1、第六章,会计要素的确认与计量,第一节 会计确认与会计计量,一、会计确认(会计程序的重要环节之一) (一)会计确认的概念,是对发生的经济业务按一定的标准进行分析和判断，确定归属的会计要素而加以记录的过程。,（二）会计确认的标准,可靠性,相关性,可计量性,可定义性,（二）会计确认的标准,1、可定义性（difinition）必须符合某个会计要素的定义； 2、可计量性： （measurable）具有一个相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量。 3、相关性： （relevant）有关信息在使用者决策中有举足轻重的作用； 4、可靠性： （reliable）信息反映是真实的、可核实的、无偏向的。,（三）会计
2、确认的类型,会计确认包括初始确认、再确认和终止确认。 初始确认何时和以何种金额并通过什么要素记录。 再确认何时和以何种金额并通过什么项目列入财务报表。 终止确认何时和以何种金额从财务报表中消除。,二、会计计量,（一）会计计量内涵 会计计量是指为了在财务报告中确认和计列会计要素而确定其金额的过程。 计量的内容包括计量尺度与计量基础 1、计量尺度的涵义和选择 计量尺度即计量单位,会计计量,计量单位,劳动量度,实物量度,货币量度,以货币为计量 单位对财产进 行的计量。,以劳动时间 为计量单位所 进行的计量， 它可以反映劳 动效率的高低。,以实物为计量 单位对财产 进行的计量。,计量单位,名义货币计量
3、单位,稳值货币计量单位,2、计量基础（计量属性）的涵义和选择,一个项目要预以数量化的方面（特征）。5种 实际成本（历史成本） 一项资产在取得时所发生的各项支出的总和，而且以后期间也不改变这种计量基础。 重置成本（现行成本） 现时取得相同的资产将会发生的各项支出的总和。,可变现净值：正常售价所能收到库存现金或库存现金等价物的金额扣减估计的成本、税费后的金额。 现值：未来库存现金流入量的折库存现金额。 公允价值：在公平交易中，熟悉情况的双方自愿交易的金额。,第 二节 所有者权益的确认与计量,概念和特征,概念：,所有者权益亦称产权，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，
4、也就是说，所有者权益是所有者对企业净资产的所有权。,特征（与负债相比较）,1.享有企业管理权 2.是剩余权益，不能直接计量 3.不可返还性 4.享有利润分配权并承担经营风险和投资风险,所有者权益的内容,所有者 实收资本（paid-in capital）投入资本 股本（share capital）资本溢价（capital premium） 所有者 资本 股票溢价（stock premium） 权益 交易 资产重估增值（appreciation in （owners 溢余 asset revaluation） Equity） （ 资本公积） 捐赠资产（donated asset）留存 未分配利润（
5、undividen profit）收益 盈余公积（surplus reserve）,一、实收资本的确认与计量,资本是企业的投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。,企业的资本金按投资主体的不同，可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。,企业的资本金按投入资本的不同形态，可以分为货币投资、实物投资和无形资产投资等。,投入资本的核算,有限责任公司：,1. 账户设置：,2. 账务处理：,接受货币投资借：银行存款贷：实收资本 接受无形资产投资借：无形资产贷：实收资本,接受固定资产投资借：固定资产贷：实收资本,接受材料投资借：原材料 应交税费增（进）贷：实收资本,二、
6、资本公积的确认与计量,资本公积是企业资本溢价、接受捐赠资产而形成的资产价值、拨款转入、外币资本折算差额等投资人的权益。,1. 资本溢价或股票溢价。资本溢价是企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。,2.接受捐赠资产价值。捐赠人将资产赠与企业，使企业的财产增加。但捐赠人并不谋求对企业资产的要求权，所以捐赠人不是企业所有者。,3. 拨款转入。企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。 4. 外币资本折算差额。企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。,资本公积的核算,资本公积的来源用途：,资本公积通常是指投资者或他人投入到
