计准则,1 绪 论,1.3.1.4
14、内部审计准则,中国内部审计准则的目标 (2) 中国内部审计准则的构成 (3) 中国内部审计准则的适用范围 (4) 中国内部审计准则的制定 (5) 已公布的内部审计准则,1 绪 论,1.3.2 审计依据,1.3.2.1审计依据的含义审计依据是审计工作中借以判断被审计单位功过是非的准绳，是对被审计单位进行评价并作出审计结论、审计决定和提出审计意见的依据。 1.3.2.2审计依据的分类(1) 按审计依据的来源分类 外部制定的审计依据； 内部制定的审计依据。(2) 按审计依据的性质和内容分类 法律、法规。 规章制度。 预算、计划、合同。 业务规范、技术经济标准。 1.3.2.3审计依据的特点(1)层次
15、性； (2)地域性； (3) 时效性； (4) 相关性。,返回,1 绪 论,1.4 审计组织和审计人员,1.4.1 审计组织我国的审计监督体系是由国家审计、注册会计师审计和内部审计三个方面组成。下面分别介绍三者的组织机构：国家审计机关、会计师事务所和内部审计机构。 1.4.1.1国家审计机关 (1) 国家审计机关的设置(2) 国家审计机关的职责(3) 国家审计机关的权限(4) 最高审计机关国际组织,1 绪 论,1.4.1.2 会计师事务所,会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。而注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。在我国，注册会计
16、师执行业务，应当加入会计师事务所。会计师事务所受理业务，不受行政区域、行业的限制；会计师事务所不附属于任何单位，实行自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，委托人委托会计师事务所办理业务，任何单位和个人不得干预。(1) 会计师事务所的组织形式(2) 中国注册会计师协会(3) 注册会计师的业务范围(4) 国际会计师联合会,1 绪 论,1.4.1.3 内部审计机构,(1) 内部审计机构的设置(2) 内部审计机构职责(3) 内部审计机构的权限(4) 国际内部审计组织1.4.1.4 我国的审计监督体系我国的国家审计、内部审计和注册会计师审计共同构成我国的一个完整的审计监督体系。在这个审计监督体系中，三
17、者既相互联系，又各自独立、各司其职，分别在不同的领域实施审计。它们各有特点，相互不可替代。从发展的观点来看，随着政治民主化进程的不断向前发展，以监督国家经济活动为主要特征的国家审计将会得到加强；随着企业规模的逐步扩大和内部管理的科学化，内部审计将得到更大的发展；随着经济的逐步市场化，注册会计师审计将在整个审计监督体系中占据日益重要的地位。,1 绪 论,1.4.2 审计人员,审计工作是一项政策性很强的工作，要求审计人员必须具有较高的政治修养和业务技能。1.4.3 审计人员职业道德及法律责任 1.4.3.1审计机关审计人员的职业道德及法律责任根据审计机关审计人员职业道德准则规定，审计机关审计人员职
18、业道德是指审计机关审计人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。,1 绪 论,1.4.3.2 注册会计师的职业道德及法律责任,根据中国注册会计师职业道德基本准则的规定，注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。它包括以下五个方面的内容：(1) 一般原则注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。(2) 专业胜任能力与技术规范(3) 对客户的责任(4) 对同行的责任(5) 其他责任 1.4.3.3 内部审计机构审计人员的职业道德及法律责任根据内部审计人员职业道德规范的规定，内部审计人员不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动。内部审