7、企业、所有权归属于投资者、并且投入金额超过法定资本部分的资金。资本公积形成的来源主要包括： 1资本(或股本溢价) 2接受捐赠（非库存现金资产和库存现金捐赠）3股权投资准备 4拨款转入 5外币折算差额 6其他资本公积 资本公积的用途主要是转增资本金。资本公积 不得弥补亏损,账户设置,资本公积的核算,资本公积的账务处理,1. 资本（股本）溢价：借：银行存款贷：实收资本（股本）资本公积,2. 接受库存现金资产捐赠借：银行存款（库存现金）贷：资本公积,3. 资本公积转增资本金借：资本公积贷：实收资本（股本）,三、留存收益的确认与计量,概念和组成：,留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企
8、业的内部积累。 留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两类。,来源,三、留存收益的确认与计量,（一）盈余公积 1.来源和用途：,来源,用途,法定盈余公积用来转增资本（股本）、弥补亏损；,盈余公积来源于税后利润分配，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。法定盈余公积按税后利润的10%提取；任意盈余公积主要是公司制企业提取，提取比例由股东大会决定；,2. 账户设置,3. 账务处理 提取盈余公积借：利润分配贷：盈余公积法定盈余公积法定公益金 转增资本（股本）借：盈余公积贷：实收资本（股本）,盈余公积补亏借：盈余公积法定盈余公积贷：利润分配其他转入 用于集体福利设施借：盈余公积法定公益金贷：盈余公
9、积法定盈余公积,盈余公积核算,（二）未分配利润,未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后，留存在企业的、尚未说明其专门用途的、历年结存的利润。,利润（股利）的分派,宣告利润（股利）分派： 借：利润分配贷：应付利润（股利）,支付利润（股利）： 借：应付利润（股利）贷：银行存款,第三节 负债的确认与计量,负债的概念和特征概念:,负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,特征:,1.负债是一项经济责任，它需要企业偿还 2.清偿负债会导致企业未来经济利益的流出。 3.负债是企业过去已经发生的交易、 事项的一种后果。,按偿还期（流
10、动性） 分类,负债的分类,流动负债,长期负债,在1年或超过1年的1个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付、应交税费、等。,在1年或超过1年的1个营业周期以上偿还的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,负债的计价：,企业会计制度规定：各项流动负债，应当按实际 发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当 按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息， 计入当期损益并增加应付利息。长期负债应当以实际发生额入账。长期负债应当 按照负债本金或债券面值，按规定的利率按期计提利息， 分别计入工程成本或当期财务费用，同时增加长期负债的 帐面价值。,
11、一、流动负债的确认与计量,流动负债按金额是否肯定分类：,应付金额肯定的负债，如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等。应付金额视经营情况而定的负债，如应付职工薪酬、应交税费等。应付金额需要估计的负债，如质量担保负债,各项流动负债应按实际发生额入账。,二、长期负债的确认与计量,长期负债是偿还期在1年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。,1.长期借款。企业向金融机构等借入的长期借款。 2.应付债券。企业为筹集长期资金通过发行债券而形成的长期债务。 3.长期应付款。企业采用融资租入方式租入固定资产和补偿贸易方式引进设备而形成的长期负债。,三. 负债的核算,1、短期借款概念：,短期借款主要是指企业
12、向银行或其他金融机构取得的期限在一年以下(含一年)的各种借款。,特点：,1.偿还期短； 2.主要用于经营周转需要； 3.短期借款账户只核算本金，不核算利息； 4.利息支出一般计入财务费用,(一)流动负债的核算,短期借款,账户设置：,账务处理,1.借入本金借：银行存款贷：短期借款,定期付息按月预提 借：财务费用贷：应付利息 借：应付利息贷：银行存款,3.到期还本付息 借：短期借款应付利息贷：银行存款,2.计提利息 按月付息 借：财务费用贷：银行存款,2、应付票据,概念,应付票据指企业进行延期付款交易并采用商业汇票结算时所签发的商业汇票，根据承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,账户设置：
13、,提示！,签发票据时按票面金额入账 中期计息时将应付利息计入 应付票据的账面价值,2、应付票据,账务处理,1.银行承兑汇票： 签发汇票支付承兑手续费 借：财务费用贷：银行存款 用汇票购买材料 借：原材料（或物资采购）应交税费贷：应付票据 中期计息 借：财务费用贷：应付票据 *无息票据无此笔分录,票据到期，支付本息 借：应付票据（账面余额）贷：银行存款 若票据到期，企业无力支付票款 借：应付票据 贷：短期借款,2.商业承兑汇票： 账务处理基本同银行承兑汇票。 第笔分录不作，第笔分录为： 借：应付票据贷：应付账款 第笔分录同前,3、应付账款,应付账款是企业因购买商品物资或接受劳务而应付未付的款项。
14、企业的其他应付款项，如应付赔偿款、 应付租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算内容。,企业购入材料物资货款未付时，借记原材料、应交税费等账户， 贷记应付账款账户；以货币偿付或以商业汇票抵付应付账款时， 借记应付账款账户，贷记银行存款或应付票据账户,4、预收账款,预收账款不多的企业，也可以不设预收账款账户， 将预收账款放在应收账款账户核算。,预收账款是企业按照合同规定向购货方预收的定金或部分货款。收到购货方交来预收货款和补付的货款计入预收账款账户的贷方；销售实现和退还预收账款时，计入预收账款账户的借方。,5、应付职工薪酬,1）职工薪酬的概念和组成内容,2）账户设置,职工薪酬是企业为获得职工提供
15、的服务 而给予的各种形式的报酬及其他相关支出 的劳动报酬。其内容包括：职工工资、奖金 津贴和补贴；职工福利费；医疗、养老、失业 等各类保险费；住房公积金等。,应付职工薪酬账务处理,（1）按实发数提取库存现金借：库存现金贷：银行存款,（2）以库存现金发放工资等借：应付职工薪酬贷：库存现金 （3）结转代扣个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费,（4）发生应付职工薪酬借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：应付职工薪酬,职工福利费的形成,应付职工薪酬中的职工福利费,职工福利费是尚未实行分离办社会职能的企业准备用于企业职工福利方面的资金。主要用于职工生活困难补助，职工的医药卫生费用、医疗经费、职工因工
16、负伤赴外地就医路费，职工浴室、理发室、医护人员、幼儿园、托儿所等方面人员的工资，以及国家规定开支的其他职工福利支出。现行制度规定的职工福利费是企业按照职工工资总额的比例提取的， 从成本费用中列支。,3.账务处理 （1）提取福利费,借：生产成本制造费用管理费用在建工程贷：应付职工薪酬,（2）支用福利费 借：应付福利费贷：银行存款,说明,从成本费用中提取的职工福利费，应按职工所在的岗位分别列支，即生产工人的福利费列入生产成本，车间管理人员的福利费列入制造费用，行政管理人员、职工福利人员的福利费列入管理费用，在建工程人员的福利费列入在建工程成本，应由采购、销售费用开支的福利费列入营业费用o,例题,某
17、企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工薪酬总额231000元，代扣职工房租20000元，企业代垫职工家属医药费等1000元，实发工资210000元。其中：生产人员工资200000元，车间管理人员工资10000元，专设销售机构人员工资1000元，企业行政管理人员工资15200元，长期病假人员工资3000元，医务福利人员工资800元，在建工程人员工资1000元。,1.提现： 借：库存现金 210000贷：银行存款 210000,2.发放工资： 借：应付职工薪酬 210000贷：库存现金 210000,3.代扣款项： 借：应付职工薪酬 21000贷：其他应付款职工房租20000代垫医药费1000