19、计人员在履行职责时，应当做到独立、客观、正直和勤勉。应当保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益。,返回,知识归纳,1 绪 论,本章通过回顾审计的产生和发展的历史演变过程，总结出了我国审计的概念和特征，以及审计和会计的关系和区别。同时对审计的基本内容如审计的对象、职能、作用进行了系统的阐述，并对其中的某些问题作了重点说明。对审计准则、审计标准、审计人员和审计组织也作了一定的阐述。（1） 我国审计的概念审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独
20、立性的经济监督活动。 应从审计的主体、审计的客体、审计的依据、审计的目标、审计的目的和审计的性质等六个方面加深对审计概念的理解。（2） 我国审计的发展过程我国官厅审计的发展过程，大致可以归纳为以下六个阶段： 西周初期的初步形成阶段； 秦汉时期的最终确立阶段； 隋唐至宋的日臻健全阶段； 元明清的停滞不前阶段； 中华民国时期的不断演进阶段； 新中国成立以后的振兴阶段。,1 绪 论,（3） 审计与会计的联系与区别审计与会计的联系主要表现在：二者都是为管理经济活动的客观需要而产生和发展的；审计是以会计资料为主要工作对象，并且要运用会计法律法规对会计资料进行审查判断；审计与会计在日常工作中互相渗透、互相
21、影响，二者的根本目的都是为了贯彻国家的财经方针、政策、法规；二者的工作目标都是为了改善经营管理，提高经济效益，维护财经法纪。审计与会计的主要区别表现在：本质和对象不同、方法和程序不同、执行者的地位不同、监督范围和执行准则不同。（4） 审计的对象审计的对象也称为审计的客体，是对审计监督内容和范围的概括。在不同的政治制度、不同的历史时期和不同的经济发展条件下，审计的对象也不完全相同。我国现阶段的审计对象，概括地说是指被审计单位的财政财务收支及有关经济活动。审计对象的概念可以从被审计单位的范围和审计内容两方面来理解。（5） 审计的职能审计的职能是审计本身所固有的、内在的功能。它不以人们的主观意志为转
22、移，是适应社会经济发展需要所具备的能力。根据我国当前审计的特点，审计界公认的审计职能主要有监督、评价和鉴证等三项。,1 绪 论,（6） 审计的作用审计的作用是指审计在实施其职能的过程中，对外部产生的影响和效果。审计作用的发挥要受到审计职能的制约，而审计任务完成的好坏又决定于审计作用发挥的大小。审计的作用，一般来说，主要有批判性（或防护性）作用、建设性（促进性）作用和信息反馈作用。（7） 审计准则也称审计标准，是指审计人员应具备的基本条件和审计人员在执行审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量审计工作质量的权威性标准。审计准则是审计理论研究和审计实践发展的必然产物。不同主体的审计准则，内容也不完
23、全一致。不同主体的审计人员在执行审计业务时，应按照各自的准则执行。审计依据是审计工作中借以判断被审计单位功过是非的准绳，是对被审计单位进行评价并作出审计结论、审计决定和提出审计意见的依据。审计依据与审计准则是两个既有联系又有区别的概念。（8） 我国的国家审计、内部审计和注册会计师审计共同构成我国的一个完整的审计监督体系。在这个审计监督体系中，三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。它们各有特点、相互不可替代。为了保证审计工作的质量，对审计从业人员资格条件有明确而严格的规定，同时在审计基本准则和职业道德准则中也规定了审计人员的职业道德要求和法律责任。,习题与思考题,
24、返回,1 绪 论,1.1 什么是审计？审计是如何产生的？ 1.2 什么是审计的对象？审计的对象包括哪两方面的内容？ 1.3 什么是审计的职能？我国社会主义审计具有哪些职能？ 1.4 什么是审计的作用？我国社会主义审计具有哪些作用？ 1.5 试述审计与会计的联系与区别。 1.6 审计准则的含义与作用是什么？ 1.7 中国国家审计准则体系的构成，法律效力和适用范围是什么？ 1.8 试述独立审计准则体系的构成及法律效力。 1.9 试述独立审计基本准则的内容。 1.10 试述中国内部审计准则的构成及法律效力。 1.11 什么是审计依据？它与审计准则如何区别？ 1.12 简述注册会计师的业务范围。 1.13 简述我国审计监督体系的构成。 1.14 什么是审计机构？我国的审计机构包括哪几种？它们各自的职责和任务是什么？ 1.15 什么是审计人员的职业道德？它有哪些内容？ 1.16 什么是审计人员的法律责任？审计人员应承担哪些法律责任？,