18、,4.月末分配工资费用： 借：生产成本200000制造费用 10000营业费用 1000管理费用 18200 应付职工薪酬 800在建工程 1000贷：应付职工薪酬 231000,例题,某企业根据2007年实际发生的职工福利费情况，预计2008年应承担的职工福利费义务总额为工资总额的14%,职工福利费计算生产成本 20000014%制造费用 10000 14%营业费用 1000 14%管理费用 18200 14% 应付职工薪酬 800 14%在建工程 1000 14%合计 32340,借：生产成本 28000制造费用 1400营业费用 140管理费用 2660在建工程 140贷：应付职工薪酬
19、32340,6、应交税费企业交纳的 主要税费,价外流转税增值税 流转税 价内流转税营业税、消费税 城市维护建设税等 所得税 财产税房产税、资源税 行为税土地使用税、车船使用税 教育费附加,6、应交税费,增值税的核算 1）概念：,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值进行征税，所以称之为“增值税”。,6、应交税费,账户设置,账务处理,1.进项税抵扣：借：原材料（或物资采购）应交税费 应交增 值税（进项税额
20、）贷：银行存款等,企业采购货物、接受应税劳务即按增值税专用发票注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税”账户。按发票上记载的应计入采购成本或加工修理等货物成本的金额，借记“物资采购”等账户，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。,2.销项税 借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入等应交税费 应交增值税（销项税额）,6、应交税费,企业销售货物或提供应税劳务即按实现销售收入贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户，按当期的销售收入和规定的税率计算出的增值税，贷记“应交税费”，按实现的的销售收入(不含增值税的销售额)和应交的增值税，借记“应收账款”、“应
21、收票据”、“银行存款”等账户，,营业税的核算,1）概念：,营业税是指在我国境内提供交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐及服务等劳务、转让无形资产和出售不动产的单位和个人、就其劳务额所征收的一种流转税。其应纳税额的计算公式为：应纳税额营业额税率,2）账户设置：,6、应交税费,6、应交税费,2）账务处理：,计算应交营业税金 借：营业税金及附加（提供劳务）其他业务支出（转让无形资产）固定资产清理（销售不动产）贷：应交税费应交营业税 交纳税金 借：应交税费应交营业税贷：银行存款,房产税、土地使用税、车船使用税和印花税,企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用
22、”账户，贷记“应交税费应交房产税、土地使用税、车船使用税”账户；交纳时，借记“应交税费应交房产税、土地使用税、车船使用税”账户，贷记“银行存款”账户。企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”账户核算，于购买印花税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户。,7、其他流动负债,其他应付款,指除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等以外的应付暂收款项，包括：(1)应付经营租入固定资产和包装物的租金；(2)职工未按期领取的工资；(3)存入保证金(如收入包装物押金等)；(4)应付、暂收属单位、个人的款项；(5)其他应 付、暂收款项。企业应设置“其他应付款”账户，发生各种应付、暂收款
23、项时，借记“银行存款”、“管理费用”等账户，贷记该账户；支付时借记该账户，贷记“银行存款”等账户。,7、其他流动负债,应付利润,应付利润是指企业实现的净利润在提取各项公积金后应分配给投资者但尚未支付的那部分利润。企业按规定计算出应付投资者的利润，借记“利润分配应付利润”账户，贷记“应付利润”账户。，待实际支付时，借记“应付利润”账户，贷记“银行存款”账户。 。,（二） 长期负债的核算,1、长期借款,特点（长期、短期借款的比较）：,1）偿还期不同：,使用账户不同（“短期借款”、“长期借款”）,2）借款目的不同：,利息处理不同（“财务费用”、“在建工程”）,3）计息方法同：,（单利、复利）,4）计
24、息时间不同：,（按月计息、按年计息）,5）账户核算内容不同：,（只核算本金、即核算本金又核算利息）,账户设置,1、长期借款,账务处理： 1.到期一次还本付息,借入本金借：银行存款 贷：长期借款 年末计息借：财务费用（或在建工程）贷：长期借款 到期一次还本付息借：长期借款贷：银行存款,2.分期付息、到期一次还本,借入本金借：银行存款贷：长期借款 按期计息借：财务费用（或在建工程）贷：长期借款 分期付息借：长期借款贷：银行存款 到期还本并支付最后一次利息借：长期借款贷：银行存款,1、长期借款需要说明的几个问题,长期借款的利息有单利和复利两种计 算方法。单利的计算公式为：年利息本金年利率复利的计算公
25、式为：年利息（本金+累计利息）年利率A公司向银行借入五年期长期借款500000元，年利率10，每年计息一次，到期本息一次归还。按单利计算利息，每年利息额相同，均为：年利息额5000001050000(元)五年后本利和500000十500005750000(元),若按复利计算利息，各年利息额计算如下： 1年利息5000001050 000(元) 2年利息5500001055000(元) 3年利息6050001060 500(元) 4年利息66550010 66550(元) 5年利息73205010 73205(元) 5年利息合计 305255(元) 5年后本利合500000十3052558052
26、55（元）,.企业每年年末应根据当年应付利息额，区别具体情况分别借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“长期借款”科目。因安排专门借款用于购建固定资产的在所购建的固定资产达到预计可使用状态前，将发生金额较大的利息费用予以资本化，直接计入所购建固定资产成本，借记“在建工程”账户；将发生金额较小的利息费用予以费用化，计入当期损益，借记“财务费用”账户,1、长期借款,第四节 资产的确认与计量,什么 是资产?,资产是过去的交易或事项形成 并由企业拥有或控制、预期 会给企业带来经济利益 的资源,资产有哪些特征？,1.资产是企业的资源。 2.资产是过去的交易、事项形成的。 3.资产是由企业所拥有或控制
27、的。 4. 资产应预期能给企业带来经济利益。,资产的分类,流动 资产,按流动 性分,长期 资产,指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产.,指流动资产以外的资产。,资产的分类,其他应收款,货币资金,持有至到期投资,应收及预付款项,存货,应收票据,应收账款,预付账款,商品存货,其他存货,一、流动资产的确认与计量,库存现金,银行存款,其他货币资金,流动资产是可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。变现是指转化为货币资金；耗用是指在生产经营过程中消耗、使用。,制造业存货,。,原材料,库存商品,货币资金货币资金是企业资金周转过程中，以货币形态存在的那部分资金，包括库存现金
28、、银行存款等。,(一)货币资金库存现金,现金,狭义的现金：库存现金，包括人民币库存现金 和外币库存现金。,广义的现金：库存现金、银行存款和其他符合库存现金定义的票证。,库存现金:存放于财会部门的现金。,(一) 货币资金库存现金,库存现金的核算,明细分类核算库存现金日记账（日清月结）,总分类核算“库存现金”总账,借,贷,实际持有的库存现金,库存现 金,库存现金的增加,库存现金的减少,货币资金的核算库存现金,1、从银行提取库存现金8000元备用。,借：库存现金 8000贷：银行存款 8000,2、职工出差预借差旅费1000元，以库存现金付讫。,借：其他应收款 1000贷：库存现金 1000,货币资
29、金的核算库存现金,3.某公司在库存现金清查中发现库存库存现金短缺100元，经查，应由出纳员赔偿。,4.某公司在库存现金清查中发现库存库存现金溢余100元，经查原因不明转作营业外收入。,借：待处理财产损溢 100贷：库存现金 100,借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢 100,借：其他应收款 100贷：待处理财产损溢 100,借：待处理财产损溢100贷：营业外收入 100,(一) 货币资金银行存款,银行存款的核算,明细分类核算银行存款日记账,总分类核算“银行存款”总账,借,贷,实际存在银行或其他金融机构的款项,银行存款,银行存款的增加,银行存款的减少,银行存款:企业存放在银行和其他金融机构
30、的货币资金。,(二) 应收及预付款项应收账款,1.应收账款：企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。,借,贷,应收账款余额,应收账款,应收账款的增加,应收账款的减少（收回款项或发生坏账）,(二) 应收及预付款项应收账款,例题,某公司销售产品一批，售价10000元，增值税1700元，产品交付并办妥托收手续。,借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税（销项税额）1700,收到货款并存入银行。,借：银行存款 11700贷：应收账款 11700,(二) 应收及预付款项应收票据,（一）应收票据的分类,商业汇票,按是否计息分
31、为,带息票据,不带息票据,按承兑人不同分为,商业承兑汇票,银行承兑汇票,2.应收票据: 企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品或提供劳务而收到商业汇票所形成的债权。,(二) 应收及预付款项应收票据,（二）应收票据的核算,应收票据余额,借,贷,应收票据,企业收到的票据面值,票据到期收回的款项,期末计提的利息,贴现时冲销的应收票据,(二) 应收及预付款项应收票据,不带息应收票据的核算,某公司2003年9月1日销售产品一批，价款100000元，增值税17000元，收到一张面值为117000元6个月期的商业承兑汇票。,借：应收票据 117000贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税
32、额）17000,6个月后，票据到期收回票面金额117000元存入银行。,借：银行存款 117000贷：应收票据 117000,3.其他应收款。应收账款、应收票据和预付账款以外的各种应收、暂付款项。4.预付账款。企业按购货合同规定预付给供货单位的货款，它属于企业的债权。,(三)存货,存货的概念：,存货是企业在日常生产经营过程中持有以备出售、或者仍然处在生产过程、或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。,存货的确认:,以是否拥有所有权作为判断标准,存货按经济用途分类,存货按 经济用途分类,其他存货,制造业存货,商品存货,商业流通企业 经营过中为销售 而储备的商品。,从事产品制造的 工业企业
33、的存货。,在产品存货,库存商品存货,材料存货,商品存货和制造业 存货以外，供一般 性耗用的库存事务 用品，如办公用品等。,(三)存货-存货的核算,存货的入账价值历史成本（实际成本）,即存货达到预计可使用状态前所发生的必要支出。,购入存货 实际成本 的构成,买价,有关费用：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等,运输途中的合理损耗,入库前的挑选整理费,税金（一般情况下增值税不计入成本）,其他费用如大宗物资的市内运费,(三)存货-存货的核算,存货的核算,借,贷,结存材料的实际成本,原材料,收入材料的实际成本,发出材料的实际成本,借,贷,在途物资,已付款但尚未入库的材料,材料到达验收入库,已付款但
34、尚未入库的材料实际成本,实际成本法适用于存货品种简单、采购业务不多的中小企业,计划成本法适用于存货品种繁多、收发频繁的大企业,以原材料按实际成本法核算为例,(三)存货-存货的核算,存货的核算以原材料按实际成本法核算为例,收入材料,货款已付，材料已验收入库,货款已付，材料尚未验收入库,材料先到，货款尚未支付,1、某公司购进原材料，价款10000元，增值税1700元，材料已验收入库，公司以银行存款支付。,借：原材料 10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款 11700,(三)存货-存货的核算,2、如上例所购材料尚未验收入库。,借：在途物资 10000应交税费应交增值税（进项税额
35、）1700贷：银行存款 11700,待材料验收入库后,借：原材料 10000贷：在途物资 10000,(三)存货-存货的核算,发出材料核算原始凭证：发料凭证汇总表,发料凭证汇总表,借：生产成本基本生产成本200000辅助生产成本 60000制造费用 10000管理费用 5000在建工程 8000贷：原材料 283000,第六章,二、固定资产的确认与计量,(一)固定资产的概述,固定资产是企业用于生产商品、提供劳务、 出租给他人，或为了行政管理目的而持有的， 预计使用年限超过一年并在使用过程中 不改变原有实物形态的固定资产。,主要设备 使用期限一年 以上,非主要设备 使用期限两年以上 单位价值20
36、00元以上,标准：,概念：,第六章,二、固定资产的确认与计量,分类： 1、按所有权性质分类自有、租入 2、按经济用途分类经营用、非经营用 3、按使用状况分类使用中、未使用和 不需用 4、按实物形态土地、房屋及建筑物、机器设备等,(二)固定资产的计价,计价基础,固定资产的计价: 1.原始价值 2.重置完全价值 3.折余价值,历史成本 亦称原始价值，企业购 建固定资产达到预定 可使用状态前发生 的一切支出,净值 亦称折余价值，指 原值减去折旧后 的余额,1.使用年限在一年以上。,2.实物形态在使用中不改变。,3.持有目的是为用于生产经营活动。,4.单位价值符合规定的标准。,5.使用寿命有限。,(三
37、)固定资产的特征,账户设置：,一,购入不需安装的：如用银行存款60 000元，购置新设备一台。 借：固定资产 60 000贷：银行存款 60 000,(四)固定资产的核算,2.购入需要安装的固定资产,借：在建工程贷：银行存款等,借：固定资产贷：在建工程,（五）折旧1.概念：固定资产折旧是固定资产在使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。2.折旧的原因： 有形损耗 、无形损耗3.影响折旧的因素：原值 净残值 使用寿命 折旧方法,折旧的账务处理： 借：制造费用管理费用等贷：累计折旧,第五节 费用、成本的确认与计量,一、费用与成本的概念 （一）费用的概念： 1.广义：广义的费用包括企业
38、的各种费用和损失； 2.狭义：狭义的费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动而发生的经济利益的流出，即仅指与商品或劳务提供相联系的资产耗费。（二）成本的概念： 1.广义：广义上的成本，泛指取得资产的代价； 2.狭义：狭义上的成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，即仅指产品的制造成本。,(一)费用的分类1.费用按经济用途分类 直接材料直接费用计入产品成本的费用 直接工资间接费用 制造费用 营业费用期间费用 管理费用财务费用,二、费用、成本的确认,费用按经济用途分,(二)费用与成本的关系,费用是某一期间的耗费,费用的计算和核算是成本计算的基础和前提。成本是生产一定种类和数量的产品而发生的
39、费用，即成本是对象化的费用。,三、费用、成本的计量,(一)正确划分各种费用界限,1.正确划分资本性支出和收益性支出的界限。,2.正确划分产品成本和期间费用的界限。,3.正确划分各个月份的费用界限。,4.正确划分不同成本计算对象的成本界限。,5.正确划分在产品成本与完工产品成本的界限。,(二)成本核算程序,1.确定成本计算对象。 成本计算对象就是费用的归集对象。,成本计算方法： (1)品种法，以产品品种为成本计算对象，适用于单步骤大量生产企业； (2)分批法，以产品批别为成本计算对象，适用于单件、小批量的单步骤生产企业，或虽是多步骤生产但管理上不要求分步骤计算成本的生产企业； (3)分步法，以产
40、品生产步骤为成本计算对象，适用于大量、大批多步骤生产企业。,2.按成本项目归集和分配生产费用。,(1)直接材料,(2)直接人工,(3)制造费用,3.计算产品生产成本。,对于既有当期完工产品又有期末在产品的产品，应将月初在产品成本与本月产品费用之和，在本月完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，分别计算出该种完工产品成本与月末在产品成本。本月发生的产品费用和月初、月末在产品及完工产品成本之间的关系如下：,月初在产品 成 本+本月发生产品费用=本月完工产品成本+月末在产品 成 本 或 月初在产品 成 本+本月发生产品费用-月末在产品 成 本=本月完工产品成本,四、费用、成本的核算,(一)费用、成本
41、核算设置的主要账户有：,1.“材料”账户。 2.“应付职工薪酬”账户。 3.“待摊费用”账户。 4.“累计折旧”账户。,5.“生产成本”账户。 6.“库存商品”账户。 7.“制造费用”账户 8.“管理费用”账户。 9.“财务费用”账户。,(二)核算举例 见教材104页108页,第六节 收入,收入的概念和组成广义的收入指企业所有经营和非经营所得。包括营业收入、投资收入、营业外收入 等 。狭义的收入仅指营业收入，即企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入。包括主营业务收入和其他业务收入 。 主营业务收入和其他业务收入的划分标准为：在收入中所占比重 业务活动经常性程度,(1)商品已经交付，
42、并且已实质上完成为取得收入所必须进行的其他工作； (2)价款已经收讫，或者已经取得收取价款的权力。,一、收入的确认,收入的确认原则:,(二)收入确认的时间,收入确认的时间：是选择哪一个时点作为收入实现的时间。,1.销售时点法：是以销售成立确认营业收入的方法。,2.完工比例法：是以产品生产或劳务提供等作业完成 程度确认营业收入的一种方法。,3.收到货款法：是以实际收到货款才确认营业收入的一种方法，它适用于采用分期收款方式的销售。,二、收入的计量,企业应按每期收入的实际总额确定营业收入，应将实际发生的销售退回、销售折让、销售折扣作为营业收入的抵减项目入账。 销售折让质量不合格等原因而在售价上给予的
43、减让 销售折扣包括商业折扣和现金折扣 商业折扣：为促销在商品价格上给予的价格扣除 现金折扣：为鼓励购买者及时付款，所提供的债务扣除。,三、收入的核算,主营业务收入,实现收入,销售退回及销售折让 期末转利润,主营业务成本,结转销售成本,销售退回商品成本 期末转利润,营业费用,发生营业费用,期末转利润,营业税金及附加,发生的主营业务税金及附加,期末转利润,（一）设置的账户,其他业务收入,取得其他业务收入,期末转利润,其他业务支出,发生的其他业务成本、费用、税金,期末转利润,(二）账务处理 1.取得主营业务收入： 借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费 2.结转主营业务成本： 借：主营业务成本贷：库
44、存商品,3.结转主营业务税金及附加： 借：主营业务税金及附加贷：应交税费,4.发生营业费用： 借：营业费用贷：银行存款应付职工薪酬等,5.销售退回：不论是本年度还是以前年度的销售退回，都应冲减本年度的销售收入和销售成本借：主营业务收入应交税费贷：银行存款等 借：库存商品贷：主营业务成本,6.取得其他业务收入 借：银行存款等贷：其他业务收入,7.结转成本、费用税金 借：其他业务支出贷：银行存款应交税费原材料等,核算举例见教材111112页,第七节 利润(profit)的确认与计量,一、利润的确认,利润是企业在一定期间生产经营的最终成果。它是收入与费用相抵以后的差额，如果收入大于费用，其间差额为利
45、润，反之为亏损。,二、利润的计算,利润总额,利润净额（净利润）,营业利润,(一)营业利润的计算,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用+投资收益（二）利润总额的计算 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出,营业外收入：是与企业生产经营活动无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。 营业外支出：是与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处理固定资产净损失、处置无形资产净损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,企业的净利润是利润总额减去所得税后的余额。 净
46、利润=利润总额所得税所得税=应纳税所得额X所得税税率,(四)利润分配的计算,企业实现的利润，按照国家固定的税率计算缴纳所得税；企业对于缴纳所得税后的净利润，应按照规定的顺序进行分配。净利润的分配主要有：按税后利润的规定比例提取盈余公积金，作为企业的公共积累；向投资者分配利润。,(三)净利润的计算,三、利润的核算,(一)设置的账户（承前，接设以下账户）,利润总额形成的核算,结转收支， 计算利润总额,营业外收入,取得收入,期末转利润,营业外支出,发生支出,期末转利润,本年利润,期末转入收入数,期末转入成本费用 期末转入所得税,余：净利润,余：净亏损,1.期末结转收入 借：营业收入投资收益营业外收入
47、贷：本年利润 2.期末结转费用支出 借：本年利润贷：营业成本营业费用营业税金及附加财务费用管理费用营业外支出,注：采用账结法核算，每月末将收 支结转至本年利润账户，损益账户无余额。 采用表结法核算，每月末不结转 收支，损益账户保留余额。年末将收支 结转至本年利润账户，损益账户年末无余额。,3.核算图解见后页,本年利润,主营业务成本,营业费用,主营业务税金及附加,其他业务支出,管理费用,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,结转收入,结转支出,余：利润 总额,营业外收入,本图为核算图解,所得税,所得税的性质所得税是国家对企业生产经营所得和其他所得依法课征的税收。 所得税作为企业取得可供分配的净收益(即税后利润)所必须花费的代价，是企业的一项费用，而不是收益的分配。,
